基于精益管理會計的業(yè)財融合企業(yè)運營成本評價分析

解娟 營口圣泉高科材料有限公司

隨著經(jīng)濟發(fā)展，人們的需求從以往的追求數(shù)量到如今的追求質(zhì)量，這便帶動了生產(chǎn)方式的革命，而企業(yè)的盈利模式與理念均產(chǎn)生了極大改變，只有精益管理會計下的業(yè)財一體化才能真實利用財務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)的實際運營狀況，其成本觀與優(yōu)勢如下。

一、精益管理會計體系的成本觀

（一）價值流

價值流的概念最早由日本豐田公司的工程師提出，價值流的作用是幫助管理人員識別企業(yè)生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程中的浪費現(xiàn)象。而對于當(dāng)代企業(yè)而言，生產(chǎn)效率不高是多數(shù)企業(yè)運營成本較高的關(guān)鍵原因，從管理者的角度來看，這便是資源效率問題。對于客戶而言，希望購買到物美價廉的產(chǎn)品，而此時生產(chǎn)者也希望在切實滿足客戶需求的情況下獲取高收益。為實現(xiàn)此目標(biāo)便需要對價值流中存在的浪費現(xiàn)象進行改善，提高資源利用率，使用有限的資本盡可能獲取最大的收益。通常，精益管理會計會將價值流進行可視化，形成價值流圖，此圖可從整體的角度幫助管理人員了解價值運轉(zhuǎn)情況，也可以幫助管理人員明確業(yè)務(wù)流程中的增值部分與非增值部分，以此種形式為管理人員的決策提供參考。另一方面，價值流分析能夠有效縮短投入產(chǎn)出周期，提高企業(yè)自身的資金流轉(zhuǎn)速度與資金周轉(zhuǎn)速度，降低資金占用情況，以此間接提高生產(chǎn)效率，在滿足客戶與企業(yè)自身的需求后，將經(jīng)濟效益最大化。

（二）考慮時間價值

企業(yè)成本是由資金、資產(chǎn)以及相應(yīng)資源在時空序列配置下共同作用產(chǎn)生的，其涉及諸多影響因素，是否能夠?qū)崿F(xiàn)盈利與結(jié)構(gòu)的配置、運行的情況存在密切關(guān)系。而企業(yè)資產(chǎn)運營的關(guān)鍵便是效率。對傳統(tǒng)會計而言，其分析產(chǎn)品成本的方式是基于某一段固定期限內(nèi)所產(chǎn)生的成本費用進行的，此過程并不能衡量每個生產(chǎn)過程以及作業(yè)單元的具體成本結(jié)構(gòu)，也不能分析某個流程中所投入資金的價值增值率的具體數(shù)值，也難以衡量其是否具有提升空間。而成本增加時間便是成本中的不必要成本，除了非增值但必要的生產(chǎn)前準(zhǔn)備所消耗的時間以外，其余時間均為不必要的，尤其是其中的庫存與待售時間，其并沒有創(chuàng)造任何有效價值，是資金最大的浪費，庫存與待售時間的延長，會無限增加企業(yè)資金占用時間，降低資金周轉(zhuǎn)效率，增加日常管理費用。而精益模式便能夠解決上述問題，精益模式會在企業(yè)開始投入資金前，預(yù)先將此類可能出現(xiàn)的情況進行假設(shè)，并幫助管理人員提出相應(yīng)的解決措施，比如供應(yīng)商地點較遠，運輸過程所需時間較長等。因此，在精益管理會計體系的成本觀中會著重將時間價值考慮其中。

（三）成本計量指標(biāo)

多數(shù)企業(yè)的成本計量主要包括兩方面，資產(chǎn)運營與固定資產(chǎn)運營能力。其中流動資產(chǎn)的運營能力與企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度存在密切相關(guān)。對于價值流而言，增值活動在整體流程中的占用部分極小，因此非增值過程是影響資金周轉(zhuǎn)效率的關(guān)鍵因素，其占用了資產(chǎn)運轉(zhuǎn)中的大部分時間。

固定資產(chǎn)科目是產(chǎn)品成本的組成部分，在會計體系中，通常以折舊形式體現(xiàn)，其有效性與其成本、利潤水平密切相關(guān)。如何在既定生產(chǎn)規(guī)模下合理規(guī)劃固定資產(chǎn)，對廠房、土地等設(shè)備進行合理投資，是降低運營成本的關(guān)鍵，此問題便涉及了財務(wù)投資問題，也是當(dāng)前業(yè)財融合的課題。業(yè)財融合形式的財務(wù)模式符合企業(yè)的根本經(jīng)營目的，即價值最大化，業(yè)財融合可以財務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向，對所有環(huán)節(jié)進行價值分析，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。若財務(wù)指標(biāo)與企業(yè)業(yè)務(wù)間的關(guān)系不緊密，各類生產(chǎn)要素便難以及時向管理層傳達，企業(yè)資源便難以高效分配，因此，這對于企業(yè)的運營成本評價極為重要。

