數字化背景下國有企業集團全面預算管理改進策略探討

劉福萍

（航天信息江蘇有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

2021年3月，國務院國資委正式印發《關于加快推進國有企業數字化轉型工作的通知》，要求企業“將數字化轉型作為改造提升傳統動能、培育發展新動能的重要手段”。隨著數字化技術在企業管理中的滲透，傳統預算管理方法手段已不再適應國有企業集團數字化轉型的需要。國有企業集團應從數字化轉型的目標出發，主動尋求管理變革，依托數字化技術優勢不斷改進全面預算管理，提高管理水平，實現可持續發展。

二、數字化背景下國有企業集團改進全面預算管理的意義

從宏觀角度來看，雖然國有企業集團在全面預算中投入了較多資源，但許多企業仍處于手工處理預算信息或運用單一預算軟件實施預算管理的階段，數字化轉型程度不高。在數據共享與信息傳遞方面，由于系統邊界、“信息孤島”等問題的存在，各類預算數據難以互聯互通，國有企業集團無法從海量預算數據中提取有用信息。

數字化轉型是國有企業集團發展的必由之路，全面預算管理作為企業管理的關鍵一環，也必須進行數字化轉型。全面預算管理可以反映企業業務情況，數字化背景下，國有企業集團要依托數字化技術，充分運用全面預算管理工具獲取有用的數據信息，并借助數據信息洞察企業內外部發展趨勢。實現預算和內外部的數據流通，改進全面預算管理，建立數字化預算管理體系，是國有企業集團數字化轉型的重要突破口。

三、數字化背景下國有企業集團全面預算管理存在的問題

（一）預算編制不完善

1.戰略目標定位模糊

全面預算管理以戰略目標為指引，結合年度工作計劃確定預算目標，因此企業要有精準的戰略目標。國有企業集團管理層級較多，人員構成復雜，部分管理者未對全面預算管理形成科學認知，不能深刻理解其含義。受此影響，企業直接按照考核要求制定理想化的預算目標，而不是在戰略目標的指引下制定預算目標，導致戰略目標定位模糊［1］。

2.編制流程不夠標準

國有企業集團預算編制流程不夠標準，具體表現在以下幾個方面。

一是編制方式不夠標準。例如，A 集團依舊采用Excel 編制預算明細，預算填列及匯總需要耗費較多的人力資源，在Excel 公式不慎被修改、覆蓋的情況下，后續難以對其進行同步調整［2］。

二是編制方法不夠標準。許多企業集團以增量預算法或固定預算法編制預算，沒有站在企業戰略發展的全局高度審視企業內外部環境變化對預算的影響，僅參考歷史預算數據，簡單編制預算。

三是編制程序不夠標準。許多企業集團采用“兩上兩下”的編制模式，雖然程序較為清晰，但拉長了上下溝通的戰線，在一定程度上阻礙了集團總部挖掘其子分公司潛力。

（二）預算執行效果不明顯

1.預算執行控制措施落實不到位

許多國有企業集團的全面預算管理存在頭重腳輕的問題，簡單來說，就是重視預算編制，忽略了對預算執行的有效控制，導致預算執行落實不到位。在此情況下，預算執行與過程性控制容易失衡，從而引發嚴重的風險。

2.業財融合不足影響預算執行效果

全面預算管理的實施需要國有企業集團全員參與，業財融合是促進全員參與預算的重要手段之一，業財融合不足會影響預算執行效果。在C 集團預算執行過程中，運營部門主要負責定期匯總、分析所屬單位的實際經營情況與預算目標達成情況，而財務部門則為其提供相應財務數據。若業財融合不足，運營部門的預算參與度不高，就無法結合已有財務數據，針對企業業務預算提出有用意見和建議［3］。

（三）預算分析與考核機制有待健全

1.預算分析不全面

預算分析是全面預算管理的關鍵環節，企業依托信息化技術獲得準確的預算信息，在此基礎上進行預算分析，便于企業探索預算出現偏差的深層次原因。許多國有企業雖然設置了預算分析環節，但其分析內容不全面。以成本預算為例，制造型國有企業集團強調預算分析產品生產過程中的顯性成本，如材料成本、設備成本、人工成本等，忽略了產品全生命周期中出現的隱性成本，如溝通成本、交易成本、機會成本等。

