中小企業稅務籌劃探究

■黃曉芳

（天津京信通信系統有限公司上海分公司）

引 言

近年來中小企業的發展勢頭十分迅猛，中小企業數量在企業總數中有較大比重，為我國GDP作出了巨大貢獻。同時中小企業積極尋求創新，為我國的技術進步提供了有力的支持。但是長期以來中小企業面臨著管理水平落后、人才匱乏、融資困難、市場競爭激烈等一系列問題，再加上中小企業的規模和資金有限，自身的管理體系存在一系列不規范之處，企業在管理過程中面臨各類問題，使企業的經營管理雪上加霜。稅務籌劃成為了企業在發展過程中需要重點思考的內容，通過稅務籌劃工作能夠幫助中小企業降低稅務成本，實現降本增效的目標。隨著中小企業在我國的歷史舞臺上扮演著越來越重要的角色，中小企業的重要性也日益提高，但是很多企業的管理水平還存在一定問題，稅務籌劃工作還存在較大弊端。因此對中小企業的稅務籌劃工作進行研究，有一定的理論意義和實踐意義。

1 相關概念

稅務籌劃的目標是在遵守法律法規的前提下依法履行納稅義務，并充分享受稅務籌劃的權利，促使企業實現經濟效益最大化的目標。稅務籌劃要求企業正確履行納稅義務，在達到涉稅零風險的同時，確保各項納稅工作都充分享受稅收優惠或獲取了資金的時間價值，實現減輕稅負或遞延納稅的目標。中小企業開展稅務籌劃是幫助中小企業在激烈市場競爭中實現降本增效的有效手段，中小企業的稅務籌劃要以整體稅負的最小化為目標，以企業的稅后利潤最大化為原則，在充分考慮稅務負擔和貨幣資金時間價值的前提下開展稅務籌劃。

2 中小企業稅務籌劃的主要問題

第一，缺乏對稅務籌劃的正確理解。近年來籌劃理論在我國取得了較大的發展，但是很多中小企業對稅務籌劃工作的理解有失偏頗，甚至妄圖通過不法手段節約稅負，使企業面臨稅務機關的處罰。

第二，中小企業稅務籌劃較為片面，沒有對企業各階段充分考慮。很多中小企業稅務籌劃往往是基于某一管理過程中某個活動進行的，沒有充分考慮不同活動的稅務籌劃工作要求，在稅務籌劃工作中存在顧此失彼的問題，難以實現對總體稅負的有效管控。

第三，對各項稅務法規的理解不透徹。大部分中小企業在開展稅務籌劃的過程中，僅按照財務人員的經驗開展簡單的籌劃，沒有對企業不同經營活動環節涉及的法律法規進行研究，導致稅務籌劃效果大打折扣。

3 中小企業不同活動稅務籌劃方案探究

3.1 籌資活動稅務籌劃

第一，對權益融資開展稅務籌劃。權益融資是中小企業創業之初主要的融資方式，權益融資的資金來源于股東投入，企業在創立之初要考慮到發行普通股支付的股利不能作為稅前費用扣除，難以起到抵稅的作用，因此發行普通股籌資的方式要比發行債務資金籌資的方式承擔更高的稅負。同時中小企業進入成長期之后，留存收益可以節約不必要的籌資費用，但是留存收益有雙重征稅的特征，使企業面臨較重的稅負。

第二，銀行借款的稅務籌劃。企業向銀行借款的目標是獲取足夠的資金，支持中小企業的發展。向銀行借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此中小企業可以充分利用銀行借款的方式開展稅務籌劃工作，并利用財務杠桿提高股東收益，但是開展銀行借款的方式需要重視對財務風險的控制，避免過度負債的問題[1]。

第三，加強企業間資金拆借的稅務籌劃。企業間的資金拆借若超過界限是被法律禁止的，通過企業之間合理的資金拆借開展籌資的現象較為常見。因此，中小企業在資金拆借過程中需要把握好尺度，避免逾越稅法的紅線。資金拆借般存在于擔保、融資、往來、供產銷等關系中，中小企業通過資金拆借開展稅務籌劃要認識到稅務機關管理的要求，對稅務機關允許的資金拆借工作加強管控，并通過合理的資金拆借方式降低企業內部資金配置的成本，提高資金運營的效率。

