關于事業單位會計風險防范與控制的思考

■ 羅 佳

（中國科學院近代物理研究所）

引 言

近幾年我國市場經濟快速發展，全面改革不斷深化，新政府會計制度全面施行，事業單位也經歷了一番體制機制的改革調整，在此背景下，作為事業單位內部核心環節的會計工作面臨著新的風險與挑戰，如何采取有效措施加強風險防范與控制，對于事業單位健康有序發展顯得尤為重要。本文即將對事業單位會計風險防范與控制中存在的問題進行分析，結合事業單位管理現狀提出相應的解決措施。

1 事業單位會計風險防范的意義

事業單位作為具有公益性質的機構，是利用國有資產舉辦的，基本上也是由國家財政統一撥給各項事業經費。加強對會計風險的防范與控制，對于降低經濟業務風險、防范違法違規行為發生、促進國有資產保值增值、提高事業單位公共服務職能效率和質量等均具有重要意義。

雖然我國財務管理發展總體形勢是好的，但會計風險具有一定的客觀性與普遍性，是事業單位會計工作中的一個重點性內容。為加強對會計風險的防控與管理，會計部門及工作人員需要與其他部門建立非常密切的聯系，并以會計部門為主導，通過認真觀察各部門的財務活動，對事業單位各項經濟活動進行全面的分析，了解清楚財政資金的使用動向，掌握經濟活動的全面信息，尋找發現財政資金管理和使用中可能存在的風險及漏洞，針對造成風險的不穩定因素，采用科學且合理的辦法來加以解決，進一步避免事業單位出現類似貪污腐敗、資金浪費等問題，更好地使得事業單位進行發展。

2 事業單位會計風險的產生因素

2.1 制度規定陳舊或缺失

2015年國務院召開全國推進簡政放權放管結合職能轉變工作電視電話會議，首次提出了“放管服”改革的概念，隨后“放管服”改革不斷向縱深推進。在政府領導下的事業單位，需要在準確把握“簡政放權、放管結合、優化服務”的改革要求前提下，將會議精神和改革要求以具體管理制度的形式落實到事業單位的各項工作中。如果事業單位主要負責人以及各部門負責人未能結合單位的實際情況，研究謀劃并提出相應的改革舉措，不可避免地會出現部分制度規定因制定出臺時間過早、陳舊而不適應、不滿足改革的實際需要，以及部分管理領域因改革調整而出現制度規定缺失的情況。這兩種情況均會給事業單位的發展帶來較大的風險隱患與漏洞，其中，事業單位在使用財政資金履行職責過程中涉及的會計工作也會遇到一系列的挑戰。

2.2 風險防控意識不強

事業單位主要負責人是組織的“領頭羊”，要在整體層面協調、把控好整個單位的各項工作。為了單位健康有序發展，主要負責人應該要有風險防控意識，主動擔當作為，明確各部門的角色、合理分配任務，發動員工共同構建起一套能夠有效防范風險的內部控制體系。如果單位主要負責人對于風險防控的意識不強，認為內部控制體系僅是某一個部門的主要工作或是認為單位沒有出現過意外事故、違規違紀問題而不需要建立的話，這種錯誤的認識本身就是一個很大的風險隱患。同樣的，如果單位主要負責人認為會計僅是記賬核算工作，沒有理解會計工作內涵，就會忽視相應風險防范與控制的重要性，不能從單位整體層面預防、控制管理風險。

2.3 會計職能轉變與細化

事業單位是為社會提供公共服務的組織，使用更多的是國家撥付的財政資金，為了加強對事業單位的監督與管理，提高資金使用效益，國家對其會計信息質量要求提出了更高的要求，也進一步促使了會計工作向精細化管理方向發展，從原有的記賬、核算等基本職能，逐步擴展到了會計信息分析、輔助決策、績效管理等功能，職能的增加對事業單位會計人員勝任能力提出新的要求。2019年全面施行的新政府會計制度要求事業單位啟用的“雙功能、雙基礎、雙報告”會計模式，也對會計人員提出了更高的要求。在會計工作職能轉變與細化的背景下，如果會計人員不能及時適應政策的調整變化、增強相應的專業能力，勢必會對會計工作產生一定的風險。

