建筑施工企業納稅籌劃風險及應對措施

鄭婉怡 中鐵十八局集團第五工程有限公司

近年來，由于外部環境發展制約，建筑施工企業將面臨著來自同行業企業的激烈競爭，傳統僅依靠追求承攬工程項目的發展模式已經無法適應時代的發展。建筑施工企業為了在建筑行業謀求發展，就應該強化內部管理，特別是重視納稅籌劃在規范納稅行為、降低稅收負擔等方面的作用，并通過強化納稅籌劃工作，使建筑施工企業規避稅收風險，確保建筑施工企業可持續發展。

一、建筑施工企業開展稅收籌劃所具有的特點

所謂納稅籌劃是指建筑施工企業在現行稅收法律允許的前提下，通過事前對涉稅行為進行規劃、評價、選擇適應的會計核算政策，使建筑施工企業稅收負擔降到最低的方案。目前，納稅籌劃具有如下特點：

一是納稅籌劃行為具有一定的預測與前瞻性。納稅籌劃通常是在經濟業務開始之前通過規劃，來達到降低稅收負擔及規范納稅行為的目的。因此，納稅籌劃必須要強調預測性與前瞻性，如果建筑施工企業納稅籌劃方案是在涉稅行為發生中或完成后制定，則將失去納稅籌劃的意義。二是納稅籌劃具有較強的目的性。建筑施工企業一切經濟業務活動均要求達到一定的目的，納稅籌劃工作更是要根據企業戰略發展目標明確籌劃目標。由于目前我國建筑施工企業在承攬建設工程后，需要墊付金額巨大的建設材料、人工成本，如果建筑施工企業缺少了資金支付給上述供應商，資金的壓力顯而易見。因此，建筑施工企業納稅籌劃的主要目的，就是要通過籌劃來切實地降低稅收負擔，增加建筑施工企業經濟利益，使企業可以健康、有序地發展。三是納稅具有一定的可操作性。由于稅收法律政策是時刻變化的，納稅籌劃方案不可能一成不變，需要財務人員、稅務管理人員根據建筑行業發展趨勢、內部管理情況、稅收法律政策等變化情況進行相應的調整，適應發展的要求。同時，籌劃的方案還要考慮建筑施工企業的實際情況，例如，盡量選擇離施工現場最近的材料供應商，以減少材料運輸的費用。

二、建筑施工企業在開展稅收籌劃時所面臨的風險

(一)企業沒有樹立正確的稅收籌劃意識

目前，一些建筑施工企業認為納稅籌劃只是財務部門的職責，沒有主動了解稅收相關規定及籌劃方案，還有一些建筑施工企業管理層及工作人員認為納稅籌劃就是為了稅收負擔的絕對降低，并沒有重視納稅籌劃所面臨的相關風險，甚至有一些工作人員錯誤地認為納稅籌劃是一種變相的偷稅行為。正是由于對納稅籌劃工作的錯誤認識，才使得建筑施工企業納稅籌劃工作推進緩慢，并伴隨著相應的風險。

(二)建筑施工企業缺少必要的稅收籌劃人才

目前，一些建筑施工企業從基層工作人員到管理者，對納稅籌劃工作相關內容與流程不了解，也沒有給予必要的重視，認為納稅籌劃工作與自身本職工作無關，全部由財務人員完成即可。

因此，在這樣的大背景下，建筑施工企業沒有重視引進納稅籌劃人才工作，此項工作也只是由基層的財務人員負責，由于財務人員平日里的主要工作是會計記錄，此外，平時不重視對稅收法律知識學習、新稅收優惠政策的了解，不掌握納稅籌劃相關知識與實踐經驗，在稅收法律不斷變化及“金稅四期”應用的大背景，暫時無法滿足新時代下稅收籌劃工作的要求。

(三)建筑施工合同存在一定的風險

正常情況下，建筑施工企業在簽訂承包合同、分包合同前，應對施工所在地稅收政策給予充分的了解，以便在合同中明確供應商供應材料方式、結算方法、驗收程序及雙方權利、義務，這樣才能保證財務人員制定的納稅籌劃方案能夠被執行到位。而在實際的工作中，建筑施工企業為了快速承攬工程建設項目，并沒有組織專家對合同條款進行科學的設計，也沒有對施工地相關稅收政策給予關注，在合同簽訂時，有的建筑工程施工企業的工作人員對當下的稅收政策了解不全面，所以在與客戶面對面交流時就不會進行差異化的形式來簽訂合同，如果將合同的形式變成包工包料的形式，那么就會產生抵扣問題，而企業的稅負也會提升。同時，由于對稅收政策理解有誤、合同相關權利與義務未能予以明確，還會使建筑施工企業的納稅籌劃方案被認定為偷稅漏稅行為，增加了建筑施工企業稅務風險。

