供給側(cè)改革下的出版企業(yè)全面預(yù)算管理分析

■翟偉

（山東電子音像出版社有限公司）

引 言

供給側(cè)改革進(jìn)程的加速對企業(yè)提出了更多要求，需要企業(yè)進(jìn)一步加大對其預(yù)算成本的管控力度，以此獲取到更為理想的市場競爭力水平。對于出版企業(yè)而言，需要在這樣的大背景下著重落實(shí)全面預(yù)算管理工作改革升級，避免企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中產(chǎn)生不必要的成本支出，強(qiáng)化管控支出費(fèi)用，促使企業(yè)更為適應(yīng)供給側(cè)改革進(jìn)程與相關(guān)要求，推動出版企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 供給側(cè)改革的相關(guān)概述

我國經(jīng)濟(jì)增長從整體以上可以從投資、消費(fèi)與出口這三方面入手進(jìn)行解讀與理解。在以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)踐中，我國更多使用拉動內(nèi)需的方式推動經(jīng)濟(jì)增長，對消費(fèi)市場落實(shí)持續(xù)性拓展，驅(qū)動出口量大幅增高，以此達(dá)到增加產(chǎn)出的效果，最終達(dá)到提升我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。而在長時間發(fā)展中，這樣的經(jīng)濟(jì)增長思路導(dǎo)致產(chǎn)能剩余的逐年遞增，限制著我國經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步發(fā)展。在這樣的大背景下，供給側(cè)改革得以推行。

2 供給側(cè)改革下出版企業(yè)全面預(yù)算管理的價值水平分析

第一，推動出版企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。對于出版企業(yè)而言，其子公司、分支機(jī)構(gòu)的分布范圍相對較廣，且相比于其他企業(yè)而言，營銷模式也有所不同。實(shí)踐中，想要確保出版企業(yè)所設(shè)定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，就必須要將總體目標(biāo)細(xì)分為特定目標(biāo)、具體目標(biāo)，同時利用預(yù)算實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)目標(biāo)達(dá)成情況的分析與判斷。此時，通過全面預(yù)算管理工作的推行，能夠更加明確的定位出版企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，為子公司、分支機(jī)構(gòu)提供管理目標(biāo)，進(jìn)而體現(xiàn)出對出版企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效促進(jìn)。第二，推動企業(yè)內(nèi)部門之間的溝通協(xié)作。全面預(yù)算管理工作的展開要求將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化，并分配制企業(yè)的所有部門與崗位上，驅(qū)動著各個業(yè)務(wù)部門之間相互配合，在日常工作中協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)往來，最終達(dá)到推動出版企業(yè)總體運(yùn)行與工作效率水平提升的效果。第三，推動企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范的升級。從本質(zhì)上來看，全面預(yù)算管理可以視為內(nèi)部控制，在出版企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)達(dá)成以及財(cái)務(wù)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮著重要作用，避免企業(yè)產(chǎn)生較大的、不合理的成本支出，促使企業(yè)財(cái)務(wù)水平始終穩(wěn)定在可控與合理水平。第四，推動企業(yè)主體業(yè)績考核持續(xù)完善。通過全面預(yù)算管理體系的搭建與推行，出版企業(yè)內(nèi)各個主體領(lǐng)域的業(yè)績評價考核獲取有力支持，實(shí)踐中，可以參考全面預(yù)算管理目標(biāo)、要求與體系內(nèi)容完成主體業(yè)績考核評價機(jī)制的搭建，并同時落實(shí)對預(yù)算偏離程度的預(yù)測及其原因分析，以此為參考完善預(yù)算管理工作方法措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 供給側(cè)改革視域下出版企業(yè)的全面預(yù)算管理工作展開路徑探究

3.1 搭建企業(yè)全面預(yù)算管理的框架體系

完善的全面預(yù)算管理框架體系的搭建與應(yīng)用是保證出版企業(yè)全面預(yù)算管理工作科學(xué)、高效展開的基礎(chǔ)條件支持，推動著出版企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程的加速，促使出版企業(yè)更加適應(yīng)供給側(cè)改革的大背景。

