關于提高基建項目審計質量的若干思考

楊寶雪

摘要：審計質量控制是全面、連續地控制審計質量，是保證審計質量的有效手段。審計質量受多種因素的制約，包括外部原因和原因，外部原因一般指被審計企業控制制度、管理水平、員工素質等。原因主要有審計人員素質、審計法規和審計程序等。文章對基建項目審計質量管理中的幾個重要問題進行了分析和討論。

關鍵詞：基建項目；質量控制；審計質量

審計質量是對審計工作進行評價的一個重要方面。廣義而言，是指審計工作的總體水平，包括行政工作和經營工作；狹義上，是指審計工作的質量，如選擇工作、立項工作、籌備工作等。近幾年，隨著審計工作的開展，審計工作在全國范圍內的地位不斷提升，審計工作也日趨規范化。同時也應該看到，我國的審計工作還有問題。因此，我們必須不斷地加強對審計的質量管理，使審計的質量和風險保持在一個合理的范圍內。

一、基建項目審計特征

工程建設階段通常包括前期準備階段、建設階段和最后階段。因此，基本建設工程審計工作必須是持續的。項目前期審計能夠有效地降低投資決策的錯誤，建設階段的審計能夠全面掌握設計預算的實施狀況，預防出現不必要的開支和預算以外的開支，避免審計工作的滯后，保證審計工作的連續性。為了使工程建設的整體經濟活動得到客觀、公正的評價，必須從開工前、在建、終審計三個方面進行持續的審計。工程質量審計通常側重于施工圖紙和工程實體的質量，因而具有其所側重的和特有的審計方法，從而與其他具體的建設項目不同。從深層上講，建設項目的工程質量是長期投資效益的關鍵，而實施工程質量審計則關系到當前的生命和財產安全，以及今后的長治久安。工程質量審計在基建項目審計中具有舉足輕重的作用。

二、提高基建項目審計質量的要點

（一）提出問題的證明

在日常審計工作中，許多人習慣于將審查報告作為一種形式和任務，形成一種“就報告說報告”的模式，將注意力集中在陳述問題的表述上，而忽視了問題的實質和證明，過于依賴審計小組，不擅長將所列出的證據和所提供的問題進行對比，從而導致證據的真實性喪失。

（二）對問題的反應

審計報告往往忽略了對審計結果的反映，而僅僅是對審計結果的盤點。我們明白，如果沒有審查整個審計工作的初稿和所列出的證據，那么，審計報告中的真實和準確的反映就會受到影響。

（三）審計方案的執行

在審計實踐中，審計過程、結果與計劃之間存在著脫節。雖然有了審核計劃，但是由于受到多種因素的影響，導致了“可以隨意審訊”，或者“能審到什么就是什么”的局面。

（四）審計實施須嚴謹

對執行審計程序的控制也是對整體審計質量的關鍵，“嚴謹”是執行審計工作的基本準則。

（五）審核承諾要經過多次的修改

一般來說，在最初的審計中，公司的財務報告是全面的，包含了公司的各項業務和運營管理工作是否符合有關的法律法規。在審計后期，其首要目標就是區別審計與被審計的職責。實際上，在審核開始至審核結束的全過程中，受審單位的各項承諾都是經過多次修改的。

（六）要有充足的審計證據

在執行審計程序時，可以將審計報告中列出的問題與有關的審計證據進行對比，從而發現不足。審計執行的程序就是圍繞著審計對象和審計內容進行證據處理，要注重對其進行核實、鑒定，并確定其是否可以作為證據，是否有足夠的可信度和適用性，以便最終獲得有效的審計證據，以便更好地完成審計工作。

（七）遵守法規的審核過程

審計工作要按照我國的相關法律、法規來進行，如果不按照國家的法律法規來進行，那么就會導致審計工作無法達到預期的目的和效果。比方說，在審核之前，要向被審核單位發出一封書面的審核通知書；在監督財產過程中，要有被審核單位的工作人員在場；在搜集審計證據的時候，不得使用強制措施。

