淺談企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)管理

左鵬飛

(太原供水集團(tuán)有限公司，山西 太原 030009)

1 在建工程及財(cái)務(wù)管理相關(guān)概念

在建工程是指企業(yè)資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出，需要各部門之間的交流、協(xié)調(diào)才能保證在建工程的順利完成。財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置(投資)、資本的融通(籌資)和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量(營(yíng)運(yùn)資金)，以及利潤(rùn)分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，也是最關(guān)鍵的部分。在保證在建工程質(zhì)量的前提下，充分調(diào)動(dòng)各部門項(xiàng)目參與人員的積極性，最大限度地挖掘企業(yè)降低在建工程成本的潛力，力求以最少資本性投入取得最大的建設(shè)成果。

2 在建工程財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

2.1 在建工程建設(shè)中財(cái)務(wù)部門管理職能缺位

工程從規(guī)劃設(shè)計(jì)到實(shí)施再到竣工結(jié)算轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)由多個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，在工程規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門未能對(duì)工程的投入效益進(jìn)行分析，實(shí)施必要性分析，甚至?xí)型顿Y浪費(fèi)。財(cái)務(wù)部門參與度低，在預(yù)算過(guò)程中，工程預(yù)算不準(zhǔn)確很容易導(dǎo)致工程的實(shí)際支出超出預(yù)算。在招標(biāo)及簽訂施工合同階段，缺少財(cái)務(wù)部門以財(cái)務(wù)專業(yè)角度認(rèn)真審核會(huì)使一些真實(shí)實(shí)力較弱的施工企業(yè)入圍中標(biāo)，為后期可能發(fā)生的施工工期及施工質(zhì)量埋下隱患。施工合同甲乙方權(quán)責(zé)利不對(duì)等，合同中工程款的支付、違約金、工程質(zhì)量保證金的支付扣除等關(guān)鍵條款沒(méi)有財(cái)務(wù)部門的嚴(yán)格把關(guān)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)隱形的損失。在施工階段，財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理職能如未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，就無(wú)法了解在建工程實(shí)際施工進(jìn)展，就不能對(duì)在建工程的工程進(jìn)度款進(jìn)行科學(xué)、合規(guī)及合理支付，同時(shí)也不能以財(cái)務(wù)人員專業(yè)的職業(yè)敏感及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中工程管理人員可能熟視無(wú)睹、不以為然的浪費(fèi)損失情況，更沒(méi)有機(jī)會(huì)糾正并提出經(jīng)濟(jì)可行且合理化的有效措施，這樣才能保證把實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在投資預(yù)算中，財(cái)務(wù)部門如未能參加在建工程驗(yàn)收，待資產(chǎn)實(shí)物管理部門向其辦理結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)手續(xù)時(shí)，會(huì)不清楚擬移交資產(chǎn)實(shí)際狀態(tài)、資產(chǎn)類別以及判斷是多個(gè)單項(xiàng)還是整體一項(xiàng)資產(chǎn)移交才能符合財(cái)務(wù)角度劃分的資產(chǎn)，這會(huì)導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)資產(chǎn)不及時(shí)，造成資產(chǎn)長(zhǎng)期無(wú)法產(chǎn)生效益。