在筆者所在出版企業(yè)的工作實(shí)踐中，主要完成如下全面預(yù)算管理框架體系的搭建：第一，董事會，主要完成企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)合理制定的任務(wù)，在此過程中，著重參考預(yù)算管理部門提交的業(yè)績評價結(jié)果落實(shí)企業(yè)整體發(fā)展方向與戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定。第二，預(yù)算管理監(jiān)督委員會，主要完成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定，具體包含發(fā)行部門目標(biāo)，如發(fā)行量、印刷成本、期數(shù)、渠道成本、運(yùn)輸成本等目標(biāo)數(shù)量的設(shè)置；紙介媒體目標(biāo)，如收入、成本、客戶維護(hù)等目標(biāo)的設(shè)置；新興媒體目標(biāo)，如各個新媒體平臺收入、閱讀量、成本等目標(biāo)數(shù)量的設(shè)置。第三，預(yù)算管理辦公室，主要參考預(yù)算管理監(jiān)督委員會提出的預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)，完成預(yù)算的合理性與全面性編制，保證預(yù)算管理目標(biāo)與制度措施具有可操作性。第四，預(yù)算管理部門，主要完成預(yù)算目標(biāo)以及管理方案的執(zhí)行與控制，包含事前控制、事中控制以及事后控制，同時落實(shí)企業(yè)預(yù)算管理方面的業(yè)績評價，并將相關(guān)結(jié)果遞交給董事會，為企業(yè)整體發(fā)展方向與戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定提供充足數(shù)據(jù)參考。

3.2 建立健全企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制

全面預(yù)算管理工作的要點(diǎn)集中在“全面”上，具體而言，需要針對預(yù)算成本產(chǎn)生的全過程實(shí)施管理，即在預(yù)算成本產(chǎn)生之前、產(chǎn)生過程中以及產(chǎn)生后均引入針對性的管控舉措，實(shí)現(xiàn)對出版企業(yè)預(yù)算的全周期性管控，從而體現(xiàn)出對不必要企業(yè)支出的明顯規(guī)避，更好防范企業(yè)財(cái)務(wù)與預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)[1]。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，建立健全企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制是出版企業(yè)在供給側(cè)改革背景下的必然選擇，也是推動企業(yè)全面預(yù)算管理工作升級的重要舉措。

在筆者所在出版企業(yè)的工作實(shí)踐中，主要完成如下工作內(nèi)容：第一，企業(yè)預(yù)算的事前控制。企業(yè)的預(yù)算管理部門以月度為單位對企業(yè)整體的預(yù)算進(jìn)行滾動預(yù)測，并將所得到的預(yù)測結(jié)果傳遞至管理層（董事會等），促使企業(yè)管理層及時掌握、明確一個月內(nèi)企業(yè)預(yù)算的預(yù)測情況，從而實(shí)現(xiàn)對支出費(fèi)用的合理性分配。對比分析預(yù)算目標(biāo)以及實(shí)際的費(fèi)用支出情況，結(jié)合預(yù)算警戒線的設(shè)定與使用，落實(shí)對企業(yè)預(yù)算的控制預(yù)警。在此過程中，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算額度保持在低于警戒線金額的條件下時，管理系統(tǒng)會自動向預(yù)算管理部門工作人員發(fā)送提示與警報(bào)，以此支持針對性處理操作的落實(shí)。第二，企業(yè)預(yù)算的事中控制。提前在管理系統(tǒng)內(nèi)上傳費(fèi)用審批流程，在預(yù)算管理部門內(nèi)設(shè)定審批節(jié)點(diǎn)，安排專業(yè)人員審批費(fèi)用支出；判斷是否存在預(yù)算額度，完成審批后轉(zhuǎn)入下一個節(jié)點(diǎn)；如果分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在預(yù)算外支出，則需要在管理人員審批通過后開啟預(yù)算追加流程。第三，企業(yè)預(yù)算的事后控制。由預(yù)算管理部門以月度為單位向企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)部門主管（負(fù)責(zé)人）傳遞預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，明確出現(xiàn)預(yù)算偏差的原因以及針對性處理意見。

