建設單位“甲供主材”核算與管理策略剖析

潘 琦 哈爾濱合力投資控股有限公司

眾所周知，在工程建設項目中成本控制與投資期望效益和工程社會經濟效益之間有著密切的關系，同時與物資管理、費用控制以及管理策略有著直接關系。材料費用作為成本投入的主要組成，是工程項目管理的重點所在，也是從項目規劃、設計到竣工所有環節都需要重視的內容。工程項目物資管理的目的是在材料選擇的時候確保材料質量的同時，對工程施工現場材料進行妥善保管，減少物資浪費，確保工程施工的順利進行，降低工程施工成本。基于此，“甲供主材”的優勢非常明顯，極大提高了工程效益，為此這里有必要就建設單位“甲供主材”的核算與管理策略進行分析。

一、“甲供主材”的優缺點

所謂的“甲供主材”主要指的是在工程合同簽訂之初，由建設單位、施工單位共同協商之后，由建設方提供工程施工所需的主要材料，由施工方進行施工的一種工程建設方式，也是雙方之間材料供應、管理以及核算的一種新方法。建設施工方在簽訂合同的時候，明確規定施工方將工程建設中所需要的材料匯總整理成表，交由建設方審核之后，由建設方供應這些施工材料。這種“甲供主材”方式的應用優缺點主要有以下幾方面。

目前工程項目建設中所用到的材料主要有鋼筋、水泥、木材、油料等，這些材料被廣泛的稱之為大宗材料，這些材料在整個工程項目成本中占一半以上，可見其管理和控制對工程項目有多么重要。在工程施工建設中，建設單位和施工單位達成合作關系之后，由建設單位統一采購大宗材料，并將這些材料直接運輸到施工現場，由施工方檢驗合格之后投入施工。這種做法減少了施工方偷工減料的施工缺陷，保證了施工質量。但是在施工的時候，若是出現施工單位材料檢查方法不科學引起工程建設中使用不合格材料，必然會給工程質量帶來影響，引起一些意料之外的后果，這些后果則由施工方承擔。“甲供主材”的應用也會因材料市場價格波動而出現材料風險變化，這些變化引起的不良后果則由建設單位承擔。

從建設單位的角度進行分析，“甲供主材”的應用效果突出，讓建設方對工程施工控制力度大增，避免了工程建設中可能出現的低價偽劣材料問題，并且能夠保證材料購買渠道的合理選擇，減少了施工單位與材料供應商可能發生的不正當利益。另外，建設單位集中采購大量的工程施工材料，還能在一定程度上控制工程施工成本，并且通過材料運輸匯總表及時掌握工程施工進度，保證工程施工整體質量和效益。但是“甲供主材”的應用也存在一定的問題，如大宗材料的采購往往需要大量資金和長周期開展，此時如果采購材料的數量和施工流程圖把控不科學，很容易導致重復采購、采購過度、采購不足現象的發生，造成工程材料浪費以及施工材料不足而出現偷工減料、材料不達標的現象。

從施工單位的角度進行分析，由于大部分工程都是建設周期較長的項目，而目前國內建材市場在國內市場環境和材料損耗等因素的影響下進場會發生一定的波動，此時采取“甲供主材”的方式能有效減少施工單位在工程項目建設材料方面的投入，避免了施工單位承擔材料價格波動造成的損失。但是這種材料供應方式的應用導致施工單位對材料質量沒有管理權，造成整個工程施工質量有時候得不到保障，可能產生一定的質量隱患，此時施工單位不僅需要承擔相關的責任，甚至會向建設單位提供賠償[1]。

二、“甲供主材”的核算模式以及面臨的問題

在工程施工建設中，建設單位“甲供主材”的模式主要有兩種。一種是工程建設合同簽訂的時候，明確規定由建設方負責工程項目中所有的施工材料，施工單位在領用施工材料的時候簽署材料領用單，通過工程款預支的方式將這些材料費用轉給施工方，在項目結算的時候由施工方出具相應發票，建設方根據發票以及材料領用單統一進行核算。另外一種則是在建設非標準設備以及工程的時候，將“甲供主材”納入到在建項目中，所有工程材料使用數量、質量均由建設部門的工作人員控制，加工制作方直接算加工制作費用的模式。“甲供主材”核算的時候，需要遵循目前現行的企業會計準則和國家相關稅務法的規定，要嚴格按照建設單位內部控制制度以及業務流程執行，嚴格把控每一個環節。但是就目前建設單位“甲供主材”核算和管理工作分析，其中存在的問題還比較突出，具體如下：

