電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題分析

唐道燕

（國網(wǎng)江蘇省電力有限公司灌云縣供電分公司，江蘇 連云港 222000）

增值稅專用發(fā)票是一種重要的會計憑證，它在稅收、財政中起著舉足輕重的角色，它的經(jīng)營狀況與稅收負擔(dān)的好壞有著密切的聯(lián)系。目前，在各種經(jīng)濟因素的推動下，我國的增值稅專用發(fā)票存在著大量的虛假、偽造等方面的問題，所以，需要各大公司加強對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，并建立相應(yīng)的會計核算體系，以確保公司的財政工作能夠正常開展，從而推動公司的經(jīng)營和進一步的發(fā)展。

一、增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票是指由納稅人為其提供服務(wù)或出售商品所開具的發(fā)票，是由購買方根據(jù)有關(guān)增值稅的有關(guān)政策予以抵扣和繳納增值稅的重要證明。由于增值稅專用發(fā)票的特殊性，并不是所有的公司都可以使用這種發(fā)票，只能在特殊情況下使用，如果是直接向普通顧客出售的，則不能開具此類發(fā)票；而從國內(nèi)進口商品的單位，或在國內(nèi)從事生產(chǎn)、維修、銷售等活動的個人，按其進口量，可以取得相應(yīng)的稅率，并據(jù)此扣除增值稅。[1]圖1為紅字專用發(fā)票開具流程。

圖1 紅字專用跟發(fā)票開具流程圖

增值稅專用發(fā)票是在新增稅法實施的大環(huán)境下應(yīng)用的一種新的發(fā)票，與一般的發(fā)票相比，它有自己的特點：第一，功能上的差異，增值稅專用發(fā)票既能充當(dāng)購買者的抵扣，又能充當(dāng)買賣雙方支付和收付的一種主要的憑證。

第二，結(jié)合的方式是不一樣的，增值稅專用發(fā)票的主要聯(lián)次有：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)，而記賬聯(lián)是銷售者計算增值稅進項和銷售額的記賬單據(jù)；抵扣聯(lián)是購買人向主管稅務(wù)部門提交的一種重要的證明文件，以備核查和驗證；發(fā)票聯(lián)是指購貨人用來計算進項稅和購買費用的會計單據(jù)；存根聯(lián)的功能是保存，以供查閱。而一般的收據(jù)僅有記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)。

第三，具體的內(nèi)容不同，增值稅專用發(fā)票不僅包括開票日期、收款人，同時還有開票單位、價格和單價、勞務(wù)或商品的計量單位和數(shù)量、服務(wù)或商品名稱，除此之外，還有銷售單位、購買單位等，但也包括一般發(fā)票沒有的，例如增值稅、適用稅率、不含增值稅金額、稅務(wù)登記編號等。[2]

第四，對象的差異，增值稅專用發(fā)票以普通納稅人為主，小型企業(yè)所用的發(fā)票必須由地方稅務(wù)局代開并核準(zhǔn)；而一般的發(fā)票適用于尚未注冊的納稅人，但是必須在稅務(wù)部門提出購買和使用一般發(fā)票的情況下，才能取得，圖2為增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）封面。

圖2 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）封面

二、電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題的分析

（一）可抵扣發(fā)票的種類和具體方法

第一，類別。納稅人可以憑以下單據(jù)扣除：一是稅收繳款憑證。它是由國內(nèi)機構(gòu)或者納稅人向外國機構(gòu)收取的納稅服務(wù)，并將其用作納稅證明。當(dāng)然，如果要扣除增值稅，必須提供國外企業(yè)的增值稅專用發(fā)票或?qū)~單、付款憑證、書面合同等才能扣除。二是銷售商品或購買商品的收據(jù)，是指在購買商品時，由納稅人向生產(chǎn)商提供的有關(guān)采購發(fā)票。三是供應(yīng)商或賣方所提供的發(fā)票，此類發(fā)票包括銷售增值稅統(tǒng)一發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等；同時，在從事外部審核和運輸服務(wù)、采購公用用品、委托研發(fā)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面，均能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。[3]