3.3 優(yōu)化企業(yè)預(yù)算考核體系

預(yù)算考核體系的優(yōu)化構(gòu)建與落實(shí)是出版企業(yè)展開全面預(yù)算管理工作的重要手段，促使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)設(shè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并體現(xiàn)出對員工實(shí)際工作的激勵，為出版企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)收益[2]。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，出版企業(yè)需要構(gòu)建起較為完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系。

在筆者所在出版企業(yè)的工作實(shí)踐中，主要完成如下預(yù)算考核指標(biāo)體系的搭建：第一，非財(cái)務(wù)指標(biāo)，細(xì)化為價值量與實(shí)物量這兩類一級指標(biāo)。其中，價值量進(jìn)一步細(xì)分為碼洋、銷售回款、版權(quán)費(fèi)用、紙張采購量、版權(quán)收入這些二級指標(biāo)；實(shí)物量進(jìn)一步細(xì)分為印量、版面、期數(shù)、印裝差錯率、客戶保持率、市場占有率、總用紙數(shù)、平均出版周期、新增客戶比例、獲獎數(shù)量、員工培訓(xùn)時間、社會影響這些二級指標(biāo)。第二，財(cái)務(wù)指標(biāo)，細(xì)化為收入項(xiàng)目、成本費(fèi)用項(xiàng)目、其他項(xiàng)目這三類一級指標(biāo)。

（1）收入項(xiàng)目下的二級指標(biāo)包括營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益以及營業(yè)外收入。營業(yè)收入中含有期刊收入、音像制品收入、電子出版物收入、網(wǎng)絡(luò)出版物收入、服務(wù)收入、版權(quán)收入、廣告收入、活動收入這幾種三級指標(biāo)；公允價值變動收益中含有債券變動收入、股票變動收入這幾種三級指標(biāo)；投資收益中含有子公司收入、聯(lián)營合營企業(yè)收益這幾種三級指標(biāo)；營業(yè)外收入中含有補(bǔ)貼收入、增值稅返還、資產(chǎn)報(bào)廢、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)這幾種三級指標(biāo)。

（2）成本費(fèi)用項(xiàng)目下的二級指標(biāo)包括營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營業(yè)外支出。營業(yè)成本中含有稿酬及校訂費(fèi)用、編錄費(fèi)用、制版費(fèi)用、制作費(fèi)用、印刷裝訂費(fèi)用、場地費(fèi)用這幾種三級指標(biāo)；銷售費(fèi)用中含有會議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵寄費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)這幾種三級指標(biāo)；管理費(fèi)用中含有辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工成本、水電費(fèi)互聯(lián)網(wǎng)費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)這幾種三級指標(biāo)；財(cái)務(wù)費(fèi)用中含有匯兌損失、利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)這幾種三級指標(biāo)；營業(yè)外支出中含有處置固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、非常損失、捐贈支出這幾種三級指標(biāo)。

（3）其他項(xiàng)目下的二級指標(biāo)包括稅費(fèi)，主要含有營業(yè)稅、增值稅、所得稅、城建稅及教育附加稅這幾種三級指標(biāo)。

3.4 加速推行全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

供給側(cè)改革視域下，推動出版企業(yè)加速展開全面預(yù)算管理工作是必然選擇，對于出版企業(yè)而言，需要多舉措強(qiáng)化相關(guān)管理工作成效，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的手段與技術(shù)升級。此時，加速推行全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)是必由之路，這也是信息時代背景下出版企業(yè)優(yōu)化展開全面預(yù)算管理工作的重要手段[3]。實(shí)踐中，需要積極搭建起適合出版企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展以及預(yù)算管理工作實(shí)踐的全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。