2.4 監督環節缺失

加強對會計工作的監督和管理可以保障財政資金的規范使用，有利于提高財政資金的使用效益。健全的監督評價體系應該包括事前預防、事中控制以及事后監督。如果事前預防環節缺失，會造成預算編制不合理的情況；事中控制環節缺失，會出現為完成預算執行率年底突擊花錢的情況；事后監督環節缺失，會導致不能及時發現并整改關于違規使用財政資金的問題。保持對財政資金使用全過程的控制，可以依靠內部審計的內部監督也可以依靠社會審計等外部監督手段，不管是哪一個監督手段，都需要營造一個能讓其充分發揮監督作用的環境，否則，監督不到位同樣不能降低會計風險的發生。

3 當下事業單位會計風險防范的狀況

3.1 相關制度體系有待完善

制度是內部控制體系的重要組成部分，只有制度健全完整并得到有效執行才能保證內部控制體系實現防范風險、促進單位健康發展的目的。然而在實際工作中，相關管理制度的陳舊過時或缺失，導致了事業單位工作人員在辦理具體業務時缺少明確規范的業務流程作指引，隨意性比較大。反映在會計工作方面，事業單位傳統的會計制度，已不能夠很好地幫助其進行會計風險防范，很容易出現比如財政資金使用不規范、合同管理混亂等問題，從而產生較大的會計風險。

3.2 會計人員崗位職責不明確

明確的崗位職責要求可以幫助會計人員清晰的了解自己的工作范圍，進而可以提高會計人員的工作效率和工作質量。往往現實工作中，事業單位會計部門并沒有做到對工作人員的崗位職責進行明確劃分，導致出現工作交叉重復，影響工作效率和工作質量的情況。有些單位由于事業編制的限制，存在會計人員一人身兼數職或者從外部臨時聘請工作人員的情況，一人身兼數職可能會違反不相容崗位相分離要求；從外部聘用臨時員工又可能會導致由于業務不熟悉或頻繁更換人員影響辦事效率等等的會計風險，所以應當對內部的工作人員進行培訓，這樣可以更好的使得會計人員對他們的崗位職責進行明確，使他們在工作的過程中，使工作效率迅速，并且提高他們的工作質量，使得會計人員在工作的過程中能夠發揮他們最大的職責，進而促使事業單位能夠朝著可持續性發展的方向進行發展。

3.3 內部審計等監督作用未能充分發揮

內部審計是事業單位通過內設機構對單位的內部控制、風險管理等實施監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的一項重要活動。在會計內部風險控制過程中，因事業單位主要負責人對內部控制及內部審計重要性的認識不足，使得內部審計機構、人員配置不到位，存在由會計人員兼職內審工作、“自己監督自己”的情況，導致內審評價監督內控有效性的作用受到限制。

4 強化事業單位會計風險防范與控制的策略

4.1 加強會計制度建設，推動構建完善的內部控制體系

健全完善的內部控制體系可以有效幫助單位防范和化解遇到的各類風險，最大限度的降低風險可能會給單位帶來的損失。內部控制體系也不是一成不變的，單位有關責任部門要及時根據上級要求或單位自身發展階段來進行動態調整。構建動態的內部控制體系主要可以從以下兩方面進行。

4.1.1 強化風險防范意識

內部控制體系的建立，不是單位內部某一個部門的職責，需要由單位主要負責人牽頭、各部門及相關工作人員各司其職、分工明確、協同配合來完成。單位主要負責人是單位“一把手”，也是單位各項工作和發展的“風向標”，因此要特別強化主要負責人的風險防范意識，進而帶動各部門工作人員一起提高對風險防范與控制的認識。在此基礎上，統籌謀劃好單位整體的內部控制體系有關工作，及早識別管理工作可能存在的各個風險，不斷提升單位防范和控制風險的能力，使事業單位能夠健康、可持續地發展。

4.1.2 加強會計制度建設

事業單位應加強頂層設計，以管理制度化、制度流程化、流程信息化為目標，梳理業務流程中可能存在的風險與隱患，設計提出切實可行的防范措施，并對管理領域的各項制度規定進行動態化修訂，以達到防范化解風險，提高單位管理效能和治理水平的目的。新政府會計制度全面施行下，事業單位要以原會計管理制度為主體，落實新的會計指導原則，保障數據處理和賬目劃分上實現新舊會計風險防范制度的統一；通過對會計制度的不斷改革，制定完善并實施新的會計制度，以進一步提高財務信息核算的準確度和財務報告編制的高質量水平。

