探討企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及解決對策

劉 娟 山西省內(nèi)部審計服務(wù)中心

企業(yè)內(nèi)部審計是組織內(nèi)部對財務(wù)、運營和合規(guī)性進行獨立評估的重要環(huán)節(jié)。隨著全球商業(yè)環(huán)境的不斷變化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計在維護組織的健康發(fā)展和風(fēng)險管理方面扮演著關(guān)鍵角色。然而，盡管內(nèi)部審計的重要性被廣泛認(rèn)可，但實踐中仍然存在一些問題和挑戰(zhàn)。這些問題可能導(dǎo)致審計的準(zhǔn)確性和有效性受到影響，從而削弱內(nèi)部審計的效果。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀

在改革開放不斷發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計形成并不斷發(fā)展。其實內(nèi)部審計工作能夠讓經(jīng)濟從以往的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟。當(dāng)前階段，我國加大了內(nèi)部審計的重視程度，對于企業(yè)也提出十分嚴(yán)格的要求，頒布了一系列的法律法規(guī)，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際情況為主，制定建成的內(nèi)部審計制度，以此提升內(nèi)部審計效率，利用各項制度對企業(yè)行為進行約束，從而實現(xiàn)基本的運行目標(biāo)。基于我國經(jīng)濟的高質(zhì)發(fā)展，經(jīng)濟行為日益國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作得到了一定程度的開展。該項工作產(chǎn)生的作用是非常高的，既可以提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，還可以對國家財經(jīng)法紀(jì)加以維護，將企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮到最大化。同時內(nèi)部審計中成立了專業(yè)性的組織機構(gòu)，該項組織機構(gòu)包含了較多的人員。從企業(yè)內(nèi)部審計工作實際開展情況來看，具體的模式表現(xiàn)為三方面，分別是董事會領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)以及兩者雙重領(lǐng)導(dǎo)。不過需要注意的是，不管選擇何種類型的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作都能夠發(fā)揮出良好的效果，可以為國家以及政府部門提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、對于企業(yè)內(nèi)部審計工作開展現(xiàn)狀的分析和探究

新形勢下的國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，做好各項工作是非常重要的，能夠提升國有企業(yè)運營效率，為國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。但是同時我們也看到，目前的內(nèi)部審計工作還存在著諸多的問題。具體情況如下所示。

(一)尚未制定清楚的審計目標(biāo)，審計職能沒有體現(xiàn)出來

針對于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作而言，本身有著一定的特征。基于現(xiàn)代企業(yè)制度落實的背景下，內(nèi)部審計是非常重要的一方面，有利于將企業(yè)高級管理層和董事會成員的自身職責(zé)清楚的體現(xiàn)出來，強化人們的職能意識，有效的對企業(yè)自身加以約束，保持企業(yè)行為的規(guī)范性。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計是以我國規(guī)定要求為主，創(chuàng)建健全的內(nèi)部監(jiān)督體系，并且受到了國家審計機關(guān)的全面監(jiān)督，而且政府審計機關(guān)部門和結(jié)合實際情況設(shè)置了專門的內(nèi)部審計工作管理機構(gòu)。如此一來，使內(nèi)部審計處于相對獨立的狀態(tài)，與公司治理結(jié)構(gòu)相分離，沒有將內(nèi)部審計職能清楚的體現(xiàn)出來。內(nèi)部審計十分重要，既可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時也是企業(yè)管理中不可缺少的一方面，是國家對企業(yè)經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督和控制的基本工具。該項情況與職能特征不相符，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不適應(yīng)。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全，隸屬關(guān)系不清，缺乏獨立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還不合理。在設(shè)置審計機構(gòu)過程中，并沒有遵循相關(guān)的原則。首先，從領(lǐng)導(dǎo)機制上來看，針對于國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)來講，并沒有依照規(guī)定要求從公司黨組織以及董事會的全面領(lǐng)導(dǎo)之下有效開展各項工作，而是從經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)之下實施各項工作，完全失去了形式上的獨立性。其次，從企業(yè)自身特征和具體控制管理現(xiàn)狀看出，內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門屬于相互平行的狀態(tài)。相關(guān)內(nèi)部審計的職能由財務(wù)部門、監(jiān)察部門或者其他部門來兼任的，完全影響了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)整體功能的體現(xiàn)，也難以提升內(nèi)部審計效率，無法確保內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。再加上內(nèi)部審計是企業(yè)中的基本職能部門。無論是在配置人員工作安排還是職務(wù)落實等通常是由企業(yè)管理層決定，內(nèi)部審計人員自身利益和企業(yè)本身有著密切的聯(lián)系，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計組織并不具備獨立性，工作效率較低，經(jīng)濟效益難以體現(xiàn)出來。在這一現(xiàn)狀下，部分審計人員為了維護自身的利益，存在著隨意瞞報和謊報內(nèi)部審計的行為，對于內(nèi)部審計真實性造成了不良的影響，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。從某種方面可以看出，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有加大內(nèi)部審計的重視程度，內(nèi)部審計處于形同虛設(shè)狀態(tài)，監(jiān)督力度不足，整體效果不佳，有著一定的負(fù)面性，起不到良好的監(jiān)督作用。

