業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理探析

■ 李 燕

（江蘇森威精鍛有限公司）

引 言

2016年財政部出臺的《管理會計基本指引》指出，管理會計要融入到企業(yè)整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各層次、各環(huán)節(jié)，通過管理會計工具整合財務(wù)和業(yè)務(wù)。業(yè)財融合工作在管理會計發(fā)展的背景下產(chǎn)生，但我國業(yè)財融合工作發(fā)展的時間還不長，全面預(yù)算管理要實現(xiàn)業(yè)財融合還需要一定過程。企業(yè)的預(yù)算工作和生產(chǎn)經(jīng)營等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，如果預(yù)算管理脫離企業(yè)的業(yè)務(wù)實際，將不利于企業(yè)的正常經(jīng)營。因此本文研究業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理工作，探討了當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題，并重點研究了業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理建設(shè)建議，認(rèn)為將業(yè)財融合融入到企業(yè)的預(yù)算管理中，有助于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的雙向流動，能夠提高企業(yè)的管理水平。

1 業(yè)財融合融入預(yù)算管理的必要性

第一，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。企業(yè)財務(wù)管理的工作并非企業(yè)內(nèi)部某個部門能夠完成的，需要各部門之間團結(jié)協(xié)作，通過各類信息資料及時傳遞，提高財務(wù)管理的效率。各類數(shù)據(jù)資料的可靠性、準(zhǔn)確影響企業(yè)財務(wù)管理整體工作質(zhì)量。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，其他部門給財務(wù)部門傳遞信息存在一定的延遲，可能會使財務(wù)部門的工作效率下降，甚至其他部門認(rèn)為預(yù)算管理僅是財務(wù)部門的工作，沒有得到業(yè)務(wù)部門的支持，最終導(dǎo)致預(yù)算工作無法實現(xiàn)對企業(yè)整體的管控。因此有必要通過引入業(yè)財融合工作，要求財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同參與到預(yù)算工作中，實現(xiàn)對各類信息的充分溝通。

第二，有助于防范風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，隨著企業(yè)規(guī)模的持續(xù)擴大，業(yè)務(wù)種類也在增加，企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露的問題越來越多，通過業(yè)財融合的方式能夠有效改善企業(yè)的預(yù)算管理體系，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)給風(fēng)險，達(dá)到防患于未然的目的。因此企業(yè)財務(wù)方面的風(fēng)險要求建設(shè)預(yù)警機制，將企業(yè)的各項風(fēng)險管理指標(biāo)整合管理，起到預(yù)警的作用，實現(xiàn)對各項生產(chǎn)資料的全面優(yōu)化，使風(fēng)險管理更加精確，更具有可行性和可操作性。

第三，有助于提高企業(yè)的價值。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是創(chuàng)造價值，企業(yè)價值的創(chuàng)造離不開企業(yè)內(nèi)部的各項管理工作，企業(yè)在經(jīng)營的過程中各部門都會注重實現(xiàn)自己部門的目標(biāo)，例如業(yè)務(wù)部門希望加強自身的銷售業(yè)績，財務(wù)部門希望減少財務(wù)風(fēng)險，很少站在企業(yè)整體的角度考慮如何增加企業(yè)價值。通過業(yè)財融合管理工作，促使財務(wù)部門在關(guān)注財務(wù)目標(biāo)的同時也關(guān)注業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)部部門在關(guān)注業(yè)績指標(biāo)的同時也關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，通過業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的通力協(xié)作，使兩個部門之間實現(xiàn)相互協(xié)助，促使企業(yè)的發(fā)展更加順利。

第四，通過業(yè)財融合工作能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略的銜接。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)預(yù)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也是在充分分析企業(yè)的市場環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況之后所得出的期望，因此企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要實現(xiàn)和戰(zhàn)略管理工作的銜接，就需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，通過業(yè)財融合工作能夠更加準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的各項經(jīng)營管理情況，幫助企業(yè)在經(jīng)營管理過程中落實業(yè)務(wù)與財務(wù)要求，促使預(yù)算管理工作更具有可行性與可操作性。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理的問題

