新《政府會(huì)計(jì)制度》下省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

許貴高 安徽廣播電視臺(tái)

省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位作為是黨和政府的喉舌，一直以來(lái)都是黨和政府的重要宣傳媒介，但是，隨著5G信息技術(shù)快速發(fā)展，第五次科技革命下，新興媒體傳播平臺(tái)影響力與日俱增，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位面臨著新興媒體的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位按照“事業(yè)性單位、企業(yè)化管理”基本政策，不斷深入推進(jìn)文化體制改革。新《政府會(huì)計(jì)制度》需要更加完善的內(nèi)部控制來(lái)提供強(qiáng)有力的支撐，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位在執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》中，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)單位的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和升級(jí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)意義重大。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響

當(dāng)今世界正經(jīng)歷著新一輪大發(fā)展、大變革和大調(diào)整，“百年未有之大變局”下：新的世界格局正在形成、新的現(xiàn)代化模式得到承認(rèn)、新的工業(yè)革命正在到來(lái)、新的全球治理模式已經(jīng)出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到新階段，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位提出了更深層的要求。新《政府會(huì)計(jì)制度》反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的典型產(chǎn)物——單一預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能；實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制雙重基礎(chǔ)；實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)的決算報(bào)告雙重報(bào)告。

新《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算中大力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，要求對(duì)固定資產(chǎn)、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值符合實(shí)際；確認(rèn)自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本，區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算，使其入賬規(guī)則更加明確；完善長(zhǎng)期股權(quán)投資核算辦法，區(qū)分事業(yè)單位是否有權(quán)參與或者決定被投資單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)決策，分別選擇成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算；新《政府會(huì)計(jì)制度》擴(kuò)大政府事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，除了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算往來(lái)賬款外，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資和受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)核算內(nèi)容，也增加了預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債等負(fù)債方面核算內(nèi)容。此次《政府會(huì)計(jì)制度》整體改革范圍廣、程度深、綜合性強(qiáng)，需要完善內(nèi)部控制的強(qiáng)有力的輔助，對(duì)財(cái)務(wù)等各項(xiàng)工作進(jìn)行全面的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，才能有效地推進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》和內(nèi)部控制的相互促進(jìn)及良性互動(dòng)。

二、省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的意義

20世紀(jì)80年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)展了新公共管理政府變革，新公共管理理論使公共管理模式和企業(yè)化管理完美結(jié)合，成功引入企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)管理理念，為我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了新的思路和方法。實(shí)行企業(yè)化管理的省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位是國(guó)家的喉舌，是國(guó)家輿論宣傳的重要力量，我國(guó)一向重視省級(jí)廣電系統(tǒng)的發(fā)展，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政及非財(cái)政經(jīng)費(fèi)金額較大，潛在的風(fēng)險(xiǎn)也是不容忽視的，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

通過(guò)內(nèi)部控制的完善，可以大大提高省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部治理水平。我國(guó)省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部治理水平普遍不高，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制建設(shè)的核心就是要解決治理問(wèn)題，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理，優(yōu)化工作流程，明確崗位職責(zé)，從而提高辦事效率。通過(guò)完善內(nèi)部控制可以保證資產(chǎn)的安全，對(duì)于影視劇采買(mǎi)、衛(wèi)視省外信號(hào)落地和大型欄目制作等大額項(xiàng)目資金，制定嚴(yán)格的多級(jí)審批流程，保證貨幣資金安全。成立媒體資源管理中心，全面梳理臺(tái)內(nèi)媒體版權(quán)資源，加強(qiáng)版權(quán)資源保護(hù)，使無(wú)形資產(chǎn)得到充分保護(hù)。通過(guò)完善內(nèi)部控制可以推動(dòng)全面預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理貫穿于新聞采編、電視劇投資和電視信號(hào)傳輸覆蓋等項(xiàng)目管理中，提高資源使用效率、避免因預(yù)算問(wèn)題而導(dǎo)致單位資金浪費(fèi)，保障單位收支平衡。高度重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門(mén)考核和員工績(jī)效緊密掛鉤，可以充分調(diào)動(dòng)職工嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度積極性。完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)化管理的省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位意義重大，將推動(dòng)省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位各項(xiàng)重點(diǎn)工作順利開(kāi)展及績(jī)效目標(biāo)如期完成。

三、優(yōu)化省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）健全內(nèi)部控制組織架構(gòu)體系

是否有完善的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，決定著單位能否作出正確決策、計(jì)劃制定是否科學(xué)、執(zhí)行效率的高低，其在很大程度上制約和影響著內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)部控制組織架構(gòu)體系建設(shè)，雖然，“三重一大”事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)省廣播電視臺(tái)黨委會(huì)集體決策，但是，單獨(dú)設(shè)置臺(tái)內(nèi)部控制職能部門(mén)依然很有必要。應(yīng)成立臺(tái)內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，作為全臺(tái)內(nèi)部控制管理的決策機(jī)構(gòu)，由臺(tái)長(zhǎng)（總編輯、臺(tái)黨委書(shū)記）任臺(tái)內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，分管財(cái)務(wù)副臺(tái)長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師任副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)中心、辦公室、各頻道、各頻率、人事組織部、產(chǎn)業(yè)中心和媒資中心等所有處級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人任組員。在財(cái)務(wù)中心設(shè)臺(tái)內(nèi)部控制辦公室，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行，承擔(dān)組織協(xié)調(diào)全臺(tái)內(nèi)部控制日常工作、研究單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案和組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等職責(zé)。臺(tái)內(nèi)部控制辦公室雖然設(shè)立在財(cái)務(wù)中心，但是，該辦公室在開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)工作時(shí)，除了有財(cái)務(wù)人員外，還應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)部門(mén)人員參加，充分發(fā)揮審計(jì)（檢察）部、資產(chǎn)管理中心和各頻道、頻率等處室的作用。