2.預算考核缺乏科學性

預算考核是激勵、約束預算執行者的有效手段，其科學性關系到企業預算調整的準確性。目前來看，許多國有企業集團尚未形成完善的預算考核機制，考核實踐缺乏科學性。例如，T 集團只關注對預算執行結果的考核，忽略了對執行過程的考核。而且，該集團僅以領導班子為考核對象。在考核指標設置上，只對部分定量經濟指標進行考核。此外，該集團以人工手動方式開展考核工作，未運用數字化技術開展全面考核［4］。

（四）預算管理信息化有待進一步推進

1.信息化技術應用水平低

將傳統預算管理轉變為信息化管理，是企業數字化轉型的基礎。就現階段國有企業集團預算管理信息化建設情況來看，不少企業集團信息化技術應用仍處于較低水平。例如，預算管理前期未有效應用信息化技術將編制流程系統化，預算管理中期未依托信息化技術對預算執行過程進行動態監控，預算管理后期未借助預算管理系統的分析功能全面分析實際預算執行情況。

2.信息化系統建設不能充分滿足管理需要

信息化系統建設是預算管理信息化的必要前提，當前許多國有企業集團為實現管理轉型，結合自身實際建設了預算管理信息化系統，但其并不能充分滿足全面預算管理需要。例如前文提到的T 集團，該集團將全面預算管理的各個管理環節內置于SAP BPC 系統，并將該系統與ERP 系統進行了銜接。然而，集團預算管理隨內外部環境的變化而變化，該集團并未針對已有管理系統建立持續性的改進機制，部分管理環節沒有充分實現信息化。

四、數字化背景下國有企業集團全面預算管理的改進策略

（一）完善預算編制

1.圍繞戰略目標制定預算目標

國有企業集團管理者應當具有戰略意識，從戰略發展的全局高度看待全面預算管理，對其形成科學認知，將其數字化轉型作為企業轉型的關鍵來抓，逐級貫徹到各管理層級與各管理環節當中。同時，結合企業內外部環境變化，如宏觀經濟調控政策更新、市場需求與成本變動、企業業務結構調整等，精準定位戰略目標。基于此，圍繞戰略目標制定預算目標，平衡二者的關系，從而使企業集團的預算目標始終不偏離戰略目標。

2.推動預算編制流程標準化

國有企業集團有必要從方式、方法及程序三個方面入手，推動預算編制流程標準化。

第一，應用信息化技術改進編制方式，實現預算編制的自動化與智能化，把編制人員從事務性的編制工作中解放出來。例如，針對不同預算內容建立相應的預算編制模型，模型根據不同參數給出多個測算結果，經專家研討、論證后，企業選擇最優方案，從而避免人工編制帶來的無效成本消耗。

第二，靈活運用預算編制方法，充分考慮內外部環境中存在的預算影響因素，將彈性預算、滾動預算、增量預算、固定預算等有機結合，增強預算編制的準確性。

第三，優化預算編制，調整支出審批程序，將其置入預算管理系統，縮短上下溝通戰線，提高編制效率。

（二）優化預算執行效果

1.構建全流程執行控制機制

針對預算執行控制頭重腳輕的問題，國有企業集團有必要構建全流程執行控制機制，具體如表1所示。事前著重強調設置預算執行標準，并作出必要的預算執行假設；事中關注業務過程，將預算控制和業務管理、風險控制管理有機結合，密切關注、及時發現預算執行偏差并予以糾正；事后根據執行情況修訂預算執行標準，重點核查資金審批及資金使用的合規性，并反饋預算執行信息。

表1 全流程預算執行控制機制

2.深入推進業財融合

為優化預算執行效果，國有企業集團有必要深入推進業財融合，一方面提高財務人員思想素質水平，促使其轉型為財務BP，另一方面轉變業務人員的思想認知，培養其精細化管理能力。在此過程中，要調整人才隊伍，加強業財崗位交流與鍛煉，并加大培訓力度，從業財兩部門人員的專業方向與能力出發，圍繞全面預算管理、業財融合為其編制針對性的培訓方案，同時增強財務總監、總會計師等高級管理人才的綜合能力，為預算管理在企業集團的全面鋪開提供有力的人才支撐。