2.2 對(duì)在建工程的成本管理不夠重視

在建工程成本包括實(shí)際發(fā)生在工程上的費(fèi)用總和，分為直接成本和間接成本兩部分。在建工程的建設(shè)過(guò)程中，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念深深影響企業(yè)的管理層決策行為意識(shí)，其更關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，認(rèn)為企業(yè)的收入入賬、成本支出控制全部是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的職責(zé)，這很容易導(dǎo)致企業(yè)各職能部門把眼光、精力僅僅局限在自己工作范圍內(nèi)，部門之間缺少溝通協(xié)調(diào)，各業(yè)務(wù)管理部門只負(fù)責(zé)自己專業(yè)領(lǐng)域的工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到在建工程的建設(shè)需要各參與部門對(duì)企業(yè)的工作有大局觀，工作作風(fēng)及思想觀念存在推諉扯皮現(xiàn)象，設(shè)計(jì)部門為了追求在建工程的高大上，忽視了企業(yè)資金實(shí)力現(xiàn)狀和工程建設(shè)成本，生產(chǎn)基建管理部門追求工程的建設(shè)進(jìn)度，隨意的增加建設(shè)隊(duì)伍，而增值作業(yè)面有限，很容易造成窩工，徒增人工費(fèi)用。物資采供部門如果僅僅認(rèn)為保證能夠隨時(shí)領(lǐng)用的庫(kù)存充足就算很好地完成工作職責(zé)，會(huì)造成存貨成本的增加，進(jìn)而增加在建工程領(lǐng)用的材料設(shè)備成本。

2.3 在建工程的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

主要體現(xiàn)在在建工程資金的籌集、管理、撥付，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，工程材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用以及工程結(jié)算的整個(gè)過(guò)程。很多企業(yè)的自有資金往往不足以覆蓋在建工程、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及償還到期債務(wù)之需，這就需要籌資，向金融機(jī)構(gòu)籌資有相對(duì)靈活快速的優(yōu)點(diǎn)，但其籌資成本較高，成為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的沉重壓力，資金的管理水平不足，巨額的閑置資金往往躺在銀行賬戶里睡大覺(jué)，忽視了閑置資金的時(shí)間價(jià)值，錯(cuò)失了相當(dāng)可觀的機(jī)會(huì)成本，不能獲得閑置資金的短期投資收益。有的企業(yè)盡管可能制訂了資金使用和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃，但在實(shí)際工作中，計(jì)劃與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)，進(jìn)而影響企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，甚至影響在建工程進(jìn)度款的支付及在建工程的按期完工。會(huì)計(jì)科目設(shè)置得太籠統(tǒng)，不夠明細(xì)明晰，甚至科目應(yīng)用不規(guī)范影響各類成本費(fèi)用的歸集，致使在建工程賬目數(shù)字不夠準(zhǔn)確、完整，財(cái)務(wù)部門結(jié)算會(huì)計(jì)對(duì)在建工程的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備及工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)不足，其在在建工程明細(xì)科目設(shè)置時(shí)不能按照恰當(dāng)且合適具有排他性的工程名稱設(shè)立，在后續(xù)在建工程進(jìn)度款的結(jié)算中不能快速準(zhǔn)確地找到對(duì)應(yīng)的工程名稱。材料款占在建工程投資總額的比重較大，材料的驗(yàn)收領(lǐng)用會(huì)由專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)核算工作，工程結(jié)算款的支付由不同的財(cái)務(wù)結(jié)算人員負(fù)責(zé)核算，在建工程施工時(shí)往往需要預(yù)付材料款，在結(jié)算時(shí)，施工方的原料使用單據(jù)還沒(méi)有到在建工程的財(cái)務(wù)結(jié)算人員手中，沒(méi)有扣除未領(lǐng)用的預(yù)付材料款，容易造成在建工程款已付，但材料款還沒(méi)有扣除的賬務(wù)失誤，損害企業(yè)利益。

2.4 在建工程轉(zhuǎn)資產(chǎn)不及時(shí)

