新稅法下已購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題探究

史欣欣

(江蘇省徐州財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇 徐州 221000)

1 引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中固定資產(chǎn)占據(jù)重要位置，因此，在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中應(yīng)重視固定資產(chǎn)的管理與折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平的提高，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保值，更對(duì)提高固定資產(chǎn)折舊籌劃水平具有積極的意義。因此，需要重視企業(yè)已購(gòu)置固定資產(chǎn)的管理與折舊，防止固定資產(chǎn)的流失，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2 固定資產(chǎn)折舊方法

2.1 直線法

固定資產(chǎn)主要是指除房屋和建筑物以外的固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)折舊中，直線法是較為傳統(tǒng)而簡(jiǎn)單的折舊方式。直線法認(rèn)為固定資產(chǎn)性能磨損和降低程度在每一個(gè)月表現(xiàn)一致，性能磨損帶來(lái)的價(jià)值損失也具有一致性，由于磨損價(jià)值相同，即可以選擇平均的方式對(duì)折舊額進(jìn)行計(jì)提?，F(xiàn)階段，直線法主要應(yīng)用的是年限平均法、工作量法。其中，年限平均法作為固定資產(chǎn)折舊最為簡(jiǎn)單的方式，認(rèn)為固定資產(chǎn)在一定的使用時(shí)期內(nèi)耗損程度差異性不大，因而折舊額可以通過(guò)平均分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行計(jì)提折舊。而工作量法主要應(yīng)用于較大型精密設(shè)備中，由于該類設(shè)備損耗差異較大，因而無(wú)法采用時(shí)間分配的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)成本的計(jì)提，而需要采用折舊分?jǐn)偟姆绞?。與年限平均法不同，工作量法重視的是固定資產(chǎn)損耗與企業(yè)效益的關(guān)系。直線法的主要優(yōu)勢(shì)在于計(jì)算方便、便于理解。加之直線法在運(yùn)用過(guò)程中能夠保持各個(gè)階段折舊費(fèi)用分?jǐn)傒^為平均，固定資產(chǎn)不同時(shí)期折舊成本大致相同，在收入相對(duì)一定時(shí)，保證利潤(rùn)具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性[1]。

2.2 加速折舊法

相較于直線法，加速折舊法屬于較為先進(jìn)的計(jì)算方式。采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，計(jì)算速度較快的同時(shí)，能將固定資產(chǎn)成本在最短時(shí)間內(nèi)損耗完。加速折舊方式的優(yōu)勢(shì)在于在前期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用較多，但后期計(jì)提則相對(duì)較少。在加速折舊法中，主要分為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法是指將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限除以2后計(jì)算出相應(yīng)的折舊率。雙倍余額遞減法通常忽視固定資產(chǎn)凈殘值影響，因而累計(jì)折舊也更接近資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值。當(dāng)固定資產(chǎn)要達(dá)到使用壽命時(shí)，應(yīng)合理計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值，并與預(yù)估值進(jìn)行比較。若凈值較大，則代表固定資產(chǎn)回收金額較低，折舊計(jì)提不足。當(dāng)使用該種方式進(jìn)行折舊計(jì)提的計(jì)算時(shí)，無(wú)法將固定資產(chǎn)的整個(gè)壽命都以該種方式進(jìn)行計(jì)算，通常情況下，到后期進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)會(huì)得出小于年限平均法的結(jié)果，因此，需要使用年限平均法進(jìn)行折舊的計(jì)算。年數(shù)總和法每一年的應(yīng)計(jì)折舊額都相同，都需要用原值減掉凈殘值。企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元，需要采取加速折舊、攤銷的方式。年限的增加，折舊率也不斷降低，折舊額也不斷降低，折舊的速度也越快。以某公司為例，該公司購(gòu)置一臺(tái)精密度較高的設(shè)備，該設(shè)備原值為600000元，凈殘值為300000元，折舊年限為4年，折舊方式的不同，企業(yè)稅額也不相同。當(dāng)采用雙倍余額遞減法時(shí)可節(jié)稅16522.15元，而采用平均年限法則可節(jié)稅25462元。

