可擴展商業(yè)報告語言在企業(yè)中的應用問題分析

■王宇

（鄭州財經(jīng)學院）

引 言

可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，簡稱為XBRL）作為一種財務類報告的電子交換格式，由于其特有的優(yōu)勢，受各部門的重視和青睞。我國可擴展商業(yè)報告語言的起步始于2008年，由國家主要部委聯(lián)合成立了我國的會計信息化委員會。兩年后，制定發(fā)布了國家層面統(tǒng)一的通用分類標準和技術規(guī)范。與此同時，國內(nèi)關于可擴展商業(yè)報告語言的理論和實證研究也在不斷完善，取得了很大的進展。2018年7月，財政部指出下一階段面臨的三個方面重要工作中，有兩項涉及可擴展商業(yè)報告語言：大力推廣其應用和完善會計數(shù)據(jù)接口標準。同年，財政部也面向社會公開征集應用案例。2021年7月，國資委和財政部聯(lián)合制定并發(fā)布了2019版的可擴展商業(yè)報告語言擴展分類標準，同時也提供了標準配套的指南、元素清單和編報規(guī)則，進一步推動了在企業(yè)中的應用。

1 可擴展商業(yè)報告語言概述

1.1 定義及特征

可擴展商業(yè)報告語言，是XML技術在財務報告信息交換方面的應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新技術。可擴展商業(yè)報告語言為每一個元素定義一個唯一的，可被計算機識別的標簽，使得計算機可以更好的處理分析這些財務信息。

相比于傳統(tǒng)方式編制的財務報告（PDF版本），可擴展商業(yè)報告語言編制的財務報告最顯著特點是能夠把企業(yè)披露的財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為自行讀取，能夠在很大程度上減少企業(yè)內(nèi)外部不同信息使用者批量獲取和分析財務數(shù)據(jù)時所花的時間和人力成本，同時還可以更便捷的與其他信息進行比較?？蓴U展商業(yè)報告語言的特點還有：通過在互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的信息，增加了信息的相關性、時效性和信息使用者對信息獲取的敏感度；不需重復錄入的特點也能夠使企業(yè)財務人員在編制財務報告時有效壓縮時間成本，減少人力方面的投入與需求。

1.2 技術框架

可擴展商業(yè)報告語言技術框架是根據(jù)一系列語言、信息技術、經(jīng)濟發(fā)展趨勢的需求和高等物理技術支持所形成的專用于企業(yè)報告的技術架構標準，它是XML技術在企業(yè)信息商業(yè)報告的詳細應用上的衍生與拓展。

技術基礎層是可擴展商業(yè)報告語言的核心，主要構成了其基礎性技術及原理，以其提供的信息技術幫助制定了一系列工作所需數(shù)據(jù)。其中基礎技術規(guī)范是重心之重，它明確的展示可擴展商業(yè)報告語言工作形式及工作方式，它又是構成其他規(guī)范的基礎。維度技術主要應用于信息的披露，例如當報表中的凈利潤科目在面對不同的行業(yè)和領域時，它可以從不同的行業(yè)視角做出不同的分析數(shù)據(jù)，這大大提升了其可做數(shù)據(jù)參考的廣泛性特征。公式技術主要應用于生成報告數(shù)據(jù)的計算而產(chǎn)生標準，公式技術的發(fā)展大大增強了普通計算技術的能力，不僅提高了生成報告的效率而且提高了報告信息的準確性及多樣化，更準確和多樣的數(shù)據(jù)同時增強了企業(yè)報告的適用性。版本技術造就了不同的分類標準，不同的分類標準又幫助各個國家依據(jù)各行業(yè)特征改進、構建屬于自己的可擴展商業(yè)報告語言信息系統(tǒng)。