主要原因有由于施工企業(yè)不能提供完整的決算所需資料致使結(jié)算工作滯后，有的施工企業(yè)人員文化素質(zhì)較低，施工隊(duì)伍流動(dòng)性較大，在建工程文檔、原始單據(jù)及現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收等資料管理水平不高，工程竣工卻因缺少結(jié)算資料而無(wú)法辦理結(jié)算，進(jìn)而影響在建工程轉(zhuǎn)資進(jìn)度。企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門在在建工程的管理上因溝通不暢而脫節(jié)，有的在建工程早已竣工結(jié)算并投入正式生產(chǎn)，卻仍在財(cái)務(wù)部門的“在建工程”科目上反映，導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)不明確。在建工程中工程材料設(shè)備價(jià)交滯后，采購(gòu)的大量工程材料設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)管理，施工單位依據(jù)工程進(jìn)度領(lǐng)用材料設(shè)備，會(huì)出現(xiàn)施工單位領(lǐng)用了材料設(shè)備，但庫(kù)管人員沒(méi)有按照規(guī)定規(guī)范登記出庫(kù)手續(xù)，物資部門材料會(huì)計(jì)就無(wú)法及時(shí)辦理領(lǐng)用材料設(shè)備的價(jià)交手續(xù)，沒(méi)有物資部門出具的材料設(shè)備價(jià)交手續(xù)，財(cái)務(wù)部門就無(wú)法在在建工程賬目中反映出材料設(shè)備的使用，致使該在建工程會(huì)呈現(xiàn)出一直未完成結(jié)算的狀態(tài)。造成這種狀態(tài)還有一個(gè)重要原因就是可能會(huì)出現(xiàn)由于材料設(shè)備領(lǐng)用過(guò)多而發(fā)生退料，但施工企業(yè)向物資部門辦理退料手續(xù)過(guò)于緩慢，造成過(guò)多的工程材料設(shè)備堆放施工現(xiàn)場(chǎng)，在某種意義上也是毫無(wú)價(jià)值地占用企業(yè)資金，物資部門卻對(duì)此毫不知情或因知情但缺乏與施工企業(yè)積極的配合。

3 加強(qiáng)企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1 財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與在建工程的建設(shè)

企業(yè)的最高決策層應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)部門在在建工程建設(shè)上的財(cái)務(wù)管理職能，賦予財(cái)務(wù)部門必要的考核監(jiān)督權(quán)利，在工程施工前，積極參與在建工程的可行性研究及工程的招投標(biāo)，針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)可能出現(xiàn)的狀況作出預(yù)算方案。設(shè)計(jì)階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極與負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、企業(yè)發(fā)展策劃、基建生產(chǎn)等部門進(jìn)行信息溝通，發(fā)揮財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能。建設(shè)階段，財(cái)務(wù)部門在積極籌措資金的同時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)?？顚Ｓ玫呢?cái)經(jīng)法律規(guī)定，加強(qiáng)建設(shè)資金的日常管理，依據(jù)成本費(fèi)用計(jì)劃，認(rèn)真審核申請(qǐng)支付款項(xiàng)是否符合?？钣猛尽⒎诸愘M(fèi)用是否超支、是否按合同約定支出等，善于發(fā)現(xiàn)和總結(jié)工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，努力控制在建工程建設(shè)成本，發(fā)揮工程資金的最大使用效率。驗(yàn)收及轉(zhuǎn)資階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極參與相關(guān)部門統(tǒng)一組織的工程驗(yàn)收，在工程決算完成后，財(cái)務(wù)部門可督促各有關(guān)部門、施工企業(yè)及時(shí)積極配合辦理在建工程的轉(zhuǎn)資產(chǎn)手續(xù)，如未辦理轉(zhuǎn)資產(chǎn)手續(xù)，財(cái)務(wù)部門可依據(jù)財(cái)務(wù)管理職能不予辦理在建工程的結(jié)算手續(xù)。