2.1 業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)

部分企業(yè)的預(yù)存管理工作沒有實現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的互通依靠電子表格等方式，通過電子表格等進(jìn)行數(shù)據(jù)方面的傳遞無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的及時流通。同時，預(yù)算管理人員沒有參與到業(yè)務(wù)活動中，沒有了解業(yè)務(wù)的具體信息，在審核各項預(yù)算時僅站在自身的角度，沒有站在業(yè)務(wù)的層面，容易導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)工作難以開展。

2.2 業(yè)務(wù)滲透性不足

大部分企業(yè)的預(yù)算管理側(cè)重事后控制，缺乏事中控制，只有當(dāng)預(yù)算額度不足或預(yù)算產(chǎn)生差異時才進(jìn)行控制，沒有定期分析預(yù)算的差異，導(dǎo)致預(yù)算管理的效果較差。企業(yè)的業(yè)務(wù)沒有及時滲透到財務(wù)管理工作中，不利于實現(xiàn)對預(yù)算管理的有效支持。

2.3 業(yè)財融合度不高

部分企業(yè)沒有建立有效的考評體系，企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)差異較大，業(yè)務(wù)部門較為注重短線的經(jīng)濟效益，業(yè)務(wù)人員關(guān)注自身的業(yè)績考核指標(biāo)，更加注重短期內(nèi)經(jīng)濟效益的提高了。而財務(wù)部門更加注重風(fēng)險管控等方面的工作，更加注重企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，預(yù)算管理的目標(biāo)沒有分解到財務(wù)與業(yè)務(wù)方面，導(dǎo)致業(yè)財融合度較低。

3 業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理

3.1 全面預(yù)算管理體系原則

企業(yè)要優(yōu)化自身的預(yù)算管理體系，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，立足于財務(wù)實際，加強財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同，以適應(yīng)企業(yè)整體的管理目標(biāo)。具體而言，全面預(yù)算管理包括以下原則：

第一，全面性原則。全面預(yù)算管理體系要求具有全面性，能夠全面體現(xiàn)企業(yè)的整體運作情況和運作質(zhì)量，充分考慮企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)各方面指標(biāo)，明確預(yù)算職責(zé)分工的全面性，要求全員參與到預(yù)算管理過程中，規(guī)范預(yù)算編制、控制、考核全流程。

第二，目標(biāo)性原則。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，在企業(yè)確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度預(yù)算目標(biāo)，降低預(yù)算完成的難度，認(rèn)識到預(yù)算目標(biāo)是實施預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，為預(yù)算管理的業(yè)務(wù)和財務(wù)目標(biāo)的協(xié)同奠定基礎(chǔ)。

第三，匹配性原則。預(yù)算管理體系要求企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程相匹配，要求考核和目標(biāo)相匹配，在明確各層級人員責(zé)任體系的前提下，促使預(yù)算目標(biāo)更具有針對性。

3.2 預(yù)算管理組織優(yōu)化

企業(yè)要實現(xiàn)對預(yù)算管理組織的優(yōu)化，建立具備財務(wù)和業(yè)務(wù)職能的管理會計小組，由管理會計小組肩負(fù)起預(yù)算管理的日常管控工作，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金支付和核算工作。管理會計小組能夠?qū)⒇攧?wù)思維融入到業(yè)務(wù)中，實現(xiàn)業(yè)財融合的目標(biāo)。同時企業(yè)要在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的最高決策工作，對預(yù)算的審批、執(zhí)行等方面工作負(fù)責(zé)，而企業(yè)的管理會計小組則參與到預(yù)算的日常分析以及預(yù)算目標(biāo)下達(dá)、預(yù)算匯總等過程中，充分結(jié)合企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等各部門的實際情況，優(yōu)化預(yù)算管控，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢。

3.3 預(yù)算編制體系改進(jìn)

第一，優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制。預(yù)算編制流程要充分采用上下結(jié)合的編制方式，通過上下結(jié)合充分發(fā)揮自上而下和自下而上的優(yōu)點。企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃編制年度預(yù)算目標(biāo)，并以此作為企業(yè)的管理工作安排的依據(jù)，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分解到各職能部門和各崗位，各責(zé)任主體在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算草案，企業(yè)將編制的預(yù)算草案進(jìn)行匯總與審核，最終下達(dá)執(zhí)行[1]。

