建筑工程項目財務管理風險及其規避措施探析

焦 晗 國網武漢供電公司

引言

財務管理風險是指公司因財務結構不合理、融資不當而喪失償債能力，導致投資者預期收益下降的風險。財務風險是企業在財務管理過程中必須面對的現實問題，也是客觀存在的，而企業管理者需要采取有效措施來降低財務風險，但是不可能完全消除財務風險。

目前，建筑市場仍存在一些不規范行為，如配套標志、周邊標志、內部安排、墊資、掛靠合作等，名目繁多，使建筑市場風險普遍存在。建筑企業面臨的問題很多，主要表現為：資金緊張程度高、財務成本失控、資金暗流嚴重、信貸“潛在損失”多、經營困難。造成這種情況的原因是多方面的，但據筆者調查，許多建筑公司在工程招標初期的財務管理中就已經處于管理劣勢，為建筑項目實施過程中的財務管理埋下了很多風險。作為國民經濟主要支柱產業之一的建筑業企業，應引起有關方面的高度重視。

一、建筑工程項目實施過程中存在的財務管理風險

(一)稅務風險

建筑施工企業作為備案的施工方，依法負有納稅義務。在掛靠、轉包、違法分包施工情形下，一旦雙方對于稅務成本負擔約定不明，掛靠、轉包、違法分包人收款后未開具發票，或者掛靠、轉包、違法分包人從建設單位直接取得工程款后未開具發票，均可能導致建筑施工企業最終需承擔高額的稅務成本。

例如，某建設公司在東北地區承建十個項目，均以掛靠方式施工。掛靠合同中雖然約定建設單位將工程款支付給某建設公司，某建設公司扣除稅務成本后向掛靠人付款，但由于建設單位工程款支付不及時，以及某建設公司對掛靠人缺乏足夠管理監督，十個項目的掛靠人通過各種方式避開約定付款流程，直接要求建設單位付款，并通過以房、車抵工程款的方式實現債權，且沒有開具相應發票。后當地稅務局在稽查中發現，十個項目工程欠繳稅款3 000 余萬元，某建設公司作為納稅主體依法負有納稅義務，當地稅務局遂要求某建設公司補繳稅款。

可見，建筑工程項目實施過程中稅務籌劃不足，在很大程度上會導致債務增加或者現金流出過大。在我國的增值稅實施細則中，一般將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，并規定不同的納稅人有不同的發票開具、稅率使用等要求，其中每個工程項目的增值稅稅負主要取決于分供方的納稅人類型及稅率，從而對項目的資金收支平衡產生不同程度的影響。

(二)項目墊資風險

在建筑工程項目中，大部分的項目合同金額會比較大，通常是需要承包商墊付施工準備階段的資金，而各建筑工程項目都有不同的資金來源，其中有銀行貸款項目、援助項目、政府項目、以及一些單一的私人投資項目。在這些資金來源中，資金安全性比較高的是銀行貸款項目和援助項目，但在一些欠發達地區，政府項目和民間商業投資項目都會存在不小的資金風險。在建筑工程項目的執行過程中，一旦資金鏈斷裂，將不可避免地給承包商帶來巨大損失。

例如，一家電力建設公司正在實施一個燃煤火電項目，該項目進行了大量的融資。在項目執行過程中，由于業主融資工作進度不到位，業主沒有及時得到銀行的放款，導致公司無法按時獲得項目進度款。然而，項目啟動后，該公司簽署了大量設備采購合同，并根據合同協議，全部滿足交付條件。從工作進度方面來看，雙方都存在差異，使得公司面臨巨大的財務支付壓力。此時企業為使項目順利實施完成，會通過自行籌集資金的方式來補齊資金缺口，從而產生高額的利息，這就導致企業在該項目中的合同利潤率大大降低。在此案例中，我們可以分析出，為了應對上述風險，一方面，在項目開發階段，承包商重點關注項目篩選，并對項目的經濟可行性進行多輪分析和論證，以對項目的擔保、業主的融資渠道及其償付能力有全面的了解，同時要多方收集相關信息，以進行可信度較高的綜合評價，進而選擇具有投標價值和高質量的項目；此外，承包商需要在項目執行階段加強合同約定范圍以外的成本統計和數據組織，為后續索賠工作提供有力的證據支持。

