國企改革背景下內審職能拓展探討

胡 茜 東莞證券股份有限公司

一、緒論

(一)時代背景

黨的十九大提出，中國特色社會主義進入新時代，中國經濟從高速增長階段轉向高質量發(fā)展新階段，必須堅持質量第一、效率優(yōu)先的原則。內部審計要履行好新時代的職責使命，更好地服務于中國經濟高質量發(fā)展，并實現(xiàn)自身的高質量發(fā)展[1]。同時，隨著社會經濟的高質量發(fā)展，利益相關者對于加強企業(yè)運營管理的需求更加旺盛，同時風險類型多樣化、審計手段進一步豐富也推動了內審行業(yè)的不斷變革。內部審計逐漸成為高質量發(fā)展的價值源泉。

對于國有企業(yè)，習近平總書記在十九大報告中提出要“深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經濟，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”[2]。在經濟全球化背景下，國有企業(yè)面對的國內外競爭日趨激烈，為了實現(xiàn)國家民族賦予的責任和期望，國有企業(yè)需要充分利用內部審計這一重要管理工具，助力企業(yè)完善公司治理和深化改革，提升國有企業(yè)的國際競爭力，并維護財經紀律防范貪腐風險，促進國有企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展[3]。

基于此，本文從內審職能演進的歷史背景出發(fā)，結合國企改革背景和經濟新形勢，對國有企業(yè)審計職能的拓展進行了探討和研究。

(二)研究意義

我國社會主義發(fā)展進入新時代，在國企改革逐步深化的背景下，本文研究了國有企業(yè)內部審計應拓展的職能以及實現(xiàn)這些職能的途徑，并從外延和內涵兩個方面豐富了內部審計職能理論，使新時代的內部審計理論更加豐富。從實踐的角度來看，本文提出的國有企業(yè)內部審計職能的拓展與實施路徑，對企業(yè)內部審計工作具有一定的引導作用。

(三)研究現(xiàn)狀

伴隨著經濟發(fā)展的不斷深入，公司股東、債權人、供應商、政府部門等利益相關者對內部審計的需求不斷變化，內審職能定位呈現(xiàn)出多樣性。本文對內部審計職能發(fā)展過程進行回顧，并結合國有企業(yè)發(fā)展變革對內審職能的演化進行探討，以期進一步豐富國有企業(yè)內部審計的內涵。

二、新形勢下國有企業(yè)內部審計職能拓展

從內部審計發(fā)展過程角度來看，國外內部審計經歷了從服務企業(yè)治理層和管理層到滿足外部政府和法律監(jiān)管的要求，著重內部審計的監(jiān)督和服務功能。與其他國家相比，我國的內部審計更多地源于國家法律和政府要求。內部審計以往被視為政府審計的補充，導致我國內部審計中輔助監(jiān)管作用突出，而往往忽視了服務管理這一目標。在內部審計工作中應明確，內部審計不僅要滿足外部監(jiān)管要求，更要為組織內部治理服務。

與此同時，需要意識到，國有企業(yè)改革是經濟體制改革的重點環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要成為“四自”法人實體和市場競爭主體，應正確認識國企改制與內審發(fā)展的形勢，其內部審計職能應適當拓展以適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，使得內部審計為國企建設成為經營規(guī)范、治理恰當、富有競爭力的世界一流企業(yè)服務。

(一)當前企業(yè)內部審計職能定位

國際內審協(xié)會秘書長查德-錢伯斯指出“利益相關者是內部審計價值的最終評估者，利益相關者判斷內部審計機構的依據不是它的運作方式，而是他們能從中獲得的價值”。從代理理論的角度來看，審計增加了一道監(jiān)督關卡，可以有效地限制經營管理層在委托代理關系中的個人導向行為。同時，審計可以使外部相關者獲得被審計方的有關信息，幫助其做出更好的決定。因此，監(jiān)督和評價是內部審計的基本職能。