加速折舊的方法相較于直線法，能夠更加客觀、理性地展現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用情況。無(wú)論是任何設(shè)備在購(gòu)買初期，性能都較為良好、運(yùn)行能力也較強(qiáng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)和收益，因而不需要投入較多的維修與保養(yǎng)費(fèi)用。在加速折舊法的影響下，固定資產(chǎn)如果在前期發(fā)生較多的折舊額，則會(huì)影響后期的折舊額。因此，當(dāng)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用前期較低而后期較高時(shí)，該種方式能夠保證不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)成本相對(duì)平均。加速折舊法在減少企業(yè)前期稅款方面具有積極的作用，固定資產(chǎn)折舊會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成一定的影響，當(dāng)企業(yè)不同期間的收入一定時(shí)，若其他的成本基本一致，折舊費(fèi)用前多后少會(huì)有效減少企業(yè)前期的稅負(fù)[2]。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，多數(shù)企業(yè)面臨制度不規(guī)范、管理不徹底等問(wèn)題，加之缺乏對(duì)固定資產(chǎn)正確認(rèn)知，固定資產(chǎn)的納入準(zhǔn)則程序多且繁瑣，整體機(jī)制靈活度較低。單個(gè)固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值和賬務(wù)管理隨意、缺乏制度作為處置依據(jù)。設(shè)備保養(yǎng)年限降低、淘汰率不斷增高，增加了固定資產(chǎn)的管理成本。部分企業(yè)重視購(gòu)買卻忽視日常的管理。在實(shí)際的固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，容易出現(xiàn)執(zhí)行力不足的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)清查不徹底，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用情況掌握不清。除此之外，在企業(yè)日常的清查中，往往重視對(duì)賬目等財(cái)務(wù)的管理，而忽略對(duì)實(shí)物的有效管理，部門之間暴露出組織協(xié)調(diào)能力差，缺乏及時(shí)溝通，對(duì)資產(chǎn)使用部門的跟蹤能力弱等弊端。當(dāng)部門中出現(xiàn)人員崗位調(diào)整、變動(dòng)、入職、離職等臨時(shí)突發(fā)情況時(shí)，對(duì)資產(chǎn)具體使用與所屬情況無(wú)法及時(shí)進(jìn)行了解和掌握，造成資源分配無(wú)序。具體資產(chǎn)使用人對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)不熟悉、不了解，極易發(fā)生固定資產(chǎn)提前損壞，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。部分企業(yè)對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)缺乏行動(dòng)力，不能及時(shí)對(duì)資產(chǎn)履行相關(guān)的報(bào)廢手續(xù)，即使報(bào)廢后也無(wú)法嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理處置，使得報(bào)廢資產(chǎn)出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬等問(wèn)題。大多數(shù)的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)仍停留在傳統(tǒng)的認(rèn)知中，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的重視。在企業(yè)日常管理中，采購(gòu)、資產(chǎn)合理預(yù)算以及投資的有效分析方面，存在重復(fù)購(gòu)置以及超前購(gòu)置的現(xiàn)象，造成了資源、人力、物力以及財(cái)力的嚴(yán)重浪費(fèi)。不僅對(duì)企業(yè)的自身發(fā)展有著不利的影響，更影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。所以，需要樹(shù)立正確的管理意識(shí)，并及時(shí)糾正管理過(guò)程中的偏差，完善管理工作，加大固定資產(chǎn)的管理力度。一些企業(yè)還存在固定資產(chǎn)管理混亂，缺乏基本的相關(guān)登記流程，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和水平較低，影響著企業(yè)的內(nèi)部與外部運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)注重經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、業(yè)績(jī)的完成，卻將固定資產(chǎn)的維護(hù)工作放在最后甚至忽略固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與保養(yǎng)，設(shè)備的使用壽命不斷縮短。企業(yè)中使用固定資產(chǎn)的人員缺乏專業(yè)維護(hù)知識(shí)和保養(yǎng)技能，對(duì)固定資產(chǎn)的使用缺乏基本了解，容易出現(xiàn)閑置和損壞的情況，一定程度上降低了固定資產(chǎn)的使用效率。