3.2 投資活動活動稅務籌劃

第一，企業投資地點的稅務籌劃。我國為了平衡不同地區經濟的發展，針對部分地區會頒布一系列稅收優惠政策，同時各地為了實現招商引資也會發布相關的招商引資優惠政策，企業在決定投資之前要通過分析不同區域的政策差異開展投資，選擇稅負相對較低的區域獲得效益。例如，部分地區為了招商引資可能會采用稅收返還的政策吸引企業，企業需要加強對這些區域的關注。同時，企業需要針對高新技術產業開發區、沿海經濟開發區、經濟特區等地區重點考慮，并對這些地區的稅務籌劃政策進行分析，合理選擇稅務籌劃的方式。

第二，投資方式的稅務籌劃。中小企業的投資方式包括直接投資、間接投資兩種方式。在投資過程中可以以貨幣資金投資，也可以以無形資產等方式投資，不同的投資方式會產生不同的稅務負擔。直接投資是企業通過參與到被投資方實際管理中的投資方式來獲取股息和利息，掌握被投資企業的控制權，直接投資需要繳納所得稅。間接投資一般稅負很小，主要是通過證券交易等方式開展投資，僅需要支付印花稅。因此在中小企業開展投資時，應該結合自身實際情況及投資項目可能產生的稅負綜合考慮。同時在投資工作中，有形資產和無形資產的投資會比貨幣資金更具有優勢，一般情況下企業不會通過貨幣資金開展直接投資，因為有形資產的投資例如固定資產的折舊費可以稅前扣除，無形資產的投資攤銷費用也可以稅前扣除。

第三，組織形式的稅務籌劃。若中小企業以公司制的形式存在，那么在利潤分配時需要按稅法的規定繳納企業所得稅，中小企業的投資者在收到股息時也需要繳納所得稅。但是針對公司制企業有五年補虧等政策。若成立獨資企業，獨資企業不需要繳納企業所得稅，僅需要繳納個人所得稅。合伙企業也能夠避免重復征稅的問題，合伙企業和獨資企業能夠避免重復征稅。因此在設計組織形式時，需要考慮企業總體的稅務負擔和經營風險，選擇最為恰當的組織形式。

第四，投資項目時間的稅務籌劃。投資時間的稅務籌劃，主要是針對中小企業在投資工作中通過延長投資期限、分期投資等方式，利用銀行借款將負債利息作為當期費用稅前扣除，減少投資風險的同時獲得財務杠桿效益。中小企業在投資固定資產或無形資產時，需要考慮各項項目的回收期問題，如果回收期過長且收益不高，那么這樣的投資方式不僅不能給企業帶來利益，還可能導致投資期限過長產生的損失。因此在開展固定資產、無形資產等方面的投資時，需要充分結合企業的實際情況考慮不同年限的折舊攤銷、經濟流入、稅負大小等等方面因素。

3.3 經營活動稅務籌劃

第一，采購環節的稅務籌劃。首先，改善中小企業的供應商選擇方式。若中小企業為小規模納稅人，則不需要考慮上游供應商的納稅人身份。如果企業為一般納稅人，與小規模納稅人合作采購的物資增值稅只能抵扣3%，通過選擇與一般納稅人合作能夠減輕企業的稅務負擔[2]。但是如果在小規模納稅人具有價格優勢與質量優勢的前提下，與小規模納稅的合作可以加快企業的資金周轉，因此企業在選擇進貨渠道時，需要綜合考慮各方面的因素，將稅務籌劃和材料質量、價格等方面都考慮到其中進行分析。其次，退貨問題的稅務籌劃。中小企業在采購之后可能會由于商品過期、損毀等一系列原因產生退貨的問題，退貨有兩種處理方式，一是在下次進貨時直接扣除本次退貨的商品，另一種是開具紅色發票沖銷。前者能夠避免前期增值稅進項稅額轉出的問題，達到節約稅負的目的。再次，從結算方式開展稅務籌劃。企業采購過程中的結算方式有賒銷和現金結算兩種方式，如果企業的現金采購價格低于賒銷時，采用賒銷會導致采購過程中支付的成本提高，但同時也會使得增值稅進項稅額增加，并讓企業獲得貨幣資金的時間價值。此時企業需要根據自身的資金緊缺程度，合理選擇資金結算方式。此外，運輸費用的稅務籌劃方式。企業在采購過程中會遇到運輸問題，運輸費用有兩種選擇方式，一是在貨物價格中包含運費，二是自行支付運費，貨物價格不包含運費。兩種方式中貨物價格包含運費的進項稅抵扣金額高于貨物價格不包含運費，因為企業采購的材料進項稅率通常大于運費稅率。