而在商業(yè)環(huán)境快速演變、股權結構和管理機制趨于復雜、競爭加劇的背景下，內審部門如何在企業(yè)內部有效運作成為一個亟待解決的問題。作為涵蓋企業(yè)內部豐富業(yè)務信息、對企業(yè)運作有深刻了解的組織單位，內審部門的咨詢服務功能亦逐漸成為基本功能之一。

(二)新時代企業(yè)內部審計定位演變

隨著國企改革的不斷深化，重點領域混合所有制改革范圍持續(xù)擴大，引入民營資本力度加大，頻繁出現(xiàn)企業(yè)改組、人員流動等情況，改革中保全國有資產的必要性更加突出。同時，建設“四自”法人實體并加強市場競爭力，對于內部審計提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在新形勢下，內部審計需要結合國內外經濟環(huán)境，積極落實時代思想要求，進一步拓寬和創(chuàng)新審計思路，主動進行戰(zhàn)略審計、多部門聯(lián)合審計，積極提升審計價值。

內部審計的組織實施應以工作流程標準化為基礎，以“互聯(lián)網+”為契機，利用數(shù)據倉庫管理、大數(shù)據分析等先進技術，推進審計管理“信息化”、審計工作“高效化”，實現(xiàn)“事后審計”向“風險預警”、“靜態(tài)審計”向“動態(tài)跟蹤審計”轉變，實現(xiàn)審計效率與價值創(chuàng)造之間的共振[4]。

內部審計模式需要從傳統(tǒng)的業(yè)務導向審計模式轉向現(xiàn)代戰(zhàn)略導向審計模式，將內部審計的“監(jiān)護人”定位轉變?yōu)閮炔靠刂苾?yōu)化的“治療者”和管理決策支持的“顧問”，擴大內部審計咨詢服務功能，構建“戰(zhàn)略導向”的內部審計。

(三)新時代企業(yè)內部審計職能拓展

內部審計的含義隨著時代發(fā)展而變化，從財務審計到績效審計，從合規(guī)審計到增值審計。面對環(huán)境的變化，內部審計的職能不僅要從內涵上豐富，而且要從外延上擴大。從內涵的角度來看，要豐富現(xiàn)有的經濟監(jiān)督、經濟評價、咨詢服務職能的意義和范圍，從延伸的角度來看，要增加鑒證、協(xié)調和問責職能，以進一步豐富國有企業(yè)的內部審計職能。

1.內部審計職能的內涵拓展

監(jiān)督職能意味著內審單位需要監(jiān)督被審計企業(yè)是否合規(guī)合法地履行經營責任，確保企業(yè)的收支、經營活動等的合法性和真實性，確保企業(yè)財報真實、準確、完整地反映整體經營狀況。同時，在國企改革的背景下，監(jiān)管職能應擴展到其他非經濟領域，如企業(yè)的內部治理、重大項目實施和風險防范等。

從評價職能的角度來看，內部審計不僅要關注國企經營的合法性，而且要關注資產使用的經營效益和經營中存在的風險；將財務審計、績效評價和責任評價結合起來，客觀地評價企業(yè)負責人的績效。與監(jiān)督職能一樣，在國企改革背景下，評價職能應該跳出經濟領域，在非經濟領域發(fā)揮應有的作用。內部管理的評價內容不應局限于存在的問題，還應充分反映管理層所做的努力和成果，即評價職能也應進行正向引導、肯定良好的經營運作方式，探索組織內的基準和榜樣。

內部審計應保障組織健康，確保企業(yè)安全，協(xié)助企業(yè)制定規(guī)章制度，加強內部控制，提高治理水平。在咨詢服務職能方面，要求內部審計從關注執(zhí)行層面轉向關注戰(zhàn)略層面，從全局視角跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略決策和目標的實施，為決策提供支持。內部審計應為重大政策的實施和執(zhí)行提供協(xié)助和控制，為組織治理提供有價值的信息和專業(yè)意見，并幫助改進組織管理。以審計情況的綜合分析和信息反饋作為服務領導決策的切入點，引導各單位更加客觀地分析現(xiàn)狀，改進內部控制，增強風險防范能力，促進國有企業(yè)資產的保值和增值。