建模規(guī)則層主要應用于可擴展商業(yè)報告語言信息系統(tǒng)模板建設，幫助不同行業(yè)建立適用于本行業(yè)的數(shù)據(jù)平臺，將各個信息數(shù)據(jù)及元素相連接，從而幫助該行業(yè)生成適宜的財務報告。此建模規(guī)則又可幫助企業(yè)根據(jù)不同的分類標準直接鏈接相關數(shù)據(jù)生成可以顯示不同信息的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，同時又可對需求者所需數(shù)據(jù)做出迅速反應生成年度、半年度或季度報告。財務報告實例標準即是規(guī)范企業(yè)形成實例文檔的標準，因為實例文檔是企業(yè)財務信息的顯示，它反映了一個企業(yè)的財務狀況及可披露財務信息，所以此標準意在真是的記錄反映企業(yè)信息形成真實準確反映財務信息的報告。

應用指導層作為不可或缺的一部分主要幫助使用者按著自己的規(guī)則規(guī)范，制定更適用于自己的可擴展商業(yè)報告語言系統(tǒng)，使其不僅幫助使用者制定效應性最大化的系統(tǒng)，還可以幫助使用者研發(fā)相關軟件，為其提供技術和理論支持。不同技術下的細致的劃分相互依附、相互支撐、緊密相連構成一套國際性可擴展商業(yè)報告語言系統(tǒng)，又可靈活轉(zhuǎn)變適用。

2 可擴展商業(yè)報告語言在企業(yè)實施中存在的問題

河南省某企業(yè)，將該企業(yè)在上交所平臺披露的以可擴展商業(yè)報告語言編制的財務報告與傳統(tǒng)PDF版本進行了對比，可以發(fā)現(xiàn)主要存在下述一些不一致的地方。

2.1 部分項目金額未列示

該企業(yè)多年應用可擴展商業(yè)報告語言，相對于前期實施情況已經(jīng)有了顯著改善，但仍存在部分項目金額沒有列示的情況。在“基本信息”頁面，近5年的“本期營業(yè)利潤”等5個項目的金額數(shù)據(jù)缺失。在“股本結構”頁面，近5年的數(shù)據(jù)中，國有法人持有的有限售條件流通股份數(shù)及其占總股本比例、無限售條件人民幣普通股數(shù)及其合計與占總股本比例、有限售條件流通股數(shù)及其占總股本比例等多個項目，特別是“股份總數(shù)”項目、“股份總數(shù)占總股本比例”等項目只有2019年列示了相關數(shù)據(jù)，其余四年均未列示。

2.2 金額顯示小數(shù)位數(shù)格式設置不一致

在可擴展商業(yè)報告語言編制的財務報告中雖已注明“為對比方便，數(shù)值型字段的單位統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為基本單位（如百萬元轉(zhuǎn)換為元）”，且精確到小數(shù)點后兩位，但金額為整數(shù)或者只到小數(shù)點后一位的時候，沒有像傳統(tǒng)財務報告一樣默認保留兩位小數(shù)位數(shù)，省略了“0”。

2.3 個別項目是否列示不一致

傳統(tǒng)財報01表中有金額的“應收款項融資”項目、“其他權益工具投資”項目、“合同負債”項目、“遞延收益”項目、“專項儲備”項目，02表中有金額列示的“研發(fā)費用”項目、“利息費用”項目和“利息收入”項目、“其他收益”項目、“信用減值損失”項目以及“資產(chǎn)處置收益”項目，03表中有金額列示的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”等項目，在可擴展商業(yè)報告語言編制的報表中沒有列示。

2.4 個別項目列示順序不一致

在傳統(tǒng)財報中，01表先列示“其他應付款”項目，再列示其中的“應付利息”項目和“應付股利”項目，而在可擴展商業(yè)報告語言編制的報表中，將“其他應付款”項目放在這兩個科目后面進行列示。同時，該版本的02標中，“投資收益”項目、“公允價值變動收益”項目、“資產(chǎn)減值損失”項目的列示順序均與傳統(tǒng)版本的02表中不同。