第二，生產環節的稅務籌劃。首先，從加工方式開展稅務籌劃。中小企業在開展加工方式時，部分中小企業由于自身規模有限，會選擇委托加工的方式。中小企業在選擇經銷加工和純粹加工時，兩種方式的不同之處在于除了加工費之外是否包括原材料。經銷加工的方式可以取得原材料增值稅專用發票，增加企業的進項稅額，減輕企業的增值稅負擔。在選擇加工方式時，也需要考慮到對企業利潤的影響，結合企業的稅務負擔和利潤綜合考慮，選擇恰當的加工方式。其次，成本角度開展稅務籌劃。企業可以選擇存貨發出計價的方式，開展合理的稅務籌劃。在材料發出時，不同計價方式所確定的期末價值也有所不同，例如在通貨緊縮時，企業的原材料價格下降較快，采用先進先出法能夠在前期多記成本，實現遞延納稅的目標。同時企業還需要掌握各項費用列支的標準，分析業務招待費扣除限額，判斷公益捐贈扣除標準等方面的管理要求[3]。

第三，銷售環節的稅務籌劃。首先，優化發票的開具方式。企業在開展賒銷時，可以選擇商業折扣、現金折扣等方式。企業需要將銷售額和折扣在同一張發票上分別注明，才能按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，以減輕企業的稅務負擔。其次，從結算方式開展稅務籌劃。若企業開展賒銷，客戶短期內無法回款的，企業可以將賒銷方式轉變為分期收款的方式，并在合同中確定不同期間收款的金額，通過分期收款的方式分期確認收入。例如當A企業在年末與客戶發生一筆較大金額的交易，且客戶在短期內無法回款，A企業就可以和客戶協商采用分期收款的方式進行收款，分期收款并分期確認收入，實現企業所得稅遞延納稅的目標。

3.4 利潤分配活動稅務籌劃

第一，將經營所得向資本利得轉化。個人投資者出售股票以及資本公積轉增股東所得等資本利得免征個人所得稅，股票溢價形成的資本公積具有節稅效應，因此對于股份制的中小企業可以選擇不向投資者分配利息，使企業總體的股價增加，利用收益繼續增加投資的方式使資產總值提高，在這一情況下使每股價值增加，使投資獲得更多的利益。

第二，充分利用以前年度補虧政策。我國稅法規定企業在納稅年度內發生虧損的，可以在五年的期限內進行彌補。因此企業可以充分利用補虧政策，在不影響本年利潤的前提下合理選擇最為恰當的資產計價方式及攤銷方式，盡可能采用加速折舊對固定資產進行折舊，營造企業前期虧損的現象，從而在以后年度享受補虧的優惠政策，減輕企業的稅務負擔。

4 中小企業稅務籌劃的保障措施

第一，樹立正確的稅務籌劃理念。中小企業要正確認識到稅務籌劃工作的重要性，認識到稅務籌劃工作和偷稅漏稅的本質區別。只有通過合理、合法的方式開展稅務籌劃，才能實現對風險的規避，因此在制定各項稅務籌劃方案時，也需要注重對風險的管理，并積極與稅務機關溝通，避免遭受稅務機關處罰的問題。

第二，從企業的整體角度開展稅務籌劃。中小企業的稅務籌劃不應只關注某一稅種，要充分考慮企業自身情況、市場環境對企業影響，實現整體稅負最小化與利潤最大化的目標。

第三，加強對稅收政策法規的學習。近年來我國宏觀調控力度不斷加強，中小企業的稅收優惠政策也在日益增多，中小企業要充分享受國家的各項稅收優惠政策，主動學習政策要求，讓企業內部的稅務籌劃人員認識到各項稅種稅務籌劃工作的要點，從而提高稅務籌劃的有效性。

5 結 語

本文以中小企業為切入點，探討了中小企業各項活動的稅務籌劃方案。本文認為中小企業在開展稅務籌劃的過程中，要滿足稅務籌劃原則，在合法合理的前提下，在業務發生之前對各環節進行科學規劃，并在稅務籌劃方案之后對稅務籌劃工作的效果進行評估與反饋，對稅務籌劃進行不斷優化。中小企業在未來發展過程中，也要認識到稅務籌劃工作是企業財務管理工作中的重要組成部分，在開展稅務籌劃的過程中也需要結合企業的各項業務流程進行思考，在嚴格遵守法律法規要求的前提下，保障中小企業稅務籌劃目標的實現。