“營改增”稅制改革下企業稅務風險分析及對策

覃 艷

(海南經貿職業技術學院，海南 海口 571127)

1 引言

“營業稅改增值稅”是我國在2012年1月1日開始試點運行，在2016年5月1日全面實施的稅制改革政策，是指以前繳納營業稅的應稅項目改繳增值稅，目的在于：通過“減少重復征稅”的方式，減輕企業的稅負壓力，在全社會范圍內形成更好的良性循環，使企業能夠依法獲得更多的經濟利益。盡管此種稅制改革政策是黨中央、國務院根據我國社會經濟發展新形勢做出的深化改革總體部署，具有深遠影響，以實現深化供給側結構性改革為最終目的，但不可否認，由于現實情況極其復雜，“營改增”稅制改革之后，很多企業的稅負壓力不減反增，故圍繞企業的稅務風險進行全面梳理存在時代意義。

2 “營改增”稅制改革內涵簡析

2.1 “營改增”的主要內容和基本目的

“營改增”全稱“營業稅改增值稅”，是指在此種稅收制度實施之后，企業以前在經營過程中繳納的營業稅應稅項目改為繳納增值稅[1]。這其中涉及兩個概念——營業稅和增值稅。所謂“營業稅”是指針對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，圍繞其所獲得的營業額所征收的一種稅，是流轉稅之下的主要稅種。傳統征收營業稅的過程中，最大的特點以及最大的問題在于，經常出現“重復征稅”的情況。比如一家房地產企業A將某商品房賣給個人甲，獲得了對應的營收(達到一定額度)。在此種情況下，該房地產企業A依法繳納營收額對應的稅款。在此之后，個人甲因某種原因將從地產企業A處購買的商品房(與A的交易已經完全結束，甲依法享有對商品房的所有權利)依法售賣給個人乙，同樣獲得了相應的營收錢款。與A企業相同，個人甲也需要繳納增值稅。在這個過程中，由于用于市場流通(交易)的物品只有一套商品房，在并沒有出現新產品的情況下，國家稅務部門實際上是對一套商品房征收了兩次營業稅。這種現象實際上存在一定的不合理性?；诖?，黨中央和國務院做出了“營改增”的稅制改革調整政策，“增值稅”正式取代營業稅，成為新的繳稅機制。依據以上述案例進行說明。同樣是一套商品房，A企業售賣給個人甲時，已經依法繳稅。而甲將之售賣給乙的過程中，只需針對乙付給甲的購房款中超過甲向A企業支付款的部分繳稅即可，此即為“營業稅改增值稅”。由此可見，“營改增”的最終目的在于降低稅負壓力，使企業或個人獲得更多的經濟利益。

2.2 “營改增”后企業的稅率

“營改增”主要涉及的范圍包含陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸在內的交通運輸業以及包含研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務在內的現代服務業。在稅率方面，增值稅增加了兩檔低稅率，分別是現代服務業的6%和交通運輸業的11%。根據試點期間反饋結果來看，交通運輸業轉換的增值稅稅率水平整體能夠控制在11%～15%；現代服務行業的增值稅稅率水平整體控制在6%～10%。考慮到“降稅”的需求，故均取最低值。此外，由于引入增值稅抵扣，相較于之前的營業稅全額征收模式，在3%征收率的情況下，相較于之前的營業稅率雖然低了兩個百分點，但也有部分企業確實出現了稅負不減反增的情況。