第二，優(yōu)化預(yù)算編制的指標(biāo)設(shè)計。首先，優(yōu)化財務(wù)指標(biāo)。在編制財務(wù)指標(biāo)過程中，要求財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同參與到其中，對企業(yè)下一年度的銷售收入、營業(yè)成本等方面的指標(biāo)進(jìn)行編制，充分結(jié)合業(yè)務(wù)部門實際需求分析銷售費用等方面的支出，并合理預(yù)測企業(yè)未來的銷售收入，確保銷售收入的預(yù)測具有合理性。其次，開展業(yè)務(wù)指標(biāo)的編制。在業(yè)財融合下的預(yù)算管理編制，既要注重財務(wù)指標(biāo)，又需要注重業(yè)務(wù)指標(biāo)。業(yè)務(wù)指標(biāo)要與各職能部門深度融合，例如企業(yè)的客戶滿意度、市場拓展率、市場占有率等方面的指標(biāo)。

3.4 強化預(yù)算控制

第一，優(yōu)化預(yù)算控制分析的流程。企業(yè)要根據(jù)管理的實際情況建立多維度的經(jīng)營分析體系，分析企業(yè)的產(chǎn)品運營效率及盈利能力，判斷企業(yè)不同產(chǎn)品的情況并進(jìn)行合理對比。首先，進(jìn)行產(chǎn)品分析。產(chǎn)品是企業(yè)管理者關(guān)注的重點，在分析企業(yè)的產(chǎn)品時不需要考慮企業(yè)整體的盈利能力，僅需要分析產(chǎn)品的盈利貢獻(xiàn)比重，判斷各類產(chǎn)品的成長性，分析每個產(chǎn)品的生命周期，根據(jù)經(jīng)營管理層的發(fā)展規(guī)劃，明確企業(yè)未來產(chǎn)品發(fā)展的重點，并逐一分析不同產(chǎn)品的毛利率、營銷費用率等方面的內(nèi)容，和營銷部門溝通制定相匹配的產(chǎn)品銷售方案，指導(dǎo)銷售工作開展。其次，開展運營效率分析。企業(yè)需要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等方面的情況，確保企業(yè)具有良好的運營效率。通過制定有效的管理指標(biāo)，實現(xiàn)對經(jīng)營管理運作效率的改善。再次，開展盈利能力分析。業(yè)財融合下的預(yù)算管理要求企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)、銷售等各方面的工作，充分分析生產(chǎn)成本、收入、管理費用等方面的變動因素，并細(xì)化企業(yè)不同渠道、不同種類產(chǎn)品、不同區(qū)域的獲利情況，以優(yōu)化企業(yè)的營銷策略。最后，分析報告要具有時效性。企業(yè)的預(yù)算分析要在每月10號之前出具分析報告，分析上一月度的經(jīng)營情況，并為本月的經(jīng)營決策提供支持，以改善企業(yè)整體的經(jīng)營效率，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)工作的有效改進(jìn)。

第二，優(yōu)化預(yù)算的預(yù)測控制。企業(yè)要實現(xiàn)有效的預(yù)算控制，就需要進(jìn)行滾動預(yù)測，將企業(yè)一年度內(nèi)的預(yù)算按照月度、季度進(jìn)行滾動預(yù)測，及時修正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。企業(yè)要進(jìn)行準(zhǔn)確、高效的預(yù)測，就需要建立相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集途徑，并完善數(shù)據(jù)分析制度，制定合理的預(yù)測模式，以促使企業(yè)每個月的管理工作向預(yù)算目標(biāo)靠近。通過滾動預(yù)算的方式，能夠動態(tài)預(yù)測業(yè)務(wù)部門經(jīng)營效果，動態(tài)調(diào)整業(yè)務(wù)策略，合理配置所需要的各類資源，以盡可能實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃[2]。