(四)增值稅發票管理不規范所帶來的風險

建筑施工企業由于施工地點比較分散，由于施工材料在購買中也存在分散采購行為，供應商多為小規模納稅人，無法向建筑施工企業開具增值稅專用發票，使建筑施工企業在增值稅抵扣方面無法享受優惠。此外，由于建筑施工企業對增值稅發票管理不夠重視，一些業務人員在平時工作中，也沒有重視增值稅專用發票的獲得，在選擇施工材料供應商時，沒有將可以開具增值稅專用發票作為重要參考，長此以往，使建筑施工企業失去了較多的增值稅進項稅抵扣機會。同時，一些建筑施工企業在增值稅發票開具、存根保管、報廢及網上論證等方面也存在不規范的地方，增加了建筑施工企業稅務風險。

(五)建筑施工企業對稅收籌劃風險不夠重視

從多數的建筑施工企業工作現狀來看，一些建筑施工企業只關注經濟利益的絕對增加，沒有重視納稅籌劃工作在降低稅收負擔方面的作用，使建筑施工企業稅務風險不斷增加。同時，一些建筑施工企業財務人員沒有樹立動態監控的意識，沒有及時對稅收政策變化、施工行業材料價格變化等因素對納稅籌劃方案進行調整。納稅籌劃的目的之一是為了防范稅務風險，這就要求企業方面需要建立完善的風險預警機制，并且能夠及時識別稅務工作中存在的風險因素，并且及時做出處理，如果企業內部缺乏完善的稅務風險預警機制，也會對企業的納稅籌劃產生一定的影響。

三、建筑施工企業防范稅收籌劃風險的具體措施

(一)建立、健全建筑施工企業稅收籌劃制度體系

為了使建筑施工企業納稅籌劃工作具有規范性，并高效地開展，建筑施工企業應結合自身特點、稅收政策，在內部建立起稅務管理制度，在制度中明確業務部門、工作人員在納稅籌劃中的具體職責與義務。此外，為了確保建筑施工企業納稅籌劃工作順利開展，施工企業應在內部建立績效考核制度，將稅務風險、納稅籌劃執行結果作為考核重要參考，調動起工作人員參與納稅籌劃工作的積極性。此外，建筑施工企業還要在內部建立內部控制、財務核算、發票管理等相關制度，為納稅籌劃工作的執行提供配套支持。

(二)為建筑施工企業稅收籌劃工作培養合格的人才

首先，強化對財務人員、稅務管理人員籌劃培訓，可聘請稅務機關工作人員、會計師事務所及稅務師事務所專家為企業工作人員就稅收理論、籌劃應用等進行培訓，并可通過案例分析來增強財務人員實踐能力，使建筑施工企業工作人員能夠勝任新形勢下納稅籌劃工作的要求。其次，建筑施工企業財務人員自身也應該積極、主動地學習納稅籌劃理論，并可到大型企業去學習納稅籌劃實踐經驗，并在平時工作中樹立起風險防范的意識及籌劃意識，使建筑施工企業財務人員自身的業務能力得到提升。再次，建筑施工企業應與財經院校進行校企合作，通過委培的方式，為建筑施工企業培養合格的納稅籌劃人才，并在晉升、獎金、職業發展等方面為其提供機會，避免納稅籌劃人才的流失。例如，建筑企業可借助績效考核對稅務工作人員的工作行為起到激勵作用。最后，建筑施工企業則應當做好自身的人才儲備，培養能夠勝任納稅籌劃以及其他稅務工作的復合型人才，更要發揮優秀人才的帶頭作用，為企業培養更多的優秀人才、優秀員工。

(三)在建筑施工合同中明確法律條款

首先，建筑施工企業在簽訂施工合同、轉或分包合同前，應充分考慮納稅籌劃工作，應提前對施工中的涉稅行為進行籌劃，并關注相關稅收優惠政策，并將幾種方案進行對比，選擇出對建筑施工企業最為有利的籌劃方案。其次，財務人員、辦公室工作人員，可將納稅籌劃內容寫入施工合同中，并建立合同模板數據庫，使不同的施工項目可以隨時找出適合的合同模板。再次，合同在簽訂前還應該征求建筑施工企業內部法律顧問的意見與建議，使其符合法律規定。例如，建筑施工企業在簽訂施工合同前，財務人員應根據合同標的簡單地計算出應繳納的增值稅、企業所得稅，預測出稅收負擔。同時，由于施工過程中將面臨著稅率的不斷變化，建筑施工企業在簽訂施工合同時應以不含稅作為報價基礎，避免因稅率變動過大而對合同利潤產生較大的影響。再如，財務人員為了降低印花稅費用，還可以縮小印花稅的計稅基數。但具體情況還需要根據現下的法律法規執行，另外，最重要的就是需要詢問財務人員關于稅收方面的知識，讓財務人員核對合同價關于稅收方面的內容，保證企業的最大化利益。