3.2 加強(qiáng)在建工程的成本管理

企業(yè)的成本管理不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的工作職責(zé)所在，加強(qiáng)各個(gè)部門的聯(lián)系與溝通，可以保證成本管理工作順暢進(jìn)行，減少不必要的損失。所以成本管理需要企業(yè)全體員工達(dá)成節(jié)約成本共識(shí)，以自身工作內(nèi)容為切入點(diǎn)共同參與，樹(shù)立企業(yè)主人翁意識(shí)，這就需要企業(yè)做好必要的成本節(jié)約宣傳工作，財(cái)務(wù)部門做好在建工程的成本控制與分析，對(duì)工程發(fā)生的每一筆支出能否帶來(lái)增值價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)分析判斷，設(shè)計(jì)部門應(yīng)本著節(jié)約、夠用及高效的原則來(lái)設(shè)計(jì)在建工程的各項(xiàng)功能，減少過(guò)于超前的不必要的投資支出，基建生產(chǎn)等技術(shù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)新工藝、新技術(shù)及先進(jìn)科學(xué)管理辦法的學(xué)習(xí)，并依職責(zé)督促施工部門加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工人員生產(chǎn)技能培訓(xùn)，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，降低人工成本，提高在建工程建設(shè)效率。物資采供部門應(yīng)加強(qiáng)材料設(shè)備的采購(gòu)、庫(kù)存管理，須經(jīng)常關(guān)注材料設(shè)備供應(yīng)市場(chǎng)的價(jià)格變動(dòng)情況，價(jià)格回落時(shí)可加大材料設(shè)備的采購(gòu)量，以緩解將來(lái)材料設(shè)備價(jià)格過(guò)快上漲所帶來(lái)的采購(gòu)成本壓力。材料設(shè)備款的節(jié)約潛力較大，針對(duì)材料設(shè)備的管理使用，可以設(shè)立專門的獎(jiǎng)懲管理辦法，節(jié)約時(shí)給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，超出時(shí)由施工企業(yè)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用，從工程款結(jié)算中扣除，這樣有利于促使施工企業(yè)合理使用材料，減少浪費(fèi)。物資采供部門還應(yīng)加強(qiáng)材料設(shè)備的質(zhì)量管理，選擇誠(chéng)信、材料質(zhì)量及售后服務(wù)有保障的供應(yīng)商、物優(yōu)價(jià)美的材料設(shè)備，方能保證在建工程質(zhì)量。

3.3 規(guī)范在建工程的會(huì)計(jì)核算

開(kāi)拓多渠道籌資來(lái)源，構(gòu)成相對(duì)合理的資金結(jié)構(gòu)，善于利用各種籌資手段，熟知各種籌資方式的利弊，結(jié)合企業(yè)自身的資金需求和特點(diǎn)，籌集到資金成本相對(duì)較低，資金還貸壓力尚可承受的債務(wù)資金。設(shè)置專戶進(jìn)行資金管理，杜絕挪用資金，厲行節(jié)約，降低在建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效率，建設(shè)資金應(yīng)進(jìn)行合法合規(guī)合理的管理規(guī)劃，既要避免付款環(huán)節(jié)冗雜，又要避免資金外流，更要靈活地發(fā)揮債務(wù)資金與閑置資金的短期投資收益能力。必須嚴(yán)格依照合同、付款審批表及開(kāi)支計(jì)劃支付相關(guān)款項(xiàng)，在建工程建設(shè)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)超出開(kāi)支計(jì)劃的情況，要嚴(yán)格把關(guān)，科學(xué)的看待并處理意外情況的發(fā)生，正常必要的超支應(yīng)支付結(jié)算，如沒(méi)有合理依據(jù)的擅自增加建設(shè)內(nèi)容等情況，應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)持執(zhí)行既定的開(kāi)支計(jì)劃。在建工程明細(xì)科目的設(shè)置按照合同名稱設(shè)置既有據(jù)可依又利于工程支付結(jié)算，后續(xù)也便于企業(yè)生產(chǎn)基建部門結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)與財(cái)務(wù)部門工程名稱保持一致，工程名稱簡(jiǎn)稱字?jǐn)?shù)控制在8個(gè)字左右，相近工程名稱的設(shè)置應(yīng)具有排他性。依托先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平，實(shí)現(xiàn)高效率的信息化管理，把企業(yè)的各個(gè)部門和一些外部組織整合到系統(tǒng)中，直觀準(zhǔn)確呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的劃分和運(yùn)行狀態(tài)。對(duì)部分共有資源實(shí)現(xiàn)共享，這樣對(duì)在建工程的每個(gè)細(xì)節(jié)能夠做到科學(xué)合理決策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)工程、相關(guān)法律法規(guī)及預(yù)決(結(jié))算等方面的知識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，從而保證財(cái)務(wù)人員能夠更好地對(duì)在建工程的成本和資金進(jìn)行管理，保證在建工程的順利開(kāi)展和按期完工。