2.內部審計職能的外延擴充

鑒證、協(xié)調和問責等職能是企業(yè)內部審計新時代需要向外拓展的三個新職能。內部審計的鑒證功能是通過內部審計機構對被審計單位的日常業(yè)務活動進行審查，驗證被審計單位各項信息和事務的真實性、合法性和合理性，并作出書面評價結論。

協(xié)調包括調整和改進。內部審計機構通過協(xié)調職能處理企業(yè)內外的各種關系，調整內部和外部關系的平衡，確保企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。協(xié)調職能包括內部協(xié)調和外部協(xié)調兩個方面。

外部協(xié)調方面，主要是與外部審計部門溝通，幫助其提高審計效率；與外部監(jiān)管部門溝通，加強對企業(yè)的監(jiān)督管理，提高監(jiān)管效率。在內部協(xié)調方面，主要是協(xié)調職責關系，明確企業(yè)各部門和崗位的職責分工，協(xié)調企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和計劃，使企業(yè)各職能部門始終與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃保持一致；協(xié)調內部審計機構與企業(yè)其他職能部門的溝通。

問責職能是企業(yè)內部審計職能的重要延伸。國企經營要落到實處，需建立賞罰分明的績效考核機制，對于經營業(yè)績的高效實現(xiàn)要及時肯定，對于經營危機的不當處理要堅決問責。完善問責機制，促進責任的落實，是加強權力運作實質性規(guī)范作用的關鍵。同時問責職能在執(zhí)行過程中要結合業(yè)務實際，區(qū)分問題發(fā)生的原因是主觀故意還是客觀導致，是經營創(chuàng)新所帶來的風險，還是流程缺陷導致的審查缺失。只有在審計過程中將問責工作做深做實，才能更好地發(fā)揮內部審計的價值。

三、新時代企業(yè)內部審計職能實現(xiàn)路徑

隨著內部審計職能從發(fā)現(xiàn)錯誤和防止欺詐擴展到戰(zhàn)略管理、公司治理、內部控制等領域，對內部審計人員的知識范圍和專業(yè)基礎也提出了更高的要求。國有企業(yè)需要建立多元化的內審人才隊伍，涵蓋財務管理、生產經營、風險應對各個方面?？傮w而言，新時代企業(yè)內部審計職能的實施路徑可分為以下幾種路徑：

(一)優(yōu)化組織機構及領導體制

優(yōu)化組織結構和領導體系首先要科學地建立內部審計的組織架構。內部審計部門應具有獨立性，不能與企業(yè)內的任何部門或機構相聯(lián)系，以確保內部審計的獨立性和客觀性，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責，確保內部審計效力不受影響。其次，應提高內部審計機構的隸屬關系。內部審計應由公司董事會和黨委共同領導，并成立向董事會直接負責的審計委員會，以確保內審職能的最大效力。同時，企業(yè)應設立首席審計師職位，全面領導國有企業(yè)所有內審工作。再次，合理優(yōu)化企業(yè)內部審計機構的權力配置，需要擴大內部審計在經營活動中的參與度和統(tǒng)籌力，并給予內部審計人員問責的權力。同時，要增強內部審計可采取的強制性措施類型，提高內審單位威懾力。最后，加強內部審計制度建設，以制度機制保障內部審計作用的充分發(fā)揮[5]。

(二)創(chuàng)新企業(yè)內部審計方法

要在企業(yè)中實現(xiàn)創(chuàng)新的內部審計方法，必須做到以下三點。第一，擴大審計范圍。數(shù)字時代正在不斷地帶來破壞性的變化，許多企業(yè)正在經歷數(shù)智化轉型。內部審計需要盡快介入對新技術的運行審查，包括設計和實施的有效性，為管理層提供技術風險的審計建議。第二，加強內部審計的信息化建設，包括對BI 可視化數(shù)據分析平臺、RPA機器人、語音圖像識別、大語言模型、區(qū)塊鏈等技術的應用[6]。第三，內部審計需要積極研發(fā)新的審計方法，快速適應信息技術環(huán)境，提高風險防范和合規(guī)審查的有效性。