在筆者所在出版企業(yè)的工作實(shí)踐中，全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)的主要工作要點(diǎn)如下所示：第一，對本企業(yè)實(shí)際管理需求進(jìn)行全面性深入分析，選取ERP系統(tǒng)，并在企業(yè)內(nèi)組建起ERP項(xiàng)目組。安排項(xiàng)目組人員主動與供應(yīng)商展開交流溝通，共同分析、確定企業(yè)內(nèi)所有業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理需求。第二，綜合企業(yè)內(nèi)所有業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理需求以及ERP系統(tǒng)，從而完成信息化建設(shè)開發(fā)方案的制定，包含合同審批、OA審批、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析功能等等，保證企業(yè)內(nèi)的所有業(yè)務(wù)部門均可以連入全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)中。參考企業(yè)實(shí)際情況，落實(shí)對系統(tǒng)功能的動態(tài)更新，保證所有財(cái)務(wù)與預(yù)算數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)及時性供應(yīng)。第三，開發(fā)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，并在其中全面上傳企業(yè)財(cái)務(wù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，利用系統(tǒng)完成預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算分析反饋以及績效評價，保證全面預(yù)算管理工作在本出版企業(yè)內(nèi)得到高效、高質(zhì)量展開。

3.5 定期推行管理人員的專業(yè)培訓(xùn)

為有效解決全面預(yù)算管理過程中遇到的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，確保全面預(yù)算管理工作在出版企業(yè)內(nèi)得到有序開展，出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)面向財(cái)務(wù)管理人員定期展開全面預(yù)算管理專題培訓(xùn)活動。在實(shí)際的培訓(xùn)活動中，邀請行業(yè)專家將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃與業(yè)務(wù)運(yùn)營有效銜接，通過理論講解、分組討論和模擬演練等方式，就全面預(yù)算管理的理念、體系建設(shè)、編制執(zhí)行、考核與獎勵設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行系統(tǒng)的講授；介紹全面預(yù)算的定義、實(shí)施目的、組織編制及預(yù)算控制等內(nèi)容，讓受訓(xùn)人員了解全面預(yù)算管理的基本知識，以及如何開展預(yù)算編制、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對措施等；通過講授全面預(yù)算管理的理念、全面預(yù)算的編制、全面預(yù)算的考核與分析、全面預(yù)算的組織與落實(shí)，提升受訓(xùn)財(cái)務(wù)管理人員的管理理念和專業(yè)技能；課程以純干貨純實(shí)操為主，結(jié)合案例講解通俗易懂，并借助問題鞏固學(xué)習(xí)效果，從而為出版企業(yè)全面預(yù)算管理工作的升級提供充足且專業(yè)的人才隊(duì)伍支持。

3.6 其他

全面預(yù)算管理有利于進(jìn)一步提升出版企業(yè)管控的規(guī)范性、上下級企業(yè)間的協(xié)調(diào)性、計(jì)劃開展的有序性[4]。實(shí)踐中，出版企業(yè)管理人員及企業(yè)內(nèi)的所有業(yè)務(wù)部門均要進(jìn)一步認(rèn)識全面預(yù)算管理工作對提升企業(yè)經(jīng)營效益的重要作用；圍繞預(yù)算管理的主要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，完善全面預(yù)算管理制度和管理流程，并著力解決預(yù)算管理與績效評價相脫節(jié)等問題。

4 總 結(jié)

綜上所述，供給側(cè)改革下出版企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施有著極高的現(xiàn)實(shí)價值。實(shí)踐中，通過搭建企業(yè)全面預(yù)算管理的框架體系、建立健全企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制、優(yōu)化企業(yè)預(yù)算考核體系、加速推行全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)、定期推行管理人員的專業(yè)培訓(xùn)等策略的實(shí)施，推動了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的手段與技術(shù)升級，提升了預(yù)算管控成效及相關(guān)工作效率，促進(jìn)了出版企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成與可持續(xù)發(fā)展成為現(xiàn)實(shí)。