（八）審計方案須具體

首先，要制定出具體的、可行的審計計劃。要對審計事項、審計內容、審計方法、審計時間、審計人員等作一個詳盡的、清晰的計劃。所有的稽核職員，不管是有經驗的，還是沒有做過的，都可以遵循此程序。

其次，審計計劃是指審計機構和審計小組之間的協議。按照有關法律，審計小組必須負責制訂審核計劃，并得到主管或上級單位的同意。審核小組制定的方案必須具體、形象、可操作性強，必須按照事先核準的計劃執行，否則就會被視為違反規定。最后，要根據對審計工作的理解，制定審計實施方案。在制訂審計計劃時，要做細致的調研，要對新的、舊的區分開來，不要“一刀切”、敷衍了事。

（九）審計資源須配置

第一，要有高水平的審計隊伍。因為在一定程度上，審計工作的質量取決于審計師的能力。這就需要審計團隊建設高質量的人才隊伍，并進行合理的人員配置。對審計工作來說，首先要具備與審計有關的工作技能，其次要具有一定的理論知識和實踐經驗。第二，審計計劃、執行和執行功能應該是分開的。在審核全過程中，可以是由一個審核小組或幾個小組來進行。在審計實踐中，為保證審計質量，使前一步的工作能夠及時地發現和改正，可以將審計計劃和審計實施分開，實現兩者之間的相互監督，同時也能極大地提高工作的效率。第三，要在非稽核一線設置專業的情報科研人員。在信息化時代，可以考慮設立一個獨立的信息研究部。要使一些審計人員專門從事非第一線的信息收集、加工和研究，也是一種有效的監督審計質量的方法。

三、影響企業審計質量的因素

（一）我國企業審計獨立性差的原因分析

公司的稽核機構，其職責是在主管機關的領導下，對其日常運作進行監督。由于審計作為中介機構，許多企業在發展中忽略了其自身的功能，從而使其在企業的長遠發展中難以起到應有的作用。

（二）工程項目審核工作效率低下的原因分析

在審計工作中，由于沒有做好充足的準備，對被審計單位的現實狀況不甚了解，這是制約著審計工作效率和提高審計質量的重要原因。例如，在審核時，沒有對問題進行嚴肅的剖析，僅僅是照搬被審計單位的有關信息，然后根據這些信息作出最后的審計報告。由于沒有對被審計單位的審計數據進行認真細致的分析，導致了審計報告的深度不夠、準確性不夠、審計建議的可操作性下降。

（三）內審質量管理體系執行不力的影響

許多企業在發展過程中，往往忽視了對審計的關注，致使許多審計活動僅停留在表面上，從而造成了審計質量監控的真空。由于缺乏有效的監督，導致了審計報告的質量下降，導致了報告錯誤和漏報的概率增大，從而影響了公司的長期、穩定發展。此外，由于企業審計職責劃分不明確、制度落實不到位等諸多原因，致使公司審計的責任制度難以得到有效實施，進而影響到公司審計的正常開展。

（四）內審人員素質低下對公司的影響

1. 審計思想不健全。無論項目規模大小，都要妥善處理，并且無論項目的規模有多大，都要從一開始就進行審核。不要因為工程項目小，金額小而忽視審核。只在工程項目結束后，才進行審核。工程項目審計的主要內容包括：風險辨識、評價、監控環境、信息交流、反饋監督和糾正。無論工程的投資大小，都要從招標、投標、施工、竣工、決算等各個環節加以強化，要把審計工作貫穿于工程建設中，體現動態審計。要做到對工程建設中出現的問題及時發現，及時處理，做到防患于未然，方能實現審計目標，確保審計工作的質量。