（二）完善內(nèi)部控制配套制度體系

良好的內(nèi)部控制需要單位完善的制度體系來(lái)提供強(qiáng)有力的支撐，制度以其指導(dǎo)性、約束性、鞭策性、激勵(lì)性、規(guī)范性和持續(xù)性等特點(diǎn)，為內(nèi)部控制建設(shè)保駕護(hù)航。實(shí)行企業(yè)化管理的省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位，除了制定一些具有事業(yè)單位特點(diǎn)的制度外，還應(yīng)該實(shí)行從外表到內(nèi)核的企業(yè)化管理，制定一系列的企業(yè)化管理制度，構(gòu)建由決策指揮制度、行政辦公制度、人力資源制度、生產(chǎn)作業(yè)制度、生產(chǎn)設(shè)備管理制度、技術(shù)研發(fā)管理制度、產(chǎn)品質(zhì)量管理制度、信息系統(tǒng)管理制度、單位品牌形象管理制度和財(cái)務(wù)管理制度等一系列子制度組成的內(nèi)部控制制度體系。省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位員工數(shù)量多，下屬機(jī)構(gòu)多，業(yè)務(wù)種類(lèi)復(fù)雜，面對(duì)的外部環(huán)境變化大。制度建設(shè)不可能一蹴而就，需要不斷地補(bǔ)充，不斷的修改完善。臺(tái)辦公室及財(cái)務(wù)中心需定期牽頭組織制度更新，確定相關(guān)制度的主要負(fù)責(zé)部門(mén)，由對(duì)應(yīng)的主要負(fù)責(zé)部門(mén)草擬相關(guān)制度征求意見(jiàn)稿，在全臺(tái)范圍內(nèi)，征求制度意見(jiàn)，并組織召開(kāi)制度修訂討論會(huì)，使新制度能夠更加貼合實(shí)際，更加順應(yīng)單位發(fā)展戰(zhàn)略要求。單位應(yīng)將所有的規(guī)章制度裝訂成冊(cè)，并配發(fā)到所有部門(mén)，同時(shí)，在單位官網(wǎng)上設(shè)置規(guī)章制度專(zhuān)欄，使規(guī)章制度實(shí)時(shí)可查。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

規(guī)范資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)之一。省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位資產(chǎn)金額較大、種類(lèi)多，一些是具有廣電系統(tǒng)行業(yè)特點(diǎn)的資產(chǎn)，比如，影視劇存貨、大型播控設(shè)備資產(chǎn)和版權(quán)資產(chǎn)等。加強(qiáng)貨幣資金管理，建立出納定期輪崗制，嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相互分離，逐日進(jìn)行銀行對(duì)賬，規(guī)范公務(wù)卡結(jié)算，大額資金支付需經(jīng)過(guò)黨委會(huì)集體決策。加強(qiáng)承兌匯票管理，受新冠肺炎疫情和國(guó)際政治形勢(shì)的影響，很多客戶(hù)單位現(xiàn)金流較為緊張，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位廣告業(yè)務(wù)進(jìn)款中，承兌匯票類(lèi)進(jìn)款占比逐年提高，需提前判斷紙質(zhì)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性，妥善保管承兌匯票。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)格固定資產(chǎn)采購(gòu)流程，比照對(duì)應(yīng)條件，合規(guī)選擇公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源和詢(xún)價(jià)等采購(gòu)方式，對(duì)固定資產(chǎn)建立卡片賬，明確保管責(zé)任人和責(zé)任部門(mén)，固定資產(chǎn)管理部門(mén)需定期核查攝像機(jī)、轉(zhuǎn)播車(chē)和播控機(jī)等固定資產(chǎn)使用保管情況。加強(qiáng)影視劇存貨管理，影視劇存貨的價(jià)值取決于它們能夠帶來(lái)的收視率高低，因此，無(wú)論是外購(gòu)還是自己拍攝制作，均應(yīng)提前預(yù)測(cè)其未來(lái)價(jià)值。加強(qiáng)版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)管理，全面清查全臺(tái)版權(quán)資源，按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則入賬，定期進(jìn)行減值測(cè)試。設(shè)立版權(quán)管理中心，深挖版權(quán)資源，重視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，積極進(jìn)行版權(quán)維權(quán)，增強(qiáng)品牌建設(shè)意識(shí)，提高欄目、頻道及臺(tái)品牌影響力。