（三）健全預算分析與考核機制

1.優化預算分析流程與方法

預算分析具有預防、控制、評價、預測的作用，其結果可作為預算調整的必要依據。國有企業集團應當注重優化預算分析流程與方法，確保預算分析結果準確、合理。流程上，首先確定分析對象與重要性標準；其次，在信息化技術的支持下獲取各類信息資料，如財務、業務、市場、技術、政策、法律等；再次，計算執行偏差，分析引發執行偏差的深層次原因；最后，形成預算分析報告。方法上，根據不同預算情況選擇有針對性的方法，從定性與定量兩個維度反映預算執行現狀、發展趨勢及潛力。

2.增強預算考核的全面性

預算考核在全面預算管理中具有承上啟下的作用，其結果可作為獎懲的重要依據。國有企業集團有必要建立健全預算考核機制，增強考核的全面性。

第一，拓展考核范圍，不僅要對領導班子進行考核，還要對各級管理人員、普通職工等進行考核。

第二，強調對預算執行情況的過程性考核，將企業全員參與預算執行的過程納入考核范圍，包括人員自主學習提升、預算成本節約等。

第三，細化考核指標，兼顧財務指標與非財務指標。例如，建筑類國有企業集團可設置安全生產、工程項目管理、技術創新、社會責任履行等非財務指標。

第四，運用信息化技術開展全面考核。在原有預算管理系統中，開發預算考核專用模塊，提高考核覆蓋率，有效縮短考核時間。

（四）提高預算管理信息化水平

1.加大信息化技術應用力度

信息化技術應用不足，不利于企業的數字化轉型。信息化是企業數字化轉型的基礎，對國有企業集團而言，要以數字化驅動管理變革，應加大信息化技術應用力度。以工程預算為例，“互聯網+”背景下的工程預算管理，存在交易成本高、支付結算周期長、人機協同下信任度低等問題，難以保障預算信息真實可靠。因此，可將區塊鏈技術應用到工程預算管理中，區塊鏈通過分布式賬簿精確還原原始工程預算信息，利用哈希值固化信息，使其具有不可逆、不可篡改的特點，從而在去中心化及智能合約的條件下降低工程項目建設成本，提高預算效率，給“互聯網+”背景下的工程預算管理帶來了新的解決方法。

2.加快推進信息化系統建設

為滿足全面預算管理需要，國有企業集團應當加快推進信息化系統建設，針對系統運行與使用建立持續性的改進機制。

一是定期采取增加、刪除、拆分、修訂等手段改進預警規則，提高預算執行監控精確度。由預算系統對多種違規預算行為進行預警攔截，確保預算執行動態監控工作有力推進。

二是在保證數據安全的基礎上，持續優化系統功能設置，提高系統使用效率。例如增設預算分析模板，實現對預算執行數據的多口徑、多角度、全方位統計與分析，增強分析的及時性、準確性。

三是及時排查信息系統安全隱患，做好系統運行監測，通過在系統中內嵌規則，防止各單位部門修改正在審核的預算預警信息，避免部分單位出現故意躲避預算審核的行為。

四是加強各管理系統、模塊間的銜接，促進信息互聯互通，為挖掘數據信息的價值創造良好的條件。

五、結語

數字化背景下國有企業集團改進全面預算管理具有重要意義。當前國有企業集團存在預算編制不完善、預算執行效果不明顯、預算分析與考核機制不健全、預算管理信息化水平有待提高等問題。在數字化發展背景下，國有企業集團必須緊抓數字化機遇，將預算管理信息化建設向縱深推進，依托信息化技術推動預算編制標準化，以戰略目標為指導制定預算目標，通過構建全流程預算執行控制機制、推進業財融合來優化預算執行效果，同時健全預算分析與考核機制，以數字化驅動自身管理變革。