(三)對于企業(yè)內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位，內(nèi)部審計環(huán)境不理想

在企業(yè)管理工作開展過程中，領(lǐng)導(dǎo)層占據(jù)著重要的地位，本身產(chǎn)生的作用是非常高的。無論是頂層的經(jīng)營管理理念還是采取的方式，都決定了企業(yè)管理效率和水平的提升。但是從目前情況來看，大多數(shù)企業(yè)管理層并沒有正確認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的作用，因為重視程度不足，因此增加了內(nèi)部審計問題出現(xiàn)概率。雖然我國頒布了有關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，可是只有較少的人員知道內(nèi)部審計機構(gòu)必須從企業(yè)黨組織和董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下獨立實施，然后開展各項工作。企業(yè)的一些管理者把內(nèi)部審計看作是對問題檢查的工作而已，這種工作的實施影響了企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，使內(nèi)部審計的效率低下，削弱了企業(yè)的管理效果。

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作大部分是為國家以及政府部門提供服務(wù)，因此人們對于內(nèi)部審計的認(rèn)識存在諸多的誤區(qū)，有著一定程度的偏差，從思想方面普遍覺得內(nèi)部審計主要指的是國家對企業(yè)展開監(jiān)督的一項行為，這和內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的情況不相符，基于以往傳統(tǒng)理念的影響之下，企業(yè)管理人員并沒有加大企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度，也沒有給予良好的支持，普遍覺得開展內(nèi)部審計工作對企業(yè)沒有任何的用處，反而會削弱自身的權(quán)利，因此存在著抵觸內(nèi)部審計工作的心理。有的員工也沒有認(rèn)識到審計工作開展的作用，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，輕視內(nèi)部審計的作用。另外，有的企業(yè)也并未給予內(nèi)部審計投入相應(yīng)的資金、人力、物力支持。對內(nèi)部審計認(rèn)識的不足，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計工作難以正常開展，沒法發(fā)揮出良好的效果。

(四)審計人與自身技能水平有待提升，缺少業(yè)務(wù)指導(dǎo)，限制了內(nèi)部審計工作的開展

當(dāng)前階段，按照我國頒布的內(nèi)部審批準(zhǔn)則基本要求可以看出，要想有效高效率的實施內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作效率。就需要在內(nèi)部審計機構(gòu)中設(shè)置專門的負(fù)責(zé)人員，專門展開審計檢查工作，同時落實基本的崗位。在各項崗位中安排專業(yè)性的人員。然而部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的不重視、不理解，并沒有按照標(biāo)準(zhǔn)要求配置經(jīng)驗豐富的人員，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)審核工作基本需求得不到滿足，內(nèi)部審計工作效率也難以提升。再加上內(nèi)部審計機構(gòu)缺少對不同專業(yè)人才的合理搭配，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不完善。雖然有些審計人員掌握了較多的審計會計知識點，然而并沒有了解到其他專業(yè)領(lǐng)域。比如經(jīng)營管理專業(yè)、工程決算等無法從各項領(lǐng)域內(nèi)大力開展審計工作，進而限制了內(nèi)部審計總體效果的體現(xiàn)，也難以落實內(nèi)部審計的基本職能。