3.5 完善預(yù)算考核

在業(yè)財融合工作的指導(dǎo)下，企業(yè)要實現(xiàn)以客戶為導(dǎo)向的管理，優(yōu)化考核指標(biāo)，明確考核標(biāo)準(zhǔn)和考核的步驟，充分考慮業(yè)務(wù)、財務(wù)維度的指標(biāo)，既要體現(xiàn)業(yè)務(wù)對財務(wù)的反饋情況，還是要體現(xiàn)財務(wù)在業(yè)務(wù)流程中的指導(dǎo)性作用，為預(yù)算實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合奠定基礎(chǔ)[3]。因此企業(yè)的考評需要以財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)開展，財務(wù)指標(biāo)主要考核銷售收入、管理費用、銷售毛利率、投資回報率等方面的指標(biāo)，業(yè)務(wù)指標(biāo)主要考核市場占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品受歡迎程度等方面的指標(biāo)。在業(yè)財融合的考核體系中，不僅要求財務(wù)方面的指標(biāo)得到管理，管控企業(yè)的成本費用這類指標(biāo)，還需要考慮業(yè)務(wù)方面的市場占有率等指標(biāo)，促使業(yè)務(wù)與財務(wù)實現(xiàn)融合。

3.6 實施保障

第一，加強人才隊伍建設(shè)。企業(yè)的人力資源是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的保障，要實現(xiàn)業(yè)財融合下預(yù)算管理的目標(biāo)，就需要加強人力資源的建設(shè)。在業(yè)財融合下，企業(yè)的各部門之間難免會產(chǎn)生一定摩擦，因此企業(yè)需要培養(yǎng)員工專業(yè)知識，讓員工正確認(rèn)識到業(yè)財融合下管理流程的要求，促使財務(wù)和業(yè)務(wù)有序銜接，制定更具有效率性的管理方案，提高財務(wù)人員的管理能力以及管理水平，為業(yè)務(wù)工作提供更好的指導(dǎo)。業(yè)務(wù)人員也需要完善自身的知識體系，積極與財務(wù)人員溝通。業(yè)財融合不僅是系統(tǒng)和職能的融合，更是員工在知識、能力上的融合，只有讓企業(yè)儲備足夠的人才，才能實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

第二，業(yè)務(wù)流程的再造。在業(yè)財融合下優(yōu)化預(yù)算管理，需要加強業(yè)務(wù)流程再造，凸顯財務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督以及業(yè)務(wù)對財務(wù)的反饋性作用，使業(yè)財融合更好地服務(wù)于企業(yè)的管理層，實現(xiàn)應(yīng)有的管理效果。企業(yè)要保障財務(wù)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，充分梳理企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，改善企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，提高企業(yè)管理績效。

第三，強化的風(fēng)險管控。首先，企業(yè)要認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性。企業(yè)在業(yè)財融合下開展預(yù)算管理，可能面臨一系列內(nèi)外部的風(fēng)險，企業(yè)需要充分分析財務(wù)風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險等各方面的風(fēng)險，并針對風(fēng)險制定有效的應(yīng)對措施。其次，制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。企業(yè)要通過樹立風(fēng)險管理意識，認(rèn)識到業(yè)財融合下預(yù)算管理工作的管理流程等方面可能存在的風(fēng)險，確保各部門之間管理邏輯清晰，通過構(gòu)建高效的管理平臺，實現(xiàn)對信息的充分傳遞，加強對各項業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督，實現(xiàn)對重大風(fēng)險的防控，促使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

4 結(jié) 語

本文以業(yè)財融合的思想為出發(fā)點，對企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題進(jìn)行探討，構(gòu)建了業(yè)財融合為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系。認(rèn)為在預(yù)算管理的各層面，需要落實業(yè)財融合的理念和原理，明確各責(zé)任主體的權(quán)利和義務(wù)，通過分析業(yè)財融合工作，明確全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化路徑，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的深度融合，幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同管理。企業(yè)在預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，需要貫徹業(yè)財融合工作的思想，以提高企業(yè)內(nèi)部資源配置的效率和資本利用效率，從而提高企業(yè)的市場競爭力。