第二，抵扣方式。一是抵扣的計算，在采購商品時應(yīng)取得有關(guān)國家有關(guān)部門的進口貨物增值稅專用發(fā)票及值稅專用收據(jù)，并根據(jù)銷售合同、購入合同所標(biāo)明的售價對其進行納稅申報。另外，對于運費數(shù)額而言，它的內(nèi)容是指在運輸成本的結(jié)算文件中標(biāo)明的施工資金和運輸費，并未包括保險、裝卸等方面的內(nèi)容。比如：在辦理鐵路貨運業(yè)務(wù)時，需以辦理有關(guān)運費的發(fā)票作為主要依據(jù)，并按11%的稅率進行抵扣。二是憑票進行抵扣，一般情況下，有些發(fā)票可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票，對其所標(biāo)明的增值稅進行驗證，例如：中華人民共和國增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票等。[4]比如參加會議或培訓(xùn)時，如果飯店在開了飯票的情況下，會議費、培訓(xùn)費等可以扣除，而會議、培訓(xùn)機構(gòu)通常包括了伙食費，因此，如果能證明是會議費用，就可以進行報銷，如果不能夠報銷，就可以作為營業(yè)費用進行最終的扣除。

（二）抵扣問題

目前，我國電力公司的增值稅專用發(fā)票存在一些相對嚴重的問題：一是在驗證期限上存在問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》中明確提出：在取得發(fā)票后180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行認證辦理，并在認證通過期間申報抵扣進項稅額。另外，對進口商品所獲得的報關(guān)單，要經(jīng)過仔細核對，確認其滿足有關(guān)條件后才能從進項稅額中扣除，若在一定期間未申報進項稅額不得對其進行扣除操作。[5]

二是增值稅的扣除。第一，承運乘客。在增值稅進一步深化的過程中，納稅人必須熟悉有關(guān)稅收法規(guī)和企業(yè)的營改增時間，保證取得的發(fā)票與國家稅務(wù)機關(guān)的要求一致；并對憑證的有效期進行嚴格的管理，確保其在一定的期間內(nèi)完成，并且要記住一系列不可扣除的項目內(nèi)容，避免造成不必要的虧損。

第二，購進貨物、交通運輸業(yè)、機械維修等非常態(tài)損耗。就非常態(tài)性損害來說，它是一種由于經(jīng)營不當(dāng)造成的產(chǎn)品變質(zhì)、霉?fàn)€、丟失和被盜的產(chǎn)品，并由法律強制要求予以毀滅或予以扣押。

第三，用于應(yīng)稅或接收維修服務(wù)、個人消費或集體利益而購買商品、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、簡易計稅項目。非增值稅應(yīng)稅項主要為不動產(chǎn)在建工程、銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（未涉及著作權(quán)、商標(biāo)、商譽、非專利技術(shù)、專利技術(shù)）、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)等。例如，建設(shè)工程的發(fā)票、工程建設(shè)中的輸配電線路、變電、配電設(shè)備等，應(yīng)當(dāng)作為不動產(chǎn)，是不含增值稅的應(yīng)稅物品，表1為開發(fā)票申表。

表1 開發(fā)票申請表

三是審核和驗證方面的問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》中明確指出，在發(fā)生真實交易的情況下，因各種客觀因素導(dǎo)致的稅款過期需要經(jīng)過稅務(wù)部門的核查方可對其進行扣除稅款的操作。從總體上來說，這樣做的客觀上理由有以下幾個方面：

其一，根據(jù)國家稅務(wù)局的有關(guān)法律法規(guī)。納稅人因主觀因素所造成的稅款抵扣單據(jù)過期。其二，納稅人發(fā)生重大疾病或意外死亡等原因，不能進行納稅申報，導(dǎo)致稅款抵扣的時間過長。其三，稅務(wù)機關(guān)變更、稅務(wù)部門變更或撤銷稅務(wù)、稅務(wù)機關(guān)需要較長時間、買賣雙方因財務(wù)爭議未能按時提交稅款等原因，均可造成稅款扣繳過期。

其四，有關(guān)的行政機關(guān)或司法部門對扣繳的稅款憑證進行扣押、稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)無法及時處理納稅人的在線身份驗證資料、納稅人無法正常完成自己的申報責(zé)任等原因造成的扣稅憑證過期。

其五，因稅款被搶、被盜或丟失而造成的稅款過期。其六，由于社會緊急情況、自然災(zāi)害等原因，使稅款扣繳的發(fā)票過期。如果由于以上原因造成的增值稅扣稅單過期，納稅人必須有充分的證明材料才能夠進行延期扣除。[6]