3 “營改增”稅制改革下企業面臨的稅務風險簡述

3.1 當前稅制中存在“稅負剛性增加稅負重感”的問題

我國是世界上唯一建成“全工業體系”的國家，且隨著新冠肺炎疫情的暴發，越來越多的人逐漸認識到制造業的重要性(只有源源不斷地生產出商品，具有供于“消費”之物，社會整體才能維持正常運轉。而受疫情的沖擊，包含歐美諸多發達國家在內，制造業已經陷入停擺狀態，長此以往必定發生惡性通貨膨脹，引發金融危機之后，最終受苦的還是基層人民群眾)。在我國，制造業占據實體經濟的核心地位，與就業和稅收息息相關。總體來看，我國的主流稅制是流轉稅，主要表現在商品生產和流通環節中的“成本費用”以及“資金占用”兩個方面，決定企業的盈利水平。在“營改增”稅制改革下，受經濟增速下滑的影響，我國制造業產業結構整體面臨結構調整。如果制造業資產回報率下滑這一情況無法得到扭轉，則必定會對諸多實體制造業企業形成“剛性成本壓力”。基于“成本費用”和“資金占用”角度考慮，可得出一個結論——絕大多數行業企業的利稅稅負水平的決定因素在于“稅收優惠”和“稅種結構”兩個方面。前者一般包含加稅費減免、收入減計、折舊加速、提免稅額等。對不同類型的企業來說，結構性效應存在差異，需具體問題具體分析。所謂“稅負剛性”是指在制造業整體處于盈利能力下滑的局面下，企業的利潤稅負水平卻呈現出上升的趨勢，由此便導致很多制造業企業感到“稅收壓力較大”。目前的情況是，不同類型的制造業企業利潤稅負水平方面存在差異，這主要受稅收優惠、征稅種類結構差異的影響，與利潤水平的直接關聯度并不高。盡管有關部門已經出臺了多種稅收優惠政策，但包含高新技術類制造業、外向型企業、創新成長型企業享受的整體利潤稅負優惠政策在整個制造業中依然處于較低水平，稅負壓力相較于第三產業依然較高較重，在一定程度上切實降低了這些企業的進取之心。在綜合運營成本增加的情況下，一些傳統的資源型行業企業以及勞動密集型企業面臨的稅負壓力更大。如果此種情況長期無法扭轉，很可能出現大規模裁員的情況。因此，財稅政策的調整方向必須重點考慮“如何降低企業的稅負感和稅負剛性”。

3.2 “營改增”后部分企業稅負壓力并未從初期的“較重”逐漸轉化成“較輕”

2016年5月1日，“營改增”政策在我國正式實施，營業稅正式退出歷史。當年的財政報告顯示，在2016年上半年，組織稅收收入同比增長9.4%；但到了8月，全國稅收收入陷入負增長狀態，增長率達到-3.3%[2]。在原本的計劃中，此種稅收收入負增長的情況隨著“營改增”陣痛過后供給側改革的全面實現得到根本性的扭轉。但時至今日，“營改增”后部分企業稅負壓力并未從初期的“較重”逐漸轉化成“較輕”，稅負壓力依然較大。國內外經濟學者對此種情況進行分析后認為，增值稅的本質是“間接性”，盡管具有較強的“轉嫁性”，但增值稅本身是否能夠構成企業的負擔長期存在爭議。比如法國經濟學家薩伊給出的結論為間接稅無法全部轉化，原因在于：任何一種物品的價格都無法按照全部稅額增高。不僅如此，《經濟學原理》(曼昆著)一書中指出：政府征收增值稅的過程實際上便是獲得財政收入。在這個過程中，市場供求雙方的福利會在一定程度上損失，可能造成的后果為：原本能夠進行的正常交易活動可能被迫取消，政府原本能夠征收的稅款可能在無形中會消失。根據“增值稅是間接稅，通過價格渠道轉嫁企業運營壓力”這一說法，并不能直接得出“增值稅不構成企業負擔”的結論，原因在于：對很多企業來說，增值稅作為生產流通環節中“產品增值部分對應的稅額”，表面看似能夠降低企業的稅負壓力，但這必須建立在一個前提條件之上——企業的經營情況必須處于“良好”狀態，一個顯著特點為——企業自主生產或從上游企業購買而來的產品決不能出現“找不到下游合作對象(銷售環節出現問題導致產品積壓)”的情況。一旦超過一定規模的產品以“庫存”的形式出現(比如在白酒行業存在一句至理名言：任何賣不出去而積壓在庫房中的白酒與廢水無異)，則增值稅便無法實現全部轉嫁，企業各方面的壓力必定增加，自然也包含稅負壓力。