2.5 項目列示名稱不一致

兩個版本的三大報表中，現(xiàn)金流量表的列示是一致的，但資產(chǎn)負債表和利潤表均有列示名稱不一致的情況出現(xiàn)。其中，PDF版本的資產(chǎn)負債表中“其他非流動資產(chǎn)”“應交稅費”和“遞延所得稅負債”三個項目，在可擴展商業(yè)報告語言編制的版本中列示的名稱分別是“其他長期資產(chǎn)”“應交稅金”以及“遞延稅款貸項合計”。同時，PDF版本的利潤表項目“利息收入”“利息支出”“稅金及附加”，在可擴展商業(yè)報告語言編制的版本中列示名稱則為“金融資產(chǎn)利息收入”“金融資產(chǎn)利息支出”以及“營業(yè)稅金及附加”。

2.6 報表附注和母公司報表尚無披露

附注和母公司個別財務報表包含了大量企業(yè)詳細數(shù)據(jù)，對于信息使用者來說可以更加深入了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀，分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和成長性。如在該企業(yè)傳統(tǒng)財報關聯(lián)方及關聯(lián)方交易事項的披露中，列示了企業(yè)所有其他關聯(lián)方企業(yè)以及和母公司的相關關系、詳細的關聯(lián)交易情況等等。在承諾事項中，列示了披露時點已簽訂的正在或準備履行的租賃合同及其對財務的影響，以及前期承諾項目的履行情況、股權質(zhì)押情況和將本公司股票質(zhì)押為本公司擔保的情況。同時，母公司個別財務報表所列示信息對于理解企業(yè)某些方面的整體情況也有著重要作用，缺失這些信息，勢必影響部分信息使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的全面了解，影響到企業(yè)財務信息披露的完整性。

3 可擴展商業(yè)報告語言在企業(yè)應用中的改進

3.1 完善技術分類標準

從該企業(yè)可擴展商業(yè)報告語言的應用情況中可以看到，其存在的問題很大程度上是由于分類標準不夠完善造成的，例如金額默認保留小數(shù)位數(shù)、列示項目與PDF版本財務報告不一致、部分項目金額數(shù)據(jù)缺失等問題，都說明目前該企業(yè)在編制財務報告時，分類標準的模式文件存在一定的編制滯后與缺陷，并且分類標準的計算鏈接庫和列報鏈接庫等方面也存在一定的問題。因此，想要使該企業(yè)在 可擴展商業(yè)報告語言方面擁有更好的應用成效，應持續(xù)修改、解決公司在編制報告時存在的上述問題，以確保披露信息的完整性。

3.2 及時修訂各行業(yè)擴展分類標準

擴展分類標準的不完善，也是該企業(yè)在可擴展商業(yè)報告語言應用中存在問題的主要原因之一。擴展分類標準相當于不同地區(qū)不同行業(yè)的“詞匯表”，作為生成實例文檔的基礎，如果存在缺陷，一方面會限制可擴展商業(yè)報告語言在應用層面的進一步推廣，同時也會降低財務信息披露的完整性。在實務中，企業(yè)編制財務報告的基礎是通用分類標準，標準中除了通用部分之外，也包括各個行業(yè)的擴展部分。在2021年7月國家主管部門制定并推出2019版擴展分類標準后，各行業(yè)的主管機構也應在國家通用分類標準的基礎上，根據(jù)本行業(yè)的特點和實際需求，及時修訂本行業(yè)的擴展分類標準。

4 結 語

可擴展商業(yè)報告語言的應用實施需要相關技術人才的支持，包括軟件維護人員、財報編制人員等。這些人才需要具有較高的復合型知識與技能，以及較強的學習能力和意愿。從該企業(yè)年報附注說明披露的企業(yè)人才培養(yǎng)及培訓情況中，可以看到公司非常重視人才隊伍的培養(yǎng)，在最近的一個披露年度內(nèi)，采用線上下線結合的方式分級組織了各類培訓班和人才技能提升工程。但從報表附注披露的員工數(shù)量情況中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要承擔費用的離退休職工人數(shù)較多，這在一定程度上體現(xiàn)了該企業(yè)員工的年齡結構情況。從披露的員工專業(yè)構成情況及教育程度情況上可以看到研究生學歷的員工數(shù)量相對較少，結合該企業(yè)的子公司數(shù)量和財務人員總人數(shù)，說明在優(yōu)化財務人員年齡和學歷結構、引進和培養(yǎng)人才隊伍方面仍有較大空間。