4 新稅法下提高已購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊效率的途徑

4.1 確認(rèn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)

企業(yè)資金來(lái)源是多樣的，包括經(jīng)費(fèi)購(gòu)買、固定資產(chǎn)的專項(xiàng)資金購(gòu)買等形式。當(dāng)企業(yè)需要購(gòu)買相關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)，需要向財(cái)政部門申請(qǐng)，由財(cái)政部門提供款項(xiàng)進(jìn)行設(shè)備材料的購(gòu)買。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)后，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)具體的計(jì)提折舊。企業(yè)類型不同，可以依據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)的制定，具有適當(dāng)提高折舊標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利。例如，部分企業(yè)由于購(gòu)置的固定資產(chǎn)需要長(zhǎng)年使用，損耗率較高、更新速度快，因而可以采用提高折舊標(biāo)準(zhǔn)的方式滿足企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。因此，為明確固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，應(yīng)以固定資產(chǎn)的使用年限和企業(yè)價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行綜合考量[3]。

4.2 科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目

在固定資產(chǎn)的核算過(guò)程中，為保證固定資產(chǎn)計(jì)提折舊質(zhì)量符合企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展要求，相關(guān)工作人員需要對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)、合理的制定。針對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目還需要增加相關(guān)的累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，其優(yōu)勢(shì)在于不僅能夠依據(jù)實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)磨損價(jià)值采取動(dòng)態(tài)化的管理，并能夠及時(shí)依據(jù)變化內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。與此同時(shí)，能夠輔助相關(guān)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況有明確的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足之處，采取相關(guān)措施予以改進(jìn)。在實(shí)際的資產(chǎn)計(jì)提折舊過(guò)程中，首先對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用者、使用環(huán)境有全方位的了解，產(chǎn)生的折舊支出費(fèi)用應(yīng)主要由使用者負(fù)責(zé)，有助于保證收入和支出費(fèi)用的平衡與協(xié)調(diào)。由于固定資產(chǎn)能反映一定的原值，所以應(yīng)依據(jù)累計(jì)折舊的數(shù)量，通過(guò)直接扣除的方式，獲得貸方余額的凈值。除此之外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)清算的過(guò)程中，應(yīng)重視固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中稅額的變動(dòng)，掌握發(fā)生的變化，并對(duì)其進(jìn)行合理、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

4.3 合理選擇計(jì)提折舊方法

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式主要有平均年限法、工作量法以及加速折舊方式等。在新稅法背景下，固定資產(chǎn)類型相對(duì)多樣，既包括建筑物、電腦，也包括設(shè)備、車輛等。在進(jìn)行計(jì)提折舊過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的基本特征有明確的了解，從而選擇更加科學(xué)、合理的折舊方式進(jìn)行計(jì)算，確保計(jì)提方式的合理。對(duì)于建筑物等固定不動(dòng)的資產(chǎn)類型，折舊方式可以選擇平均年限法。對(duì)于設(shè)備或車輛來(lái)說(shuō)，該類設(shè)備在日常運(yùn)營(yíng)中會(huì)經(jīng)常使用到，因此，可以采取工作量方式進(jìn)行計(jì)提折舊的計(jì)算。對(duì)于電腦、打印機(jī)以及碎紙機(jī)等辦公日常固定資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，設(shè)備的性能也會(huì)隨之降低。同時(shí)由于電子設(shè)備的更新升級(jí)速度較快，加速折舊方式能夠較好解決上述問(wèn)題。固定資產(chǎn)的不同，折舊方式也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母鼡Q，其優(yōu)勢(shì)在于最大程度地提升計(jì)提折舊的質(zhì)量效率。除此之外，更需要重視固定資產(chǎn)折舊率的選擇，不僅需要以資產(chǎn)的特征為基礎(chǔ)，還需要綜合考量企業(yè)工作的實(shí)際情況，企業(yè)中的一般設(shè)備由于實(shí)際應(yīng)用不多，如果一次性購(gòu)買太多，則會(huì)提高企業(yè)的資金成本投入，后期的折舊費(fèi)率也會(huì)隨之升高。所以，相關(guān)工作人員需要重視該類設(shè)備的管理工作，一方面需要最大程度地降低流失率，另一方面需要提高該類設(shè)備的使用效率，有助于降低經(jīng)營(yíng)成本[4]。