(五)內(nèi)部審計范圍較小，有待進一步延伸

有關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定中明確論述了內(nèi)部審計的具體范圍。主要表現(xiàn)為投資固定資產(chǎn)、財政財務(wù)的收支以及探究經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等多方面。在內(nèi)部審計工作開展過程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)數(shù)據(jù)情況為主，全方面的評價企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境管理階段，保持企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，遵循全方面評價的基本原則。從實際情況來看，因為內(nèi)部審計人員大部分是會計出身，缺乏具備良好法律意識以及自然環(huán)保的專業(yè)性審計人員，審計對象通常是以會計資料為主，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在實施范圍上比較狹窄，甚至僅僅限于財務(wù)層面。而且目前的內(nèi)部審計工作鮮有事前和事中審計，只是依靠事后治理，難以達(dá)到企業(yè)全面治理的目的，也不利于企業(yè)良好運行，更無法實現(xiàn)基本的發(fā)展目標(biāo)。

(六)內(nèi)部審計制度不完善

因為內(nèi)部審計工作開展時間不長，整體并不完善性因此，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計工作法律法規(guī)制度比較單一，這是引起國有企業(yè)內(nèi)部審計工作出現(xiàn)問題以及管理效率全面提升的主要原因。一是2005 年5 月財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會等部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引》實施范圍有限，非所有企業(yè)全面實施，二是2018 年 3 月，審計署頒布了全新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，使非上市國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作有了具體的法規(guī)依據(jù)，但較短時間內(nèi)還無法杜絕各種內(nèi)部審計問題的發(fā)生。三是一些企業(yè)在制度執(zhí)行過程中，沒有根據(jù)制度要求將內(nèi)部審計落實到位，缺少完善的考核監(jiān)督管理體系，部分內(nèi)部審計人員在實際工作中工作主動性不強，從而影響內(nèi)部審計工作效果。

三、解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的對策

(一)制定健全的內(nèi)部審計工作體系

企業(yè)要想全面地實施內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵在于結(jié)合實際情況，制定健全的內(nèi)部審計工作體系，創(chuàng)新審計工作方式，制定完善的審計策略。通過做好事前審計，為企業(yè)管理層工作提供良好的決策依據(jù)。同時提前分析和判斷可能發(fā)生的不良風(fēng)險，制定風(fēng)險預(yù)防策略，以免因為風(fēng)險的出現(xiàn)而對企業(yè)造成不良的影響。在執(zhí)行決策過程中，必須將事中審計的職能體現(xiàn)出來，提升決策效率以及企業(yè)經(jīng)營管理效率，推動內(nèi)部審計工作良好開展。并且體現(xiàn)出內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)中的具體地位，賦予內(nèi)部審計人員一定的權(quán)利，只有具備一定的發(fā)言權(quán)，才能夠更好地開展內(nèi)部審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

(二)保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

獨立性指的是保證內(nèi)部審計機構(gòu)可以獨立行使相應(yīng)權(quán)限，在人員配置、經(jīng)費確定、責(zé)任劃分等方面不會受到外界因素影響，讓內(nèi)部審計更加合理和規(guī)范。我國《執(zhí)業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中明確論述了保持一定的獨立性是保證審計客觀公正的關(guān)鍵所在。只有體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計獨立性，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)審計目標(biāo)，兩者有著密切的聯(lián)系。對于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)深入內(nèi)部的探究各自企業(yè)的具體經(jīng)營狀態(tài)以及相關(guān)特征，創(chuàng)建出與企業(yè)運營狀態(tài)相符合的內(nèi)部審計方式，從而滿足企業(yè)自身發(fā)展需求，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)范性和合理性，從董事會之下設(shè)計審計委員會的機構(gòu)設(shè)置模式，該項模式產(chǎn)生的作用極高，可以避免受到管理層的干擾，能夠在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，還可以發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的具體職責(zé)。與此同時，必須確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的公平性和公正性，保持透明度，把企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果公開，強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，將企業(yè)內(nèi)部審計工作開展期間面臨的各項風(fēng)險徹底解決。

