淺議作業成本法下的會計師事務所審計成本控制

■王希汀

（中國海洋大學管理學院）

引 言

當前市場競爭的加劇使企業發展環境進一步復雜，各類企業都需要對自身的各項工作進行持續創新優化，如此方能在發展中獲得更多的經濟效益。然而想要獲得更多經濟效益，則需做好成本控制工作，如果成本管理工作采用簡單粗放式的模式，則不利于企業提升管理效能，擴大經濟收益，對于企業的長遠發展也會造成不利影響。例如會計事務所在發展過程中所面臨的行業競爭就變得越來越激烈，這使得會計事務所承受的壓力也越來越大，在發展過程中需要采用更加科學合理的方式來做好成本控制工作，這樣才能為自身的經濟效益提升以及優化管理提供重要保障。作業成本法的引入能夠有效幫助會計事務所進行成本控制，在提高成本控制水平的同時還能提供有效的數據信息為會計事務所后續的決策發展提供重要依據。

1 審計成本與作業成本法的概述

1.1 審計成本

在對審計成本進行分析時，可以將其分為兩大主體，一是審計過程中潛藏的一些風險成本，二是實際工作成本。會計事務所對審計對象進行審計時，會利用特定的方式來展開相關工作，如為了能夠更加高效的完成工作，可以從審計項目成本體系的構建入手，通過提前建構體系，編制預算、管控方案，來提高后續工作效率，縮減成本。實際的成本管理主要是從預算、核算、控制和分析四個維度入手，在具體實施過程中，每一個維度所采用的方法都是不同的，因此所呈現出的資源配置也會存在一定的區別，但是無論使用哪種操作方法所追求的結果都是一樣的，資源的實際配置對于最終的成果并不會有太多的影響，但是最為主要的目的都是將現有的資源發揮出其最大的效益。

1.2 作業成本法

作業成本法的邏輯和原理并不復雜，主要是針對企業生產經營過程中產生的一些直接或者是間接費用進行核算。而在對間接成本進行核算時，可以引入一個中間媒介，而這個媒介則是作業。該方法的應用能夠更為直接的了解業務流程與資源消耗之間的內部聯系，從而實現現有資源成本和作業成本的科學整合與配置，再依據作業和產品之間的關系將作業中所包含的資源直接分配至產品中，通過這樣的操作方式能夠直接找到在業務流程中一些非盈利的作業，進而更有效的提升企業經濟效益，避免企業在一些不盈利的作業中投入過多的資源。

2 影響審計成本的因素分析

影響審計成本的因素有很多，其中最為主要的一個因素是現有的審計程序及所使用的方法。在對不同規模的企業以及行業進行審計時，所采用的審計流程并沒有太多的差異，但是對于不同的個體來說，審計目標具有一定的區別，注冊會計師需要提取必要的審計證據，然后根據實際情況合理的追加一些審計流程，這會導致整個審計成本會在原有的基礎上提高，所采用的審計方法也需根據實際情況來進行確定。如果審計人員的實際經驗較少，那么會直接導致審計方法不恰當，這就需要經過多次的嘗試才能取得適當的審計證據，在此基礎之上，則會耗費大量的時間和成本。

審計成本在一定程度上會受到企業規模以及工作人員綜合素質能力的影響，如果會計事務所的規模越大，那么所需要投入的審計成本也會相對較高，在接受審計的過程中，審計項目的數量以及規模都會影響最終的審計成本。其次就是審計人員自身的綜合素質能力，對于審計成本也會產生一定影響，如果審計人員的綜合素質能力較高，則可以降低審計成本，如果經驗較少且不具備牢固的專業知識基礎，那么則會在一定程度上增加審計風險成本。

被審計的單位如果規模較小，結構較為簡單，那么所需要審計的環節也會相對較少，整個審計工作完成以后，審計成本也會相對較低，但是目前許多企業的生產流程以及結構都變得越發復雜，想要做好審計工作并不是一件簡單的事情，為了能夠更好的完成審計工作，對于審計人員的專業能力提出了全新的要求，因此企業需要投入足夠的時間和精力來對審計人員的綜合素質水平進行提高，這就在一定程度上增加了審計成本。

審計風險簡單來說是指注冊會計師對于含有重要錯誤的審計報表提出了不恰當的審計意見的風險，一旦在審計過程中出現審計失敗的情況，注冊會計師自身不僅會受到影響，而且整個會計事務所都會承受巨大的損失。

3 作業成本法在會計事務所審計成本控制中的應用分析

3.1 應用模式

作業成本法在會計事務所審計成本控制中的實際應用可以進一步拆分成多個環節，如作業分析、作業成本、核算目標、成本管理、成本差異分析等。其中作業分析主要是面向審計活動的總體業務量進行研究分析，然后結合會計事務所的實際發展情況來計算其成本支出，在此基礎之上則能形成一個成本計算模式。與其他方法相比，作業成本法的優勢十分明顯，其可以在明確成本和作業量之間的關系的同時，在一定程度上加強各個環節與主體之間的關系，使得成本控制意識能夠得到有效提升，這樣才能在降低成本的同時提高成本控制水平。