(一)“甲供主材”的預算不及時

“甲供主材”模式下，建設單位在進行各種材料采購之前都要進行科學的預算，施工單位在工程建設需要的前提下領取相應的材料，并且科學進行登記，而所有的材料在工程徹底結束之后才會進行核算，給出最終的使用結果。這種材料供應方式容易出現材料核算不一致的現象。“甲供主材”量比較少的時候，或許會在倉庫以及生產材料庫領取材料，但是如果材料耗量比較大的時候，為了能夠準確地區分資本性質的支出以及生產性質的支出，通常都會成立專門的基建材料管理小組，工程施工方提前申報材料預算，然后由基建材料管理小組進行審批，此時如果預算申報不及時，必然會造成施工材料短缺，進而影響到工程整體進度，但是如果預算申報過量，則會導致材料長期積壓，占用施工資金的同時，甚至導致材料變質，引起工程質量隱患。

(二)施工單位領用材料和竣工結算出現差價

在工程施工建設之中，鋼板、模板等材料通常使用量是半張，但是發放材料的時候都是按照整張發放的，而有些材料如果需要量比較少，施工方會從節約的材料中重復利用，并不會申報材料。這就導致工程預算以及結算之間出現數量和金額差價。另外，施工單位在領用施工材料的時候都是按照實際價格領用的，但是因為所有的工程材料的價格都是不斷波動的，一旦出現結算時價格超過領用當時的價格，則容易造成施工單位材料成本的增加。

(三)材料采購過多或者過少

眾所周知，目前所有的工程項目在建設之前，建設單位都會進行招標，為了盡可能地降低工程施工成本，建設單位普遍會選擇那些投標價格較低的施工單位，造成工程施工利潤比較低，這也導致不少施工單位承包到相應工程項目之后，必然想辦法從其他環節賺取相關利潤，彌補低價承包帶來不良影響。表現最為明顯的就是對工程施工材料有計劃地進行縮減，降低工程材料規格，最終影響工程建設質量，造成豆腐渣工程現象的大幅度提升。在這種問題下，一旦出現工程質量問題，建設單位和施工單位經常會相互推諉責任，彼此推卸責任。此時，如果“甲供主材”的數量比較多，面對大批量的建筑材料，采購和運輸環節難免會出現一定的問題，如采購價格、運輸效率和庫存管理等，任何一個環節出現問題，都會造成工程項目時間延長，影響工期和施工效益[2]。

三、建設單位“甲供主材”核算與管理的應對策略

目前大部分工程項目都是規模大、周期長、施工流程繁瑣的內容，工程設計圖紙、施工方案都比較繁瑣，工程所需要的材料數量多、種類繁雜、質量要求比較高。此時，如果工程施工材料控制不到位，必然會造成工程材料成本上升，影響到工程整體效益。工程材料作為工程建設中的主要部分，建設單位和施工單位在簽訂合同的時候需要明確雙方的責任和義務。在此基礎上，建設單位“甲供主材”的核算與管理工作需要嚴格把控每個環節，確保材料數量和質量都符合工程施工標準，便于在施工中嚴格管理施工材料，提高施工效益。

(一)嚴格把控合同簽訂

眾所周知，簽訂不同的合同會影響到單位的稅負，也會給工程建設責任、權益劃分提供必要基礎。在簽訂合同的時候，要將“甲供主材”的材料價值計入到工程直接費用中，盡可能地降低取費基數，保證工程項目中材料供應能夠與施工進度相匹配。在簽訂合同的時候，對“甲供主材”的質量、數量以及規格做出明確的規定和要求，就建設單位和施工單位最終結算的時候選用的方式、施工中可能存在的風險以及需要承擔的責任做出明確的說法和規定。所有工程在施工建設中都有可能出現一些不受人力控制的影響因素，針對這種情況，施工方和建設方都要提前制定出科學的應對措施。由施工單位主要負責工程施工，對工程施工建設中使用的各種材料的規格、名稱、質量和數量羅列清楚，并且將相關特殊要求做明確的說明。在材料采購的時候，確保施工材料的型號、名稱、數量都與設計要求一致，都與行業標準命名一致，不能出現簡稱，防止在工程建設以及結算過程中出現名稱和實際使用材料不相符的現象。建設單位在簽訂合同的時候要與施工單位協商各種材料名稱的書寫，對施工中使用的各種材料和設備都作出詳細說明，防止工程結算中因材料名稱引起結算誤差，也減少因會計信息不真實造成的工程影響[3]。

在簽訂合同的時候，工程總承包合同中要明確的界定“甲供主材”的范圍，這個范圍僅限于主要材料以及各種材料費用的結算方式。建設單位財務工作人員將已經入賬的工程材料費用、工程建設總費用和審核部門給出的預算報告進行核對，分析入賬工程材料數量、金額、型號等信息的準確性[4]。