4.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度

固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化與升級(jí)，既需要重視計(jì)提折舊工作，更需要保證財(cái)務(wù)人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)。無(wú)論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，知識(shí)更新速度都相對(duì)較快，因而需要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，保證財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能能夠及時(shí)更新與優(yōu)化。通過(guò)定期的培訓(xùn)，才能在專業(yè)知識(shí)與技能方面及時(shí)滿足企業(yè)發(fā)展要求，使其固定資產(chǎn)管理更加符合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展要求。因此，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)過(guò)程中可以采用多樣的學(xué)習(xí)方法為財(cái)務(wù)人員營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍。企業(yè)需要意識(shí)到，財(cái)務(wù)人員是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。所以，在新稅法背景下，財(cái)務(wù)人員更需要不斷豐富自身的專業(yè)知識(shí)，提高管理水平，為企業(yè)的稅收籌劃做出重要的貢獻(xiàn)。企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家、學(xué)者為財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)管理水平。以財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)，提供溝通和交流平臺(tái)，加強(qiáng)人員之間的互動(dòng)，彌補(bǔ)自身不足，保證固定資產(chǎn)管理工作能夠順利開(kāi)展。

4.5 重視固定資產(chǎn)管理

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中固定資產(chǎn)是重要的組成部分，涉及范圍廣且內(nèi)容較多。因此，企業(yè)中各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人以及員工都需要加強(qiáng)重視，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，確立制定相關(guān)業(yè)務(wù)流程，明確管理部門職責(zé)和權(quán)限，做好固定資產(chǎn)使用部門的監(jiān)督與管理工作，保證對(duì)各部門在使用固定資產(chǎn)時(shí)形成一定的制約，積極樹(shù)立全局意識(shí)和管理意識(shí)，重視開(kāi)源節(jié)流。各部門負(fù)責(zé)人需建立相關(guān)分級(jí)責(zé)任監(jiān)管機(jī)制，確保權(quán)責(zé)分明，樹(shù)立自上而下的資產(chǎn)節(jié)約保護(hù)意識(shí)。要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)閑置固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)盤活，推動(dòng)資產(chǎn)的優(yōu)化與重組，提高閑置固定資產(chǎn)的利用效率，使企業(yè)獲得新的創(chuàng)收渠道，增強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)的科學(xué)合理配置，優(yōu)化資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，保證資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化和科學(xué)化。對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和管理具體落實(shí)到各單位、各部門以及各科室，建立相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)固定資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)，要具體落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，并依照獎(jiǎng)懲機(jī)制予以相關(guān)責(zé)任懲罰。各部門加強(qiáng)固定資產(chǎn)的重視程度，建立內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)政策，同時(shí)與個(gè)人業(yè)績(jī)相結(jié)合，計(jì)入年終優(yōu)秀員工考核標(biāo)準(zhǔn)中。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造保護(hù)固定資產(chǎn)的良好氛圍，重視固定資產(chǎn)保護(hù)避免資產(chǎn)浪費(fèi)。而固定資產(chǎn)的日常管理，從使用、保管以及維護(hù)交接環(huán)節(jié)出發(fā)，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要簽字，當(dāng)外單位租借需要簽訂借用或者租用的合同，責(zé)任劃分合理[5]。

5 結(jié)論

總而言之，企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展離不開(kāi)對(duì)稅收的合理籌劃，固定資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展中重要的組成部分，需要對(duì)已購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提工作提高重視程度?，F(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面仍存在一定的不足，但通過(guò)確認(rèn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)、科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目以及合理選擇計(jì)提折舊方法等措施，有助于提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。