(四)規范業務流程稅收籌劃工作

1.建筑施工企業在材料方面的籌劃

首先，建筑施工企業在簽訂原材料采購合同前，應考慮增值稅專用發票在抵扣增值稅進項稅方面的優勢，盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，或在合同中明確材料供應商由在當地稅務機關代開增值稅專用發票。如果原材料供應商確實無法開具增值稅專用發票，則應將進項稅抵扣成本納入原材料成本支出之中。

2.建筑施工企業在固定資產方面的籌劃

建筑施工企業在施工過程中將涉及各種各樣的機械設備，這些設備既有施工企業購置的固定資產，也有施工企業通過租賃使用的吊車等機械設備，這些租賃費用、固定資產折舊費用應全部納入到計算企業所得稅抵扣范圍內。例如，對于已經購置、竣工已經達到使用狀態的固定資產，抓緊入賬計提固定資產折舊，享受企業所得稅前抵扣政策。再如，根據建筑企業未來經營利潤及所處的發展階段，可適當選擇加速折舊法，使固定資產折舊可以在盈利的年度進行稅前抵扣。

3.建筑施工企業在人工成本方面的籌劃

多數的建筑施工企業在施工過程中會聘請大量的農民工，施工企業人工成本較高，但人工成本卻無法享受進項稅的抵扣，農民工工資不可以開具增值稅專用發票也不可以進行進項稅額的抵扣。所以為了降低這方面的開支，可以購買部分機械取代工人施工頻率。但建筑工程施工企業還會與有資質的企業簽訂勞務合同的形式獲得增值稅發票來抵扣進項稅。

(五)提高增值稅發票管理水平

隨著“金稅四期”及營改增政策的實施，增值稅的范圍不斷擴大，其進項稅額抵扣的數量也在不斷加大，因此，建筑施工企業應強化增值稅發票風險管理，針對不同施工項目及供應商地理位置、所在地區稅收優惠政策，在購置資產、支付勞務等過程中主動獲取增值稅專用發票，保證施工業務的真實性，縮小成本。財務和稅務人員需要不定期的進行相關知識的學習和培訓，了解和整理當下法律法規的內容和要求，做好核算工作，保證財務報表和稅務報表的正確率，為企業決策人和管理層人提供正確的信息。

(六)將信息化技術與稅收籌劃工作相結合

首先，傳統的納稅籌劃由于未能與大數據、互聯網等信息化技術相結合，在效率與準確性方面已經無法適應時代發展要求。因此，建筑施工企業應引入ERP 綜合信息化平臺，使財務人員在編制籌劃方案、控制涉稅行為、提高稅務風險防范能力等方面可以及時、準確地獲得相關數據。其次，還可通過信息化技術，將涉稅數據、報表、納稅籌劃方案、施工合同等數據錄入到數據庫當中，為日后改善納稅籌劃方案、提高管理效率等工作提供準確的素材。

(七)通過創新籌劃思路降低稅務風險

首先，建筑施工企業管理層應提高對稅務風險防范的重視程度，將納稅籌劃工作上升到戰略層面，帶頭執行納稅籌劃方案、增值稅發票管理制度等，使建筑施工企業工作人員在日常工作中應嚴格按照內部控制、發票管理與會計核算相關制度開展工作，主動學習稅收相關理論與知識，并樹立起納稅籌劃意識。

其次，納稅籌劃工作不應只停留在某個單獨稅種稅收負擔的降低，而應從建筑施工企業整體的稅收負擔、經濟效益、社會效益出發，并根據成本收益原則開展納稅籌劃工作。

最后，企業方面更要結合自身的實際情況來合理開展工作，并且做好制度方面的建設和完善，積極推進稅務風險預警機制的構建，能夠及時識別并預防風險因素，避免風險因素擴大化。

四、結語

綜上所述，在市場競爭不斷加劇的今天，建筑施工企業既要強調工程項目的承攬，也要強化稅務風險意識，通過稅收籌劃工作，使建筑施工企業涉稅行為更加規范，不斷降低建筑施工企業稅收負擔，確保建筑施工企業可持續發展。