(三)加強對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度

現(xiàn)階段，市場競爭十分激烈，對于企業(yè)來講，要想在激烈的市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位，提升建設(shè)水平，關(guān)鍵在于做好內(nèi)部審計工作，從而滿足基本的需求，達(dá)到社會主義法治建設(shè)的目的。企業(yè)經(jīng)營活動的開展離不開審計監(jiān)督的大力支持。伴隨著企業(yè)要發(fā)展進程的加快，規(guī)模逐漸拓展和延伸，管理層次越多就越需要監(jiān)督，而審計最基本的職責(zé)就是監(jiān)督。同時也是企業(yè)對內(nèi)部進行控制、提升經(jīng)營管理效益、發(fā)揮整體效果的主要方式。企業(yè)內(nèi)部審計與當(dāng)代企業(yè)管理需求相符合，是企業(yè)內(nèi)部管理職能做不可缺少的一方面。企業(yè)發(fā)展離不開內(nèi)部審計的支持。在新時代發(fā)展背景下，必須加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，不可以削弱審計效果。應(yīng)當(dāng)摒棄以往傳統(tǒng)理念，大力重視企業(yè)內(nèi)部審計的作用，樹立新型意識。基于此，當(dāng)對當(dāng)代企業(yè)制度進行安全的基礎(chǔ)上，必須創(chuàng)建與實際情況相符合的內(nèi)部審計制度體系，這是提升企業(yè)管理效率的關(guān)鍵所在。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，應(yīng)該強化各級人員思想意識。企業(yè)應(yīng)確定審計工作主體地位，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部審計工作應(yīng)作為重點工作，加強對各個部門工作情況的監(jiān)督管理。同時，企業(yè)要加強內(nèi)部宣傳教育，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作環(huán)境，有效提高水平和質(zhì)量。

(四)全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

為了促使國有企業(yè)內(nèi)部審計工作穩(wěn)定開展，就需要建設(shè)一支德才兼?zhèn)洹⒔Y(jié)構(gòu)多元、業(yè)務(wù)精湛的內(nèi)部審計隊伍尤為重要。首先要重視培養(yǎng)從業(yè)人員廉潔自律、以德為先的工作態(tài)度，做好培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)的方式提升審計人員技能，加深審計人員對各項知識點的掌握。其次，為應(yīng)對現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作的要求，實施內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育，激發(fā)內(nèi)部審計人員的積極性和主動性，時期全面參與到各項專業(yè)性培訓(xùn)方面。培養(yǎng)經(jīng)驗豐富同時技能高超的人才，構(gòu)建多元化的內(nèi)部審計團隊，從而與內(nèi)部審計基本需求相符合。最后，應(yīng)當(dāng)強化國家審計機關(guān)對于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，給予良好的指導(dǎo)依據(jù)。新部署11 號令以及內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作展開全方面的檢查，主要從成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)入手，合理配置人員，制定內(nèi)部審計管理體系，加大內(nèi)部審計的執(zhí)行力度，并且充分利用其資源優(yōu)勢，采取業(yè)務(wù)交流和專業(yè)培訓(xùn)的方式，為國有企業(yè)內(nèi)部審計人員提供良好的機遇，培養(yǎng)出全能型的內(nèi)部審計人員。如此一來，可以為國有企業(yè)提供較多的人才，同時還可以滿足國有企業(yè)對于人才的基本需求。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計工作在企業(yè)中產(chǎn)生的作用特別高，能夠提升經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，屬于企業(yè)監(jiān)督評價體系和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中十分重要的方面。基于市場競爭的日益激烈，企業(yè)改革進程逐漸加快，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)與基本的改革需求相符合，創(chuàng)新和改進設(shè)計理念，完善具體內(nèi)容，優(yōu)化相關(guān)方式，從而滿足當(dāng)代企業(yè)進行管理對于內(nèi)部審計提出的高要求，進一步重視和支持內(nèi)部審計，強調(diào)風(fēng)險評估意識，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，充分發(fā)揮審計效能，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。