2. 審計的內容和范圍不完整：審計工作要從項目建議書、施工圖設計、準備、生產準備、竣工驗收和項目評價、審計工作底稿的編寫入手……這樣才能實現項目審計工作。審計人員在審計過程中應注意審計日記、審計工作底稿的使用。這樣才能做到客觀公正地評價項目，我們應該徹底改變過去“重檢查結果、輕評價”、整改不足和責任追究不足的審計質量偏低狀況。

3. 對建設前期審計工作的忽視：前期審計是工程建設中的一個重要環節。審計人員要從工程法人質量控制、監理工作、施工單位選擇三個方面入手，檢查工程公司是否通過了資質審查，是否按照法定的招標程序選擇勘測、設計、施工、監理，是否與相關單位簽訂了合同。檢查各類合同的正當性、正規化，并查看勘察、設計、施工、監理等單位的資格證明及相應人員的資格證明。施工前的審核常常是審計工作中的一個盲點。很容易被忽視。

四、促進企業審計質量控制效率提高的考量

（一）完善審計機構與質量管理體系

企業要按照自己的發展狀況，設立一個與公司其他部門無關的審計組織，并在審計工作中培養一批熟悉財務知識、審計知識、專業技能的內審人才，以保證審計工作的整體水平和工作質量。此外，在進行審計時，在審計工作中，必須嚴格遵守審計質量管理的各項標準，以確保公司的審計質量管理水平持續提升。通過構建模塊化的審計質量管理系統，可以降低審計的任意性，進而提高其工作的效率和質量。

（二）提高稽核人員的整體素質和業務能力

在公司發展的進程中，要實現審計整體水平的提高，就要采取切實有效的措施，以保證審計工作的整體穩定性。要構建多元化的審計人才培養體系。這不但可以幫助公司的審計人員不斷地更新自己的知識，而且還能為公司的長遠發展打下良好的基礎。

（三）加強對審計程序的監管

企業在日常運作中，要充分認識到審計的功能，建立起一套系統化的審計體系，加強對生產、銷售、供應、財務等各個方面的監管與制約，從而保證企業的審計工作能夠正常進行。如何規范審計行為，是保證企業審計工作的有效性和質量的重要保證。在企業的日常運作中，要按照自身的發展和審計規范的有關規定，科學、合理地制訂審計計劃、審計方案和目標，從而使公司的審計質量管理水平不斷提高。審計工作底稿、審計證據、審計結果評價等，可以使審計工作的質量管理風險得到有效的遏制。

（四）改進審計質量評估機制

在企業發展的進程中，對設計工作進行定期的評估，從而為提高審計工作的整體效能打下堅實基礎。在企業審計工作結束后，要對其績效進行評估，從而全面把握審計工作的實施情況，為公司的長遠發展戰略目標提供有力的依據。此外，通過對審計績效進行全面評估，可以有效地提高審計結果的精確度。企業在進行了審計質量評估后，要針對這些問題，對其進行改進，以提高審計的質量和效益，保證公司的長遠發展。

（五）加強稽核小組的整體素質

審計小組的組成是保證審計質量的重要環節，一般由財會、工程、法律等專業人員組成。如果審計人員的政治素質和工作態度不端正，則會導致審計風險增大，審計人員對工程項目的專業程度不夠，使用過程中存在的問題，以及對項目管理部門的過度信任，導致了審計證據的缺失。

