國有企業全面預算管理的困境及對策研究

■邢婷婷

（北京一輕控股有限責任公司）

1 引 言

隨著預算管理模式的不斷改革和創新，全面預算管理越來越被國有企業所重視，它可以達到促進國有企業高質量發展、優化資源配置、防范經營風險等方面的功能作用，但由于全面預算管理涉及到方方面面，個別國有企業在實施過程中仍然面臨諸多困境，需要引起重視并認真加以改進，特別是要堅持問題導向，著眼于解決存在的問題，采取更加科學的方法和措施，推動國有企業全面預算管理實現更大突破。

2 國有企業加強全面預算管理的重要性

2.1 全面預算管理有利于實現國有企業戰略目標

國有企業的經營發展需要制定企業戰略目標，做好預算管理，這是企業良性運轉的基礎保障。全面預算管理是以企業戰略目標為導向，要求“全員”參與，“全方位”覆蓋、“全過程”跟蹤的一種綜合預算管理模式，不僅包括預測和籌劃，還具有執行和控制、監督和考評等一系列管理功能，同時將戰略目標進行細化，并與企業的年度計劃很好的協調，明確各部門及各子企業任務目標并落實執行，從而促使國有企業戰略目標的“落地”。

2.2 全面預算管理有利于提高國有企業管理水平

健全和完善的管理制度，對于提升管理工作水平至關重要。由于全面預算管理涉及到方方面面的工作制度，而且各個環節緊密相聯，這就使全面預算管理能夠更有效的提升預算管理水平，特別是可以使預算編制、預算執行、預算監督、預算調整、預算考核的科學化水平更高。更為重要的是，全面預算管理能夠與企業整體管理工作進行融合，通過卓有成效的全面預算管理，對于提高企業整體管理水平具有很強的基礎性作用。因而，國有企業應當從這個角度深刻理解和認識全面預算管理的積極作用，并采取創新性的方法組織實施。

2.3 全面預算管理有利于優化國有企業資源配置

資源是有限的，如何將資源合理配置在企業經營過程中是非常重要的。全面預算管理是從企業總體目標出發，整合企業的資源配置，避免資源閑置浪費。通過對資源的合理分配，規劃好企業的經營活動，可增加企業銷售收入，提高企業資金利用率及周轉效率，更好的實現企業的利潤目標。

2.4 全面預算管理有利于防范國有企業經營風險

全面預算管理通過對企業所處的外部環境、內部環境進行分析，對實際完成情況和預算指標進行比對，分析存在的差異原因，及時調整改進方案，從而有效指導企業的生產經營活動，防范企業經營風險，提高國有企業管理效率。

3 國有企業全面預算管理面臨的主要困境

3.1 全面預算管理組織體系不健全

全面預算管理組織體系的建立是企業進行全面預算管理的一項重要內容，由全面預算管理的決策機構、工作機構、執行機構三個層面構成，是防止預算管理流于形式且無法發揮實效的關鍵。但是部分國有企業并沒有設立完善的現代企業組織機構，董事會并沒有下設專門負責預算管理的部門，企業的年度預算編制由財務部門全權負責，其他業務部門參與度不高。因此所做出的預算數據不一定符合企業實際經營情況，預算編制的全面、準確很難保證。此外，權責劃分不清晰，執行控制不嚴格，管理制度不明確，很難實現預算的有效控制。

3.2 全面預算編制缺乏科學性

現代企業的全面預算管理要以企業戰略為參照，只有這樣，才能使其實現更大突破。一些企業在實施全面預算編制方面并沒有認識到這一點，普遍都是通過參考以往的財務數據，忽略企業目前所處的經濟環境以及企業未來的經營發展目標，造成預算編制缺乏科學合理性。一些國有企業在實施全面預算編制的過程中不注重加強與方方面面的溝通與合作，全面預算編制的全面性不強，各個部門參與不夠廣泛，這在很大程度上制約了全面預算管理的有效性，需要國有企業采取有效措施認真改進。