3.2 應用步驟

3.2.1 劃分作用中心

劃分作業中心對于作業成本法來說是最為重要的組成部分，會計是事務所首先需要對所開展的審計工作進行細致的分析，然后根據實際情況制定合理的流程，對于各個細節進行準確把握，將有價值且比較重要的部分作為作業，再依據一定標準實施整合，從而形成作業的中心。就現階段審計活動而言，其實際開展涉及培訓作業、業務支出、差旅住宿以及人員招募等內容，而這些內容的審計作業也應該被直接納入到作業中心，然后再進行統一性的管理。

3.2.2 作業成本核算

在制定完作業中心以后，會計事務所應進一步做好各審計活動環節的審計核算。實踐中應將服務成本、作業成本以及作業中心成本等作為重點核算內容。此外，還應根據作業屬性進行分類，并構建起完整的成本庫。如此在核算資源消耗時如果涉及人工成本與業務成本的計算，就可以從納入數據庫的費用成本著手進行集中整合，然后再對各個成本庫進行進一步的分配，然后再進行核算。

3.2.3 目標成本控制

在開展審計工作時，業務支出、差旅支出以及人工支出的計算也是重要部分。對于這些內容的控制也可以應用作業成本法，即利用其對這些部分進行細化，在此基礎之上，可以達到高效管理的目的。會計事務所的工作人員在運用作業成本法時，需要將目標和實體支出進行比較，在此基礎之上則可以查看出一些支出的異常行為，對于異常情況則需進行進一步的考量和審核。

3.2.4 業績評價反饋

作業成本法應用的最為主要目的就是強化成本控制，以便從底層邏輯層面提高控制的科學有效性，增強工作人員的成本控制能力，最終實現其控制目標。在具體操作上，需要將預估的控制目標和實際控制情況進行對比，然后根據工作開展的各個流程進行參照和對比，通過這樣的方式能夠更好的了解實際主體作業間的情況。通過該種方式可以對工作的積極性，工作能力以及執行度進行有效了解，在此基礎之上，則可以對相關流程進行改進和優化。

4 審計項目成本管理保障措施

4.1 提高審計人員的綜合能力

想要做好審計項目成本保障工作則可以從多方面入手，首先需要注重對審計人員進行高校培訓。審計工作本身就是一項較為復雜的工作，在開展工作時所涉及的數據信息量非常大，對于龐大的數據信息，如果沒有有效的信息管理系統則很難將數據信息的價值充分發揮出來，因此需要根據實際情況建立完善的信息數據庫。但要科學發揮數據庫作用，則必須要配備專業的信息管理人才，如此才能提高數據庫的使用水平，使數據的潛在價值得到最大化挖掘，最終轉化成為審計成本控制的依據和決策支持。要做到這一迪安，就要求審計人員切實提升自身的信息化能力，同時會計事務所也應努力改善人才結構。首先，會計事務所在招聘人員時需注重考察審計人員的基礎信息水平，只有達到相關要求后才能聘用，對于企業內部的人員來說，則可以定期開展相應的培訓工作提高審計人員對于信息系統的掌握能力，這樣才能更好的完成相關工作。

4.2 加強審計成本風險管理

對于審計行業來說，風險管理是十分重要的一項工作，如果風險過高則可能導致整個審計結果出現失敗的情況，因此必須要對風險進行合理的控制。合理有效的風險管理能夠對會計事務所的行業風險以及所從事審計項目的風險進行及時反饋，這樣能夠讓會計事務所及時了解現有的實際發展情況。在開展工作時需要建立完善的風險管理體系，需要將具體的責任落實到實處，做到分工明確，審計人員需要各司其職，讓各個環節的風險都能得到有效控制。除此之外，還要不斷提高審計人員的風險防范意識，當工作人員的綜合素質能力得到提高后，整體風險才能得到有效降低，最后就是要建立風險管理制度考核體系，在有制度考核體系的加持下才能使得各項風險防范工作變得有跡可循，考核工作必須要透明，這樣才能激發起工作人員的工作積極性。

4.3 部門間注重溝通

相對于其他方法來說，作業成本法是一種全新的方法，由于概念較新，使得各管理部門可能會缺乏對作業成本法的正確認識，如果缺乏對作業成本法的正確理解，將很難將其活力應用到工作中，這就需要在前期對各個部門進行專業化的知識培訓，只有在掌握作業成本法的理念和方法后才能更加合理的進行應用。由于目前許多企業的部門設置較為復雜，在應用作業成本法時會出現一些溝通困難的情況，這就需要各部門加強溝通，全方面了解作業成本法的相關業務流程，結合理論來做好審計工作，各管理部門在溝通交流時需要積極進行學習并且要善于改正自身的不足，借此機會既可以建立良好的部門關系，同時還能提高工作效率，進而更好的達到成本管理的目標。

5 結 語

綜上所述，會計師事務所在發展過程中需要不斷提高自身的運營管理水平，充分利用作業成本法來對各方面的運營成本進行細化和控制，這樣能夠更好的做好成本控制工作，使得會計師事務所在激烈的市場競爭中脫穎而出。作業成本法是一種全新的方法，在應用過程中需要根據實際情況來進行考慮，如果一味的照搬和模仿將無法發揮作用，目前在應用作業成本法時仍然存在一些問題，如何對現有問題進行有效解決成為了會計師事務所需要重點研究的內容。