(三)擴大企業(yè)內部審計結果運用

擴大內部審計結果在企業(yè)中的應用，需要建立審計信息共享機制，建立審計信息發(fā)布平臺，方便各部門及時了解審計結果；建立審計整改跟蹤機制，使各部門實現(xiàn)審計結果的全流程推進和閉環(huán)管理；實施全面的審計分析報告機制，及時向董事會等決策機構報告企業(yè)內部審計情況，支撐領導做出正確的決策和部署；落實審計考核問責機制，將審計結果納入績效考核等評價指標，對不配合審計工作的人員進行問責，加強內部審計的監(jiān)督職能。

(四)強化內部審計人才隊伍建設

內部審計小組的建設必須以審計崗位需求為基礎，提高審計人員的綜合質量和專業(yè)水平，提高審計工作的專業(yè)能力。要加強人才隊伍的建設，首先要對內部審計的人力資源制定詳細的中長期規(guī)劃。根據現(xiàn)有審計人員情況，考慮未來中長期審計師的綜合素質，不斷加強隊伍建設，其次要吸引更多專業(yè)人才從事內部審計工作，提高內部審計師的整體專業(yè)素質，再次建立科學合理的工作激勵機制，調動內部審計師的工作積極性[7]；同時，必須不斷為內審師提供專業(yè)培訓和指導，堅持加強專業(yè)技能，定期與其他企業(yè)進行溝通交流，使審計師處于持續(xù)學習和進步的狀態(tài)。此外，面對新時代人工智能、自動化機器人和大數(shù)據處理等技術的出現(xiàn)，內部審計師需著重培養(yǎng)信息化和數(shù)智化技能，以便能更好地利用信息技術工具提升審計質量和效率。

四、結語

混合所有制改革背景下，國有企業(yè)內部審計面臨著更多的挑戰(zhàn)，審計職能的定位必須擴大和發(fā)展，以適應新形勢下經營發(fā)展的需求。本文對國有企業(yè)內部審計職能的拓展和實施路徑進行了深入研究，最終得出以下結論：

首先，國企“四自”管理導向下，內部審計監(jiān)督職能的定位應轉向助力內部控制優(yōu)化和支持管理決策的咨詢職能定位。審計職能不再限于經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟咨詢三個職能，在這個基礎上增加了鑒證、協(xié)調和問責功能。同時，過去的經濟監(jiān)督、經濟評價、咨詢服務等功能也需要適應新時期的發(fā)展，拓展更全面、更深入的內涵。新增加的鑒證、協(xié)調和問責職能，在加強新時代企業(yè)內部審計的作用方面發(fā)揮了不可替代的作用。

其次，為了擴大審計功能，有必要拓寬新時代企業(yè)內部審計功能的實施路徑。本文列舉了如何優(yōu)化組織結構和領導體系、創(chuàng)新企業(yè)內部審計方法、加強內部審計人員隊伍建設、擴大企業(yè)內部審計結果的應用的四種途徑；彌補了以往內部審計職能擴展的實施路徑不足，確保了企業(yè)內部審計能夠合理有效地執(zhí)行和實施。

最后，本文將內部審計的職能從傳統(tǒng)的經濟領域擴展到非經濟領域。之前，內部審計主要集中在經濟領域，導致無法滿足企業(yè)改革發(fā)展的需要。在面臨著廣泛市場競爭的壓力下，內部審計范圍應更加多元全面，從經濟領域擴展到各種非經濟領域，如實施重大政策、風險管理和公司治理，充分滿足新時代經濟發(fā)展的需要和要求，幫助公司改善經營，提高其價值。