3.3 全面預算執行缺乏規范性

預算執行環節在全面預算管理過程中尤為重要，企業應對整個執行過程進行全方位的監督、控制，從而有效提升全面預算的執行效力。預算指標用來衡量企業經營活動的完成情況，由于企業在全面預算執行過程中監督不及時，控制不到位，使得預算管理過程缺乏規范性，在預算執行過程中總會存在實際和預算的偏差，且無法采取有效措施解決差異問題，最終導致預算執行流于形式，形成“重編制，輕預算”的錯誤形式。

3.4 全面預算管理考核機制不完善

國有企業應建立全面預算管理考核機制，完善考核指標體系，用客觀公正的考核結果激勵和督促員工更加努力工作，實現提升全面預算管理的目的。然而部分國有企業全面預算管理考核機制不夠健全，績效考核流于表面形式，考核指標單一缺乏公平公正，無法體現出企業員工對預算管理的認知和執行情況。另一方面，績效考核并未和獎懲制度掛鉤，績效工資沒有和預算執行情況關聯，對于預算超支的沒有進行懲罰，為企業開源節流的沒有給予獎勵，無法調動員工預算執行的積極主動性，不利于國有企業預算編制工作的開展。

3.5 全面預算管理信息化建設有待加強

國有企業實施全面預算管理過程中，從預算編制、執行、考核，會涉及到企業整個生產經營過程，需要企業的各個部門全程參與其中。采用信息化手段，加強信息系統管理，可以減輕預算基礎工作的壓力，實現信息資源共享與高效傳遞。但是我國現階段的預算管理信息化水平偏低，大多數國有企業對預算管理的信息化建設重視程度不高，只是運用在了財務管理的成本編制，以及預算數據匯總等，多數環節是通過人工進行數據統計匯總等，工作效率相對較低，容易出現錯誤。

3.6 全面預算管理人員綜合素質有待提高

提高國有企業全面預算管理水平，必然對參與預算管理相關人員的專業素質和工作能力提出更高的要求。而且全面預算管理要求是部門上下全員參與，這就要求人員的綜合素質要提高，而且企業從上到下，不管是高層領導還是財務人員、業務人員等都應該意識到全面預算管理的重要性。另外，預算管理人員的專業性及工作經驗都會影響預算工作的執行程度。對于預算管理者，既要擅于運用數據進行分析，又需要有豐富的經驗進行判斷，否則影響全面預算管理的實施效果。

4 完善國有企業全面預算管理的對策建議

4.1 完善全面預算管理組織體系，健全預算管理制度

為了發揮預算管理的作用，國有企業應該完善全面預算管理的組織體系，并健全預算管理制度。首先，企業應設立預算管理委員會，充分發揮預算管理委員會的作用，使他們能夠在推動全面預算管理向縱深開展、防范和控制風險以及優化全面預算管理機制方面發揮積極作用；其次，國有企業的預算管理工作委員會還要建立專門的執行機構，如建立預算管理辦公室，配備專業化的預算管理人員，強化他們的綜合素質，使他們能夠在開展預算管理工作的過程中更加重視全面性、綜合性和戰略性；再次，明確全面預算責任主體，包括各部門、各所屬企業在全面預算管理過程中的權限和職責，促進企業全體員工參與到全面預算過程中。此外，應完善全面預算管理制度，使預算管理制度能夠更加規范有序，同時還可以運用PDCA不斷豐富和完善全面預算管理制度，并制定各個環節的專項管理制度，確保預算管理有效執行。

4.2 結合企業戰略目標，科學的編制企業預算

全面預算管理以企業戰略目標為導向，預算目標必須與戰略目標一致。對于國有企業來說，戰略目標具有抽象性和全局性，且時間跨度較長，因此可以將國有企業戰略目標先進行細化分解，以年度、季度、月度為單位進行具體化、詳細化。而且國有企業在預算編制過程中，還應當建立合作機制，如建立“全面預算管理協調機制”，各個部門都要參與到全面預算管理工作中來，而且還要明確各自的分工，做好“分工不分家”，這對于構建全面預算管理合力、提升全面預算管理水平具有很強的支撐作用，企業應當在這方面加大力度。比如成本費用的預算，依據國家政策和市場需求，結合企業的投資戰略活動，對預算年度產生的管理費用、銷售費用等各項費用支出進行預測，使得預測成本接近實際需求。不能盲目的制訂過高的預算目標或制訂過低的預算目標，因為都不利于發揮預算的導向性和可行性，容易導致全面預算管理失去意義。