3.3 企業現時經營中出現“過度管制實質成為另一種稅”的情況

我國企業當前發展的過程中面臨諸多制約，甚至在很多方面都存在“過度管制”的情況，由此令企業支出的運營成本實際上可被視為“另一種稅”。比如近年來成為輿論爆點的“女性就業歧視”問題。對很多企業而言，“不愿意雇用女性員工”的情況切實存在，具體原因為：女性一旦休產假，企業照付工資的同時，還需尋找合適的人用以頂替休產假女性員工的工作。這實際上形成了“一份工作，兩個人做，支付兩個人的工資、保險，收獲一個人工作成果”的局面。更有甚者，一些女性員工在剛剛辦理完入職手續(簽訂勞動合同、五險一金均正常繳納)的極短時間之內便開始休產假。如果企業不予批準，則這些女性員工便可能向有關部門檢具，導致企業承受更大的損失；當休完產假之后，這些女性員工可能迅速離職，可謂“吃盡企業提供的福利，沒有為企業創造任何價值”。對很多民營企業而言，此種情況產生的所有支出都是依法必須繳納的內容，實際上可被視為一種“另類稅種”，同樣會增加企業的壓力。

4 應對“營改增”稅制改革下企業新增稅務風險的有效策略

4.1 進一步推進稅制改革，鼓勵支持發展創新

針對上文提到的“營改增”稅制改革下企業新增的稅務風險，政府應積極應對，盡量降低企業的稅負壓力。首要措施在于：進一步推進稅制改革，鼓勵支持發展創新。比如針對制造業企業整體呈現總資產報酬率下滑的現象，政府有關部門需要在財稅、金融、勞動力等方面給予綜合政策扶持?？尚行苑椒椋嚎紤]增設“綜合就業解決系數”，以此為基礎，決定企業的稅收減免程度。此外，還可以采用“降低土地使用成本和進行就業創業補貼”的綜合支持做法，將“失業、再就業補貼”提前補貼給企業[3]。

4.2 圍繞企業稅負典型問題進行深度規范，契合實際給予政策層面支持

4.2.1 企業增值稅征收方面

企業當前面臨的最大稅收壓力問題在于，增值稅稅率較高，并未實現“營改增”的目的。因此，降低增值稅稅率迫在眉睫，且針對增值稅征收的法律法規應進一步完善，切實保證納稅人真實交易過程中的增值稅抵扣權。

4.2.2 企業稅收征管方面

在企業稅收征管方面，應善于利用大數據和云計算等技術實現自動化處理。比如采集發票的全要素信息，追蹤納稅人的資金流、票據流等。做好上述工作的目的在于，將現行的“以票控稅”機制逐步轉變為“以信息控稅”機制[4]。但在此種轉變的過程中，必須格外重視納稅評估、信用評級相關規則透明程度較低等問題，最終成功扭轉企業稅負壓力過大的局面。

4.3 有關法律法規應切實考慮企業經營過程中面臨的難題，政策的指向性應該更加全面、完善

上文提到了在“營改增”后，企業面臨的“另一種稅壓力”，比如某女性員工剛剛入職并簽署勞動合同后立刻休產假，在尚未為企業創造出價值的情況下，提前享受企業給予的福利待遇。從長遠發展角度來說，這類行為最終會對整個女性群體以及廣大私人企業造成傷害。一旦出現“休完產假后立刻辭職”的情況，則企業平白產生損失。針對以上述案例為代表的問題，政府有關部門在制定法律時，應盡量全面考慮，有關政策的指向性應盡可能地全面、完善。比如充分考慮企業所屬行業，在稅負方面給予更多實惠，幫助企業真正降低稅負壓力，能夠以更加輕松的姿態進行運營以及參與市場競爭。在立法層面，包含《勞動法》在內的諸多法律的實施目的在于：保護相關方的權利不受侵害，但不應鼓勵“占便宜”等行為。如果法律武器成為一些個別人傷害企業的“工具”，則說明法律條文中已經出現不合理或過時內容，需要加以調整，對企業的合法權利進行保護。

5 結論

必須承認，“營改增”的實施初衷和最終目的是積極的，是黨中央、國務院從我國社會發展現實需求出發，希望加快財稅體制改革，進一步降低企業的稅負，從而調動社會各方的積極性，最終推動以科技為代表的(高端)服務業的發展，實現產業和消費升級，使我國社會發展出現新動能，最終實現供給側結構性改革，令我國市場長期繁榮昌盛。但任何一項政策在實施過程中都會遭遇“陣痛”。“營改增”導致的問題在于，部分企業的稅負壓力不減反增。造成此種情況的原因較為復雜，既包含歷史因素，同樣也受當前政策完善性不足的影響。為解決相關問題，只有實事求是，進一步鼓勵支持發展創新，深度推進稅制改革，并以政策為引導，切實解決企業面臨的問題，企業稅負風險才會降低，社會活力才會真正顯現。