（六）強調審計師在專業上的審慎

審計人員在進行審計之前，應制定科學、嚴謹、規范的審計工作計劃，以指導審計工作。對審計項目要有清晰的法治意識，要做到客觀、公平，不能有任何私心，要把審計工作的底稿妥善保管，以備不時之需。審計結束后要仔細地學習、總結，比如工作方法、技術問題、今后如何改進、怎樣制訂跟蹤審計的方案、單位對審計工作的意見等，要形成一套完整的工作體系，對于降低審計風險、提高審計質量具有重要作用。在審核方式上，要將監理機關和施工單位兼職審計人員的審核、工程審計與推動非執法領域的控制制度建設相結合。除了個別項目之外，項目建設環節多、耗時長，若屬于項目部的項目與監理單位距離過遠，都會對監督單位進行后續審計帶來不便。尤其是跟蹤稽核人員，有的甚至長期駐扎在工地，卻不能充當“萬金油”和“擋箭牌”，他們只能充當監察部的“情報員”，將發現的問題直接上報給督察組，由督察組負責評定、定性，并將審計意見反饋給項目單位，并及時整改。所以，有的建筑公司要監理機構幫忙做標底，或者要求監理公司每月的審計報告來支付項目的付款，或者有些問題需要審計“拍板”等等，都是審計工作的責任范圍，不適合審計人員或監督機構提出建議。審計機關要正確認識和掌握監督人的角色，力求“到位而不越位”，不偏離自己的位置，成為一名合格的管理者。按照《指導意見》中關于審計機關控制制度建設的要求，對未實施后續審計的審計機關，將其轉變為對建設領域控制機制運行狀況進行監督和評估，從而提高結算審計質量和效益，保證單位建設項目高效、優質、有序地進行。

五、對基建項目重要節點開展質量控制與風險控制

（一）質量控制

在設計階段，審核主要考察設計單位有沒有太多的設計更改，投資控制不住的危險圖紙，有沒有由有關當局審查設計費計取的費用等。在招標階段，著重于招標過程中是否有完善的控制制度，它的實施是否有效、是否公布投標通知、公告資訊是否完整、精確、根據法律規定，標底編制單位是否有資格參加投標等，如果投標人自行處理，是否將投標人和評審的法律文件提交相關的管理機關，投標過程中的投標過程是否包括資格審查、投標方式、開標、評標過程的法律效力、建設內容、合同價格是否與投標文件的內容相符，投標保證金的會計處理是否符合法律規定等。

在工程承包審核階段，主要注重工程承包過程是否完整，手續是否齊全，語言表達清楚，簽署過程合乎規范，合同生效日期是否合法，是否具有基本內容，合同條款是否滿足國內法律、經濟和其他相關規定的要求，在合約中有沒有清楚的責任和懲罰條例，權責是否等同合同價格與中標金額或項目的有關功能部門審核的項目預算相符，驗收條件是否與招標及預算相符，工程項目的付款是否按照項目進度先后撥付，是否預留了充足的資金，在工程完工驗收審核后方可支付招標項目的建設合同款，合同的內容與標書及標書的內容是否相符，有沒有出現自相矛盾或蓄意造假的情況，竣工結算方法中有沒有明文規定的設計變更、施工簽證等。在施工階段，注重簽證的正確性、合理性和真實性，對于需要進行大量調整的現場簽證，有沒有施工單位、監理等有關部門的人員出席并現場確認所有的隱蔽工程都已完成，而且，超過兩個人的簽證對建筑公司提交簽證的時間和金額有沒有規定的審批權限。在預決算審核階段，主要著重于工程明細賬的實際套用、工程金額的準確性、扣除材料的成本是否合理等。

（二）風險控制

強化內審人才培養，防范內控風險。如果審計人員人數不多、知識結構不完整，審計工作中容易出現審計工作疏漏、疏漏、審計取證、也增加了審計風險。因此，首先要創造有利的環境，讓稽核工作人員主動參與或外部組織的專業訓練，以提升自身的能力。二是在與合作單位的共同審核中逐步積累和提高。要進一步健全和執行有關的制度和工作紀律，防范腐敗的風險。比如，在審核的過程中，協審單位不得與被審核的施工單位有任何私人聯系，有必要實地踏勘、核對資料等，由監督部門聯合進行，對違反規定的，要立即進行查處。