二、基于精益會計體系的業(yè)財融合運營成本評價體系構(gòu)建

（一）指標(biāo)選取原則

一是相關(guān)性。精益會計體系的建立需要企業(yè)站在客戶的角度看待所有問題，抓住客戶需求對產(chǎn)品進行生產(chǎn)、設(shè)計，通過分析價值流來發(fā)現(xiàn)、消除產(chǎn)品制作過程以及管理過程中存在的浪費現(xiàn)象，提高生產(chǎn)效率與產(chǎn)品質(zhì)量，并降低成本，以此提高企業(yè)核心競爭力。因此，在指標(biāo)選取時，需要秉承著相關(guān)性，與客戶相關(guān)、與生產(chǎn)相關(guān)、與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)，以此踐行精益會計以客戶價值為導(dǎo)向的理念。

二是重要性。在滿足相關(guān)性的基礎(chǔ)上，指標(biāo)選取需要真實反映產(chǎn)品價值，這便是指標(biāo)的重要性，若指標(biāo)與產(chǎn)品價值極為密切，則可認為該指標(biāo)較為重要，企業(yè)也能夠利用此項指標(biāo)進行有效決策，對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進行評價。

三是可比性。此部分指的是不同類型企業(yè)在相同時間下的可比性，與相同企業(yè)在不同時間下的可比性，此指標(biāo)能夠幫助管理人員了解企業(yè)在同行業(yè)中的實際發(fā)展水平。因此，在指標(biāo)選取時，需要符合指標(biāo)比較規(guī)則，以此觀察企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的實際價值。

四是可操作性。選取指標(biāo)時可操作性是極為必要的，管理人員需要將此抽象概念轉(zhuǎn)換為可觀察、獲得、操作、量化的具體指標(biāo)。在滿足上述原則的基礎(chǔ)下，確保指標(biāo)有價值的情況下，還要降低其獲得難度[1]。

（二）整體結(jié)構(gòu)

基于該公司產(chǎn)品實際生產(chǎn)情況，結(jié)合指標(biāo)選取原則，本文構(gòu)建的指標(biāo)體系共有三個二級指標(biāo)以及十個三級指標(biāo)，并從時間的角度去探索資金、成本以及時間與資金成本的關(guān)聯(lián)。此評價體系中二級指標(biāo)為節(jié)約能力、生產(chǎn)能力、交付能力。每個二級指標(biāo)下存在三至四個三級指標(biāo)，節(jié)約能力包括流動資金占用，平均生產(chǎn)成本，物料運輸成本。生產(chǎn)能力中包括設(shè)備折舊損失、利潤損失、員工無效工資以及材料成本。交付能力中包括產(chǎn)品質(zhì)量水平、交付收益、換線重構(gòu)成本。

（三）財務(wù)轉(zhuǎn)化

基于上述評價體系整體結(jié)構(gòu)與指標(biāo)構(gòu)成情況，業(yè)財融合下，上述指標(biāo)的財務(wù)轉(zhuǎn)化方法與過程具體如下。

1.節(jié)約能力

此二級指標(biāo)下包含三種三級指標(biāo)，為流動資金占用，平均生產(chǎn)成本與物料運輸成本，其財務(wù)轉(zhuǎn)化方法具體如下[2]。

一是流動資金占用。此部分指的是非增值情況下的流動資金占用，具體指的是流動資金在時間方面的浪費，將流動資金非增值占用的最小指標(biāo)確定為0。此指標(biāo)的財務(wù)轉(zhuǎn)化需要利用產(chǎn)品日產(chǎn)量、單件成本、投入產(chǎn)出具體時間、銀行日利率、增值業(yè)務(wù)占用時間。將單件成本與日產(chǎn)量的乘積記作R，銀行基準(zhǔn)利率記作r，投入產(chǎn)出時間記作T，增值作業(yè)時間記作t，那么流動資金L 占用計算如下。

二是平均生產(chǎn)成本。此成本中包括庫存成本，而庫存產(chǎn)生的成本為無效成本，應(yīng)當(dāng)以零庫存作為理想目標(biāo)，但實際經(jīng)營中，庫存是不可缺少的環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)通過規(guī)劃盡可能降低庫存水平，使得庫存資金的占用比達到最小。將平均生產(chǎn)成本中的庫存成本記作S，Sn 為n 類產(chǎn)品實際庫存成本，N 為n 類產(chǎn)品數(shù)量，r為銀行基準(zhǔn)利率，t 為庫存占用時間，其具體計算方法如下。