4.2 打造專業化的會計人員隊伍

會計工作人員是具體會計工作的實施者，業務素質高、有責任心的專業化會計專業技術人才團隊，可以大大降低會計風險的發生概率。為順利打造出這樣一支人才隊伍，事業單位主要負責人可以從以下兩個方面進行考慮。

4.2.1 明確崗位職責，優化會計部門人員結構

事業單位應根據自身實際情況，以構建相互制約、相互協調的工作機制為目的，科學合理的設置內設部門，劃分明確部門的職責范圍，并配置相應數量的工作人員。對會計部門而言，則要對單位的各項經濟業務流程進行全面梳理，明確各關鍵環節負責人員的職責要求，進一步細化部門內不同崗位的分工，確保分工明確、不相容職務分離，并定期安排工作人員進行輪崗。事業單位還應該注意優化會計部門的人員結構，著重加強對會計專業技術人才的儲備和培養，積極選拔、提升優秀會計人員擔任重要崗位；還要建立健全會計人員的考核評價機制，定期從工作能力、思想表現等方面對會計人員進行綜合考核評價，給予考核優秀員工適當獎勵的同時，還要對缺乏責任感、工作表現欠佳的人員給予一定程度的懲罰措施，必要時調整其崗位。只有充分激發會計人員的積極性、主動性，才能為事業單位建設與發展一支穩定的、專業化的會計人才隊伍。

4.2.2 注重會計人員能力的提升

首先應當加強對事業單位會計人員的職業道德建設和法制觀念教育，良好的職業道德規范是會計人員必須遵循的準繩，法治觀念的提升會引導會計人員樹立正確的價值觀；只有具備較強的責任感，會計人員在履行其崗位職責時才能夠堅持原則、遵規守紀，避免違規違紀行為的發生。其次要加強對會計人員的業務培訓力度，鼓勵會計人員多渠道的學習、掌握與會計有關的最新政策要求，不斷提高會計人員處理解決復雜業務的履職能力和專業化知識水平。最后，要適時開展有關風險防控和內部控制的培訓活動，進一步提升會計人員對于風險防范的認識和能力，使會計人員在思想層面有所突破，積極接受新的管理理念，讓他們在工作過程中，能夠更加游刃有余的應對和防范各類會計風險。

4.3 充分發揮內外部監督作用，有效規避會計風險

事業單位要充分發揮單位內部監督與外部監督的作用，讓各部門工作人員習慣于在受監督的環境下開展工作，多樣化的監督模式可以進一步提升會計信息的質量、保障國有資產的安全，避免事業單位出現因管理不善而造成財政資金或國有資產的流失和浪費。會計風險的監督管理應該重視以下兩個方面。

4.3.1 內部監督方面

會計部門內部應當建立相互約束和相互監督的工作機制，依靠動態的內部控制體系，加強對經濟業務風險發生的事前預防；依靠規范化的會計工作流程，加強對會計風險的事中控制；依靠全面的預算管理評價來實現對會計風險的事后監督，通過對風險的全過程防范，及時化解經濟業務中存在的各類風險隱患。近幾年，有關內部審計的政策法規陸續出臺，越來越多事業單位設立了獨立的內部審計機構，事業單位也可以充分利用內部審計監督、評價內部控制的作用，合理安排制定內部審計工作計劃，及時發現問題，解決問題，防患未然。

4.3.2 外部監督方面

加強與外部監督部門的溝通與聯系，積極配合外部監督部門的各類檢查工作。針對監督部門發現的問題，及時研究制定整改舉措并認真組織實施。以主動接受監督的方式，降低事業單位會計風險發生的概率。

5 結 語

會計風險是任何一個事業單位都會存在和遇到的問題，相應的風險防范與控制工作，也不是一蹴而就、一成不變的工作，需要包括會計部門在內的整個單位全體職工的共同努力。事業單位要正視自身存在的問題，不斷對會計工作進行改革和創新，調動發揮員工主觀能動性，采取切實可行的舉措以達到防范風險、促進單位發展的目的。