4.3 加強預算執行監督和控制，提升預算管理規范性

國有企業要把提升預算管理的規范性上升到戰略層面，通過制度化設計，不斷提升全面預算管理的整體水平，進而才能使全面預算管理發揮積極作用。首先，各部門應根據預算指標，對預算數據進行分解，將預算指標任務細化到各個環節和各責任主體中，真正做到全面預算，并按照規章制度的約束開展工作。其次，要搭建動態監控機制，對預算執行過程實時跟蹤，利用信息化手段實現業務和財務的有效對接，找出預算與實際產生的偏差并實施預算分析，并根據企業相關審批制度進行相應的預算調整。再次，針對預算執行過程中所暴露的各種風險隱患問題，要督促預算執行部門及時跟進并予以控制。最后，要將內部審計工作與全面預算管理工作進行有效結合，充分發揮內部審計工作的積極作用，不斷豐富和完善內部審計工作內容。

4.4 完善全面預算考核機制，發揮管理效能

國有企業應完善全面預算考核機制，對全面預算涉及的考核流程進行規范，在合理范圍內對預算指標進行考核，構建完善的全面預算考核指標體系，發揮其管理效能。考核指標要具有科學性、合理性，能夠有效調動企業參與預算的主動性、積極性、創造性，既引領下屬各單位各部門加強市場拓寬、提高經營質量，又能科學反映企業管理水平和貢獻效益。同時，通過多方位綜合性的考核評價，將考核結果與員工績效進行掛鉤，明確獎懲政策，從全方位、多維度提高員工對預算管理的認識。比如，國有企業可以借鑒平衡計分卡，對預算考核的具體辦法進行改進，完善預算績效考核體系，確保各項指標之間保持平衡，保障企業全面預算目標的實現。

4.5 加強全面預算信息化建設，提升風險防控能力

隨著信息技術革命的到來，國有企業不僅在日常綜合辦公、生產作業、銷售發貨等環節進行信息化建設，在全面預算管理環節也可以依靠信息化手段，在財務管理系統中增加預算編制、預算監控、預算執行、預算分析等模塊，并對各項成本費用進行實時監控，使得預算管理效率更高。要大力加強信息技術在全面預算管理工作中的有效應用，建立專門的全面預算管理平臺，并將全面預算管理平臺與財務會計平臺以及業務工作平臺進行有效對接，實現信息資源的高效傳遞與共享，提高預算工作效率，提升企業風險防控能力。要大力加強“業財融合”與“財務共享服務中心”建設，有條件的國有企業可以建立專門的“全面預算管理工作組”，“全面預算管理工作組”既要獨立負責開展工作，也要加強與其他“工作組”之間的戰略合作，共同研究和推動全面預算管理方案的有效落實。

4.6 提升全面預算管理人員素質，培養專業人才

全面預算管理是“全員”參與，各部門、各單位、各層級都必須參與預算編制和實施，明確責任義務，增強工作責任心，提高專業能力，培養專業人才。另外，在業財融合的大趨勢下，財務會計作為預算管理人員，除了熟練掌握事后財務核算工作以外，還要了解事前和事中的業務處理，做到不僅要懂財務還要懂業務。此外，國有企業應該定期為財務人員、業務人員開展培訓工作，通過內部高師帶徒、外部機構培訓等多種方式提升預算管理人員的綜合素質，培養更多的復合型人才，使其更好地融入到國有企業經營模式中，以期全面提升企業預算管理水平。

5 結 語

總之，國有企業應該提高全面預算管理的意識，結合企業經營情況，完善全面預算管理組織體系，科學地編制預算；結合企業預算執行情況，加強預算執行監督和控制，提升預算管理規范性；結合企業管理制度，完善全面預算考核機制，發揮管理效能；結合企業自身業務，加強全面預算信息化建設，提升風險防控能力；結合業財融合趨勢，提升全面預算管理人員素質，培養專業人才。國有企業通過全面預算管理，對進一步深化企業改革，為最終打造世界一流企業具有十分重大而深遠的意義。