（三）加強審計職業化文化建設

從制度文化、績效文化、行為文化和知識文化四個方面加強審計文化：首先，從制度文化的角度，制定和完善公司審計規章制度和培訓制度，對公司全體員工，包括高級管理人員和董事會，定期開展與審計有關的法律制度和標準體系的培訓，注重具體的審計標準，例如經濟責任、職業道德和欺詐行為等，目的是創造一種所有員工都熟悉法律、遵守法律和尊重法律的制度文化；其次，從績效文化的角度，審計機構應將審計服務的數量和質量作為薪酬和晉升的重要依據，建立審計制度，使所有被審計人員都熟悉法律、遵守法律、尊重法律，并納入績效評價指標體系；從行為文化的角度來看，應提倡將審計服務的數量和質量作為薪酬和升職的重要依據，建立審計制度，使公司內所有被審計人員都熟悉法律、遵守法律的制度文化；最后，從行為文化的角度看，審計機構應將審計服務的數量和質量作為薪酬和升職的重要依據，建立審計制度，使所有被審計人員都熟悉法律、遵守法律和尊重法律，并納入績效評價指標體系；在精神文化方面，要在公司內建立獨立、客觀、忠誠、奉獻社會、服從外部壓力的精神文化，營造有利于審計職業化的文化軟環境。

（四）健全審計機構的職責體系

審計機構問責制是實現內部審計確認與咨詢目標、避免內部審計獨立性和客觀性風險的關鍵。對審計機構而言，完善內部審計問責制主要有兩個方面：一是內部審計問責制，明確各從屬關系；在我國供給側結構性改革進入新階段的背景下，改革的重點是節約生產要素，提升利潤空間。審計的主要任務是通過對內部審計進行監督和保證，避免浪費和低效率的工作。董事會具有很高的權威性，內部審計由董事會下設審計委員會負責，其權威、獨立程度較高，但這種隸屬關系存在缺陷，即不能監控重要股東的隧道行為和戰略風險。審計工作的核心是監督機構控制。在提高監事會的獨立性和發言權的同時，內部審計機構加入監督職能的監督機構顯得尤為重要。此外，也要檢查、監督和咨詢董事會的戰略風險和大股東的隧道行為，以及內部審計機構與董事會和管理者的利益掛鉤，確保內部審計目標的實現；二是明確內部審計機構的權力。企業要確定內部審計責任，確定內部審計責任范圍，規范與戰略計劃、業務活動、內部控制和風險管理有關的審計反應，根據職責范圍和服務質量收取報酬，加強內部審計機構和工作人員的審計問責制，形成法律約束力。

（五）增強內部審計意識

審計意識的增強是審計專業化的軟環境，其主要表現在三個方面：一是組織負責人有審計責任意識。增強內部審計意識。管理人員要樹立內部審計責任意識，有利于內部審計行業樹立權威，增強內部審計威懾力。為此，應當明確董事長和總干事是內部審計的第一責任人，主要負責審計發現的問題；二是審計機構和工作人員的審計服務意識。為降低組織風險，增加和提高組織價值，是審計職業化的核心內容。內審人員服務質量決定著內審機構和員工的生存與發展空間。內審員客觀上有義務將審計內容從傳統的財務控制轉變為戰略、風險管理、責任審計和業務審計。對于審計戰略，應注重合作的工作戰略，其重點是對審計人員的診斷、原因、風險評估和控制措施的改進，對被審計部門提出建議，并得到充分理解和支持，形成良好的相互信任機制；三是對員工具有審計權威。健全內部審計體系，對內部審計中提出的相關問題進行詳細的分析。

六、結語

審計的生命在于審計的質量。全面審計的質量管理是一項綜合性的系統工程，它的實施既要有堅實的理論和技術支持，又要有審計機構和審計人員的共同努力。本文認為，只有抓住了這些核心問題，才能從整體上改善我國的審計質量。總之，在市場經濟條件下，企業在發展的同時，對其進行科學、合理的監控與評估，使其在企業發展中的積極作用得以充分發揮，從而為公司的長遠、穩定發展打下堅實的基礎。此外，公司審計質量管理制度健全，整體上提高了審計的工作效率，從而可以防止審計的風險，使審計工作的質量和效率得到穩定的提高。

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（作者單位：濰坊市寒亭區審計局）