(三)財務管理意識欠缺

建筑企業接管一個項目的最終目標是盈利，這正是最初的目標因為企業的領導層和管理層很容易將他們的愿景局限于追求高效率，例如，大多數建筑公司將業務管理重點放在企業生產經營上，財務管理在企業經營管理中的重要性被忽視，使財務管理在企事業中未能在日常業務管理中充分發揮應有的作用，進而影響企業管理能力和經濟效益顯著提高。具體表現：施工企業內部管理這種模式集中在生產經營中，財務內部控制制度缺乏合理性，缺乏財務監管體系，應收賬款周轉緩慢等。總之，造成這種情況的根本原因是企業領導層和管理層的財務管理意識造成缺少。更重要的是，建筑企業管理者努力占領更多的市場份額，業務規模迅速擴大，但缺乏足夠的財務管理意識。由于缺乏與新法規的整合，傳統和廣泛的財務管理方法仍在使用新標準導致企業在嚴峻的市場環境中失去了核心競爭優勢，從長遠來看，這將不可避免地嚴重影響企業的經濟效益。

(四)債務支付失衡風險

項目部合同條款與自身現金流不能相結合，良好的債務規劃會導致財政收支失衡。為了項目的償債能力和成本管理水平得到提高，建筑企業總部打造集中債務管理機器系統，通過集中支付項目債務，規范資金管理流程，加大執法力度對項目債務的管理進行糾正。但項目簽約的付款比例業主合同的條款和分配比例以及業主流程的分配比例之間存在嚴重脫節，使得外部支付比例過高，項目資金在支付條件上嚴重不匹配。還沒有在超過管理規定之前積極規劃項目資金收入。在項目的早期階段，按照最高支付比例支付導致了資金的大量外流，過度的資本流入不僅無法實現項目資金與支出的平衡，而且會導致債務逾期和訴訟風險激增。次級供應商合同的簽署沒有考慮到業主的合同和資金的可用性策劃，盲目簽訂高支付比例條款的合同，不進行現金支付關于支付賬單等的協議，導致雙方信息不對稱，有待實際執行，在簽訂合同時，很容易遇到長期債務未清償、結算不及時的情況。在某種程度上，付款占用了其他應以現金支付的分配方的資金引發了大量的合同糾紛，增加了債務風險。

二、建筑工程項目實施中對于風險問題的規避措施

(一)健全工程項目管理制度

目前，建筑企業的財務管理質量和水平普遍較低，有必要加強對財務管理的理解，重視工程項目管理體系的相關規則發展，并專注于改進和加強管理人員的相關概念，使他們意識到建設項目財務管理應承擔的相關風險及應采取的相應措施，促進有效規避建設項目財務管理風險的相應措施。對施工建立設備、材料等的安全管理，確保材料的安全。通過設立獎項懲罰和激勵機制使員工能夠形成相互監督和競爭的關系，并促進員工能夠更加積極地面對工作，加強對工作任務的責任感培養，使建筑企業從根本上促進項目財務管理中的風險規避，以及財務人員接受現代財務管理和計算機技術培訓，以提高整體財務績效業務管理水平。在建筑工程投標之前，有必要考慮自己的具體情況建立相關的項目管理體系，制定材料管理體系，并監控施工過程對設備、材料等實施安全管理，確保材料安全。通過建立獎懲激勵機制，使員工形成相互監督和競爭的關系，形成一種個性化的管理模式，以激發員工的工作熱情。

(二)完善財務管理信息系統

在信息時代背景下，建筑企業財務管理信息系統需要完善，這是有效規避財務管理風險的重要措施。完善建筑企業財務管理信息系統，需要做到以下幾點：首先，根據建筑工程業務的實際情況，開發一系列相應的信息技術系統，尤其是開發科學合理的信息系統，以為成功建立績效和評估制度、預算管理制度、成本控制制度等做好充分準備；其次，全面提高信息化水平，建立招投標管理體系和資源采購管理云平臺、計算機化信息系統等一系列管理信息平臺，這提高了建筑企業的成本管理能力，方便了財務部門的進入收集、存儲、調動、查詢和控制數據資源。建筑企業可以引入成本—數量—利潤分析方法，使用圖形和數學計算，該計算方法以動態成本為指導，以邊際利潤為中心，對企業進行分析業務成本、業務和利潤之間的關系和影響，以確定企業的短期影響目標利潤。最后，建立全面的財務內部控制綜合管理平臺，并進行規范管理收支管理、資金管理、預算管理和其他管理引擎，并識別風險點集成到各種業務信息管理系統中，并利用內部控制集成平臺的強大數據處理能力，在比較風險指標庫的同時，可能會影響企業的各種業務運營根據過去的經驗和企業的實際情況識別風險并采取措施應采取有效的規避措施，盡可能將風險控制在可控范圍內彌補傳統風險預防和管理的不足。