3.4 建立健全資產(chǎn)管理責(zé)任機(jī)制，確保轉(zhuǎn)資產(chǎn)工作落實(shí)到位

首先，加強(qiáng)施工人員的思想教育，使其具有一定的職業(yè)責(zé)任感。基建生產(chǎn)部門對(duì)施工企業(yè)建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于能夠較好完成本職工作的結(jié)算人員給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)施工人員的工作積極性，對(duì)于沒(méi)有工作責(zé)任心、延誤結(jié)算工作進(jìn)度的人員嚴(yán)格依照獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行懲戒，以儆效尤，甚至招投標(biāo)、簽訂施工合同時(shí)應(yīng)明確要求施工企業(yè)的結(jié)算人員具備必要的執(zhí)業(yè)資格證。

其次，明確在建工程轉(zhuǎn)資產(chǎn)過(guò)程中各部門責(zé)任，實(shí)行誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，各部門之間建立有效的起監(jiān)督作用的溝通機(jī)制。通過(guò)該機(jī)制可以了解在建工程的進(jìn)展，在建工程交付使用前，資產(chǎn)的管理責(zé)任主要是施工部門，交付投產(chǎn)使用后，資產(chǎn)的管理職責(zé)主要是實(shí)物資產(chǎn)管理部門和使用部門，該溝通機(jī)制組織各部門進(jìn)行在建工程的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，督促財(cái)務(wù)部門按照合同及時(shí)的支付工程進(jìn)度款及完成結(jié)算，改變傳統(tǒng)思維，過(guò)去在建工程轉(zhuǎn)資工作被動(dòng)等待完工后由負(fù)責(zé)實(shí)施的部門提交資產(chǎn)明細(xì)和資產(chǎn)驗(yàn)交單，等待財(cái)務(wù)部門的結(jié)算工作完成，再根據(jù)財(cái)務(wù)部門的結(jié)算資料對(duì)資產(chǎn)驗(yàn)交單進(jìn)行核對(duì)。這個(gè)完整的工作周期很漫長(zhǎng)，因而在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該溝通機(jī)制督促相關(guān)部門及時(shí)辦理轉(zhuǎn)資產(chǎn)手續(xù)。建立在建工程定期盤點(diǎn)和檢查制度，提高材料設(shè)備存貨管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)展緩慢、材料設(shè)備大量領(lǐng)用而未使用的在建工程，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期沒(méi)有支出發(fā)生的在建工程，及時(shí)與工程實(shí)施管理部門溝通，了解真實(shí)原因，對(duì)工程管理人員進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使其充分了解財(cái)務(wù)制度和轉(zhuǎn)資產(chǎn)的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的工程知識(shí)培訓(xùn)，使其熟知工程建設(shè)的基本流程、工期特點(diǎn)及總體進(jìn)度要求，這樣才能有序、高效地推進(jìn)具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的在建工程及時(shí)的轉(zhuǎn)資產(chǎn)。

4 結(jié)論

總之，企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)管理要樹(shù)立從在建工程立項(xiàng)到轉(zhuǎn)資產(chǎn)完成的全流程理念，強(qiáng)化成本管理力度，明確各部門職責(zé)并及時(shí)共享信息，提高財(cái)務(wù)管理部門人員及工程管理人員綜合素質(zhì)，建立健全必要的管理制度，保證企業(yè)在建工程更加健康地向前發(fā)展。