三是運輸成本。此部分是精益管理中的關(guān)鍵因素，是衡量企業(yè)節(jié)約能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。管理人員可通過合理設(shè)計與布局縮短運輸距離與搬運時間。此部分指標(biāo)的財務(wù)量化較為簡單，便是將運輸占用時間作為指數(shù)的銀行基準(zhǔn)利率與物料運輸距離、物流量、單位距離內(nèi)運輸價格的乘積[3]。

2.生產(chǎn)能力

此二級指標(biāo)包括設(shè)備折舊損失、利潤損失、員工無效工資以及材料成本，其財務(wù)轉(zhuǎn)化方法具體如下。

一是設(shè)備折舊損失。精益生產(chǎn)中需要最大限度發(fā)揮出設(shè)備的生產(chǎn)能力，因此在對運營成本進行評估過程中，需要將生產(chǎn)能力與設(shè)備的潛在能力進行匹配，盡可能提高設(shè)備利用率，此部分表達式如下。公式（3）中的Er 代表設(shè)備折舊損失，Lr 代表企業(yè)當(dāng)前日生產(chǎn)能力，Le 代表預(yù)估下的日生產(chǎn)能力，Cz 代表設(shè)備折舊值。

二是利潤損失。此部分指的是由于設(shè)備折舊產(chǎn)生的利潤損失。由于設(shè)備生產(chǎn)能力下降或其他因素導(dǎo)致利潤獲取量未達到預(yù)期，其表達式如下。公式（4）中的Rs 代表利潤損失，Lr 代表企業(yè)當(dāng)前日生產(chǎn)能力，Le 代表預(yù)估下的日生產(chǎn)能力，p為單件產(chǎn)品為企業(yè)所帶來的利潤。

三是材料成本。此成本在計量過程中需要著重考慮材料是否存在浪費情況，即有效利用率，此部分指的是產(chǎn)品生產(chǎn)后所包含的材料用量與生產(chǎn)過程中生產(chǎn)線所消耗材料的總量兩者的比重，即材料的利用與材料實際消耗兩者的比值，若兩者之比數(shù)值越大，則證明材料利用率越高。而材料利用率便可代表材料成本。

3.交付能力

此二級指標(biāo)包括產(chǎn)品質(zhì)量水平、交付收益、換線重構(gòu)成本，其財務(wù)轉(zhuǎn)化方法具體如下。

一是產(chǎn)品質(zhì)量水平。在精益理念下，產(chǎn)品質(zhì)量中所產(chǎn)生的浪費便是產(chǎn)品的次品率，不良產(chǎn)品以及返工情況的出現(xiàn)不但浪費了原材料，還對人工有所浪費，其財務(wù)轉(zhuǎn)化表達式如下。公式（5）中f1 代表不良品所消耗的成本，i 代表直通率，R 代表利潤，Cf 代表返工費用。

二是交付收益。在滿足生產(chǎn)質(zhì)量的情況下，原材料從進入企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)到交付給客戶的過程可稱為交付時間，而交付時間的延長便會直接影響到交付收益，因此交付時間是交付收益指標(biāo)中的關(guān)鍵影響因素。交付收益財務(wù)轉(zhuǎn)化表達式如下，公式（6）中的R2 代表交付收益，P 代表該產(chǎn)品交付價格，C 為該產(chǎn)品實際成本，r1 代表銀行利率，r2 代表貸款利率，若企業(yè)不存在貸款，此數(shù)值為0，ts 則代表交付時間。

三是換線重構(gòu)成本。此指標(biāo)主要衡量企業(yè)是否具有持續(xù)改善生產(chǎn)性能的能力。重構(gòu)成本為生產(chǎn)系統(tǒng)布局重構(gòu)的時間、單位時間下的產(chǎn)量、企業(yè)利潤率這三者的乘積[5]。

三、結(jié)論

綜上所述，應(yīng)用精益會計理念，構(gòu)建業(yè)財融合下的運營成本評價體系，能夠為管理人員的決策提供依據(jù)，使其更為準(zhǔn)確地調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。本文以某公司為例，結(jié)合其生產(chǎn)產(chǎn)品，構(gòu)建了指標(biāo)體系，二級指標(biāo)為節(jié)約能力、生產(chǎn)能力、交付能力，每個二級指標(biāo)下具有三至四個三級指標(biāo)，管理人員可利用上述指標(biāo)對企業(yè)內(nèi)部的運營成本進行綜合評價。