(三)提高財務管理能力

目前，建筑企業的財務管理水平和質量普遍較低，為了更好更快地提高企業的財務管理能力，建筑企業首先需要加強領導管理團隊的財務管理意識，與時俱進。只有獲得理論知識并積極參與財務管理實踐，財務管理對企業經營管理的重要性才能得到充分的理解，呼吁中高層管理人員參與制定財務管理相關制度，形成“以管理為導向”的良好氛圍。其次，更新基于信息的財務管理模型現代化建設，是通過建立健全的金融體系來促進財務管理轉型的重要舉措服務共享中心，實現信息共享，基于實時業務和財務通過信息和數據管理加快產融融合建設，后續實現標準化將財務管理轉變為信息化財務管理。最后，加強財務管理人員的專業培訓，建筑企業需要做到兩件事：一是面向全國稅收新政，學習企業內部相關法律法規法規和政策文件；二是對于財務管理人員的專業能力，企業團隊組織財務人員學習現代財務管理模式和會計電算化技術，以便提高財務管理的整體水平。

(四)合理運用稅務籌劃，減少項目資金流出

建筑施工企業應增強法律意識，嚴格遵守法律法規，杜絕掛靠、轉包、違法分包等頑瘴痼疾，不應以內部承包為名行出借資質“掛靠”之實、以專業分包為名行轉包之實，更不應以出借資質或者利用資質承接工程后轉包、違法分包并收取管理費作為主營主業。在工程項目建設之初開始，以資金、增值稅和項目成本管理現狀，結合項目材料采購、勞務分包和機械租金和其他成本投入，包括與招標和簽約相關的材料采購和勞務當分包和設備租賃合同到位時，使用合理的稅收規劃來減少項目的總體稅收負擔。如果次級供應商的含稅報價不同，則可將其分為供應商的含稅報價是比價的基礎，并計算每個子供應商報價的平衡點計算并以“綜合采購成本最低、利潤最大”為總體原則，在合理確定采購價格的前提下選擇次級供應商。同等條件下，選擇增值稅專用發票的供應商，并根據每月應納稅項目進行銷售根據稅額情況合理分配可抵扣進項稅額，減輕整體稅負速度如果開具普通發票的價格優勢超過了專用發票的增值稅部門劃分來看，選擇與小規模納稅人的次級供應商合作或讓普通納稅人合作是合適的具有納稅人身份的次級供應商采用簡化的稅收計算方法將有利于降低項目成本債務負擔，緩解財務支付壓力，有助于降低項目成本。但與此同時，在采購過程中有必要考慮來自不同納稅人身份的次級供應商的投標只能與小規模納稅人盲目合作。例如，在材料采購中包含運輸費用的投標合同應將材料的采購和運輸分開簽訂合同，實行“兩票制”，分別適用于物資采購和運輸以不同稅率開具發票，以降低“一張發票制度”下的總運輸成本價格勞務分包項目可以使用甲方提供的合同或承包商承包的合同，該表格要求分包商開具稅率為3%的增值稅發票；對于機械租賃，如果出租人配備了操作員，則應在租賃合同中明確說明出租人遵循為“建筑服務”繳納增值稅，并按9%的稅率開具增值稅發票；對于那些購買沙子、石頭和其他地板材料的人來說，他們應該盡可能地努力擁有自己的生產和銷售能力對于從供應商處采購，可以開具3%的稅務發票。

三、結語

綜上所述，財務管理和財務管理風險防范對建筑企業可持續發展至關重要，但是現階段建筑企業還存在一些亟須解決的問題，比如稅務風險、項目墊資風險、財務管理意識欠缺、債務支付失衡風險等一系列現狀。因此，為了規避財務管理風險，建筑企業的相關管理人員需要重視這些問題，在項目開始前健全工程項目管理制度，并完善財務管理信息系統，對相關管理人員的財務管理能力進行培養，為減少項目資金的流出，合理運用稅務籌劃，最大程度地并將財務風險扼殺在搖籃中，促進企業經濟效益最佳化，增強市場競爭力。