(二)加強建設單位“甲供主材”的管理

根據工程施工進度編制材料預算，保證預算工作及時準確的同時，要注意材料能夠滿足工程具體的施工需要。同時材料采購的時候公開招標，在降低工程招標價格的同時要控制好材料成本。材料供應部門以及倉儲管理部門的工作人員制定好材料清點計算，在材料盤點工作完成之后及時記錄，保證記錄能夠真實反映材料春數量、規格和消耗情況，監理單位要督促施工單位定期清查盤點，將材料的領用、消耗以及庫存情況與建設單位的登記進行核對。加強工程施工材料的管理，嚴謹出現只供應、不管理的現象，監理單位督促施工單位科學運用材料，實施全過程監控管理體系，避免出現“甲供主材”外運情況，禁止低價非法倒賣行為的發生。建設單位要想建立完善、科學的“甲供主材”監督監管機制，需要完善全過程管理體系，避免施工單位利用工作之便非法倒賣材料，給工程帶來質量影響，甚至是引發施工事故的發生。在具體管理工作中，可通過分析、核算各個標段的甲供材料的使用量、實際價格進行匯總，根據工程實際進度來全過程監管，保證工程質量的同時，提高了材料管理體系。

監理人員每個月定期對施工單位進行“甲供主材”使用情況檢查，將每個月材料的使用情況填寫到《工程量結算報表》之中，結算量的變更項目和新增項目及時上報給建設單位和管理人員，并對現場施工人員的施工情況進行督查。在這個過程中，監理人員必須要熟悉工程量計算規則，避免計算失誤造成的施工進度影響。

(三)保證結算與領用單價、數量一致

“甲供主材”模式下，建設單位要注重施工單位材料領用的管理，對材料的數量和價格進行科學的管控，由預算部門、施工人員、管理人員嚴格審查施工單位材料的領用預算，按照施工圖紙、施工項目來計算材料的用量和材料種類，保證領用到的主材和工程完工后決算書上的材料使用情況保持一致，并且要在結算的時候盡可能的對比領用材料時候的價格進行結算，避免因材料價格變化引起工程成本增加的情況。對于施工單位而言，在出現超額領用“甲供主材”的時候，如何有效地進行扣款十分必要，應該在合同條款中做出詳細約定，避免后期發生糾紛，保證工程效益和質量[5]。

(四)做好稅收籌劃工作

按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)標準，選擇適用簡易計稅方法計稅。另外，在營改增政策實施之后，根據相關規定：納稅人提供建筑勞務的，該營業額包含了工程建設所需要的原材料、設備、工程款項費用等，如果采取“甲供主材”模式，則由甲方直接在市場上購買相關材料，施工單位進行施工的時候采取全額抵扣的方式減除，要知道施工單位在采購材料的時候往回為了賺取足夠利潤而精打細算，必然會控制材料預算開支的。為此，在進行稅收籌劃的時候要將施工方分別設定為一般計稅方法和簡易計稅方法納稅人，將兩種計稅方法的應稅行為分別劃歸對應的一般納稅人；最后，將簡易計稅方法一般納稅人間接費用中能取得可以抵扣的增值稅專用發票的費用，“置換”給一般計稅方法一般納稅人，實現“完全”抵扣。

(五)甲供材料的交接、驗收做出明確規定

材料作為工程建設中用量最大、所占成本最多的環節，甲供主材在目前大多工程項目中較為常見。但是由于甲供主材本身存在材料經手人員多的特征，所有材料進入施工現場之后必須要全部進行檢查，保證材料屬于正規廠商生產的符合規范標準的產品，且材料具備有效的檢驗報告與出廠合格證。建設單位、施工單位以及監理單位對進入工程現場的材料聯合檢查。但是由于工程建設項目所用材料種類多、數量多，要想一一檢驗幾乎不可能，為此需要選擇科學的抽樣檢驗方法，保證材料質量。另外，建設單位要結合工作實際和項目需要，選擇科學的入庫、出庫方式，在入庫之前對材料一一進行登記，然后再出庫并交付施工單位進行施工[6]。

四、結語

“甲供主材”是貫穿于工程建設項目始終的內容，因此需要建立一套行之有效的管理制度，同時還需要各個部門密切配合，確保“甲供主材”核算管理工作的科學實施。在當前工程項目施工建設中，“甲供主材”已成為最常見的一種形式，其應用縮減了工程投資成本、保證了工程整體質量，并且很大程度上縮短了工程進度，為整個項目建設高質、高效完成打下了堅實的基礎。■