三、增值稅專用發(fā)票抵扣異常的原因分析

（一）稅收來源監(jiān)管不力，監(jiān)管責(zé)任不明確

稅務(wù)部門對稅務(wù)部門的管理職責(zé)沒有明文規(guī)定，僅僅對納稅人的稅務(wù)登記、申報、銷售等方面進行了靜態(tài)的監(jiān)督，而不能對納稅人進行動態(tài)監(jiān)管，審查納稅人申報的數(shù)據(jù)之間的邏輯聯(lián)系，工作上還存在著一定的局限性。

（二）計稅依據(jù)監(jiān)控較弱

小型納稅人對建賬制度的要求沒有像普通納稅人那么嚴格，進貨、銷售過程中存在大量的現(xiàn)金買賣行為，造成貨物、物流和資金流動等問題，稅務(wù)部門很難對其進行核查，因此，如果監(jiān)管不力，很可能會出現(xiàn)與其他普通納稅人相互串結(jié)偷逃稅款等現(xiàn)象。

（三）隱蔽性強

在開具發(fā)票時，發(fā)票的數(shù)量與稅務(wù)監(jiān)控設(shè)備所顯示的銷售額相符，與其平時的經(jīng)營活動相符，所以在驗證過程中難以查出問題，只有工作人員憑自己的經(jīng)驗，才能確定是否屬于退稅，有較強的隱蔽性。

（四）稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)還需要進一步加強

一是責(zé)任意識不強，對于“零”申報或“不正常”的納稅人，往往是紙上談兵，不深入現(xiàn)場分析，沒有系統(tǒng)、全面的分析；二是相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)技能不高，同時，對某些新政策的學(xué)習(xí)理解不夠透徹，上級的宣傳和輔導(dǎo)工作也不到位；三是處罰力度較小，對稅務(wù)事務(wù)的日常監(jiān)管應(yīng)該及時，但是現(xiàn)實工作中由于各種原因，監(jiān)管工作的大事化小、小事化了的作風(fēng)助長了經(jīng)營者的僥幸心理，削弱了稅法的嚴肅性。

四、加強增值稅專用發(fā)票管理的具體思路及措施

首先，要強化對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，進一步提升當(dāng)前的監(jiān)管力度與監(jiān)管水平，必須從完善增值稅發(fā)票體系入手。由于僅憑增值稅專用發(fā)票進行納稅申報，在很大程度上不能很好地解決其實際操作中的問題，因此必須根據(jù)自己的實際情況，運用科學(xué)的、合理的抵扣辦法來核算出最終相應(yīng)的抵扣稅款，并對其進行改進。這樣可以有效發(fā)揮我國的增值稅系統(tǒng)功能，防止出現(xiàn)虛假的特殊發(fā)票，降低拖欠稅款等現(xiàn)象，確保稅收的公平。

其次，應(yīng)強化稅務(wù)部門對一般發(fā)票的監(jiān)管。在新的稅收制度下，一般的增值稅在我國日益受到重視，其運用的好壞將直接關(guān)系到增值稅核算的合理性與精準(zhǔn)性，所以相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進一步了解并認識到發(fā)票管理工作的必要性與重要性，不僅應(yīng)該做好普通發(fā)票的管理，同時對專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)做到同等重視。在此基礎(chǔ)上，進一步改進一般發(fā)票的申報機制，并規(guī)定在報稅時要注明增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票的用途，以便稅務(wù)機關(guān)能夠及時掌握公司的銷售額，即實際銷售收入，以避免普通發(fā)票不走銷售等一系列現(xiàn)象的發(fā)生和出現(xiàn)。

最后，要加強稅收管理，增強征管工作的力度。要加強對發(fā)票的監(jiān)管，要主動加強對稅款的監(jiān)管，要從多種途徑加強稅務(wù)干部隊伍、加強稽查工作，增強稅務(wù)執(zhí)法隊伍，增強執(zhí)法能力，并提升相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，建立一支高素質(zhì)的、政治素養(yǎng)過硬的人才隊伍，從而有效地提高辦稅工作的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

總之，目前我國的供電公司在實際生產(chǎn)和運營中，特別是在認證時限、抵扣進項稅事項、稽核比對和認證管理方面還存在一定的問題，這些都需要有待加強管理。所以，企業(yè)要加強對增值稅專用發(fā)票的使用與管理，必須對其予以充分的關(guān)注，以增強其會計處理的精確性，確保全額的進項稅額的扣除，才能夠有效地增加其自身的經(jīng)濟效益。