（四）完善合同管理體系

合同是基于雙方民事主體或者多方民事主體的意思表示，達(dá)成協(xié)商一致成立的民事法律關(guān)系協(xié)議。面向市場(chǎng)的企業(yè)化管理省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位也是合同的重要參與方，參與的重要合同包括廣告發(fā)布、影視劇采購(gòu)、省外信號(hào)落地、借款和節(jié)目委托制作等。為了規(guī)范對(duì)外經(jīng)濟(jì)行為、預(yù)防經(jīng)濟(jì)糾紛和保障臺(tái)合法權(quán)益，需制定全面的合同管理制度，就合同訂立、履行、登記和糾紛處理各環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。合同管理實(shí)行合同承辦部門(mén)具體負(fù)責(zé)和法務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)管理相結(jié)合的原則，對(duì)于影響重大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)性高或法律關(guān)系負(fù)責(zé)的合同，合同承辦部門(mén)可成立重大合同臨時(shí)項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)對(duì)合同相對(duì)人主體資格、資質(zhì)和資信狀況的調(diào)查。合同承辦部門(mén)需實(shí)時(shí)跟進(jìn)合同履行情況，發(fā)現(xiàn)履約困難或違約等情況，及時(shí)書(shū)面補(bǔ)充條款或者解除合同。加強(qiáng)合同登記管理，所有合同均需向財(cái)務(wù)中心報(bào)備，合同承辦部門(mén)應(yīng)根據(jù)合同編號(hào)各立合同臺(tái)賬，每一合同設(shè)立一個(gè)臺(tái)賬，分別按業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和收付款情況一事一記。財(cái)務(wù)中心根據(jù)廣告發(fā)布和版權(quán)銷(xiāo)售等合同，進(jìn)行收入預(yù)測(cè)，根據(jù)影視劇采購(gòu)、節(jié)目委托制作和信號(hào)落地等合同，進(jìn)行支出預(yù)測(cè)，提前控制支出規(guī)模，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，防止收不抵支導(dǎo)致資金嚴(yán)重缺口。

（五）完善全面預(yù)算管理

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第729號(hào)令公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》，要求自2020年10月1日起施行，實(shí)施條例對(duì)省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位全面預(yù)算管理提出了更加嚴(yán)格的要求。全面預(yù)算管理系統(tǒng)覆蓋面廣，它覆蓋了單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，無(wú)論業(yè)務(wù)大小，均應(yīng)當(dāng)被納入全面預(yù)算管理系統(tǒng)。需要激發(fā)單位全員的積極性，上至臺(tái)長(zhǎng)，下至基層員工，都應(yīng)積極融入全面預(yù)算管理中，承擔(dān)起各崗位分配的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)。建立健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系，成立由臺(tái)長(zhǎng)（總編輯、臺(tái)黨委書(shū)記）任主任委員的臺(tái)預(yù)算管理委員會(huì)，作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，并在財(cái)務(wù)中心設(shè)立臺(tái)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，由其負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理日常工作。為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，需加強(qiáng)全面預(yù)算編制前基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的收集工作，提高業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算編制的參與度，建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建處和人事處等部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，圍繞著單位的戰(zhàn)略規(guī)劃，采用多樣化科學(xué)預(yù)算編制方法編制預(yù)算。重視全面預(yù)算考核，設(shè)立由財(cái)務(wù)中心、人事處和紀(jì)檢等相關(guān)部門(mén)組成的臺(tái)預(yù)算考核小組，以臺(tái)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，及時(shí)計(jì)算預(yù)算完成指標(biāo)，將全面預(yù)算考核結(jié)果與部門(mén)年度考核和個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤。

（六）提高內(nèi)部控制信息化水平

“大數(shù)據(jù)”是新時(shí)代熱詞，在各行各業(yè)中得到了深入廣泛的運(yùn)用，省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，加大人財(cái)物投入，建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制管理平臺(tái)，完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的專(zhuān)業(yè)化處理能力，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的互通，使各業(yè)務(wù)部門(mén)可通過(guò)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)了解本部門(mén)資產(chǎn)管理、合同履行和預(yù)算執(zhí)行等情況，減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，消除信息溝通壁壘。通過(guò)構(gòu)建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體的全過(guò)程管理信息平臺(tái)，從而可以監(jiān)管、審批和核查單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)活動(dòng)，特別是針對(duì)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，憑借信息化技術(shù)，可設(shè)定警戒線，及時(shí)高效地做出內(nèi)控處置。

（七）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制加以完善，充分利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作制度及流程進(jìn)行優(yōu)化，使各部門(mén)明確自身的職責(zé)。形成內(nèi)外聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)自我監(jiān)督，高度重視內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)人員專(zhuān)業(yè)化水平和獨(dú)立性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行糾正和監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)控建設(shè)中的重大缺陷要及時(shí)向臺(tái)黨委匯報(bào)，并立即整改；積極主動(dòng)接受外部監(jiān)督，配合主管部門(mén)、財(cái)政廳和審計(jì)廳等政府部門(mén)的監(jiān)督檢查，及時(shí)公布監(jiān)督檢查結(jié)果及整改措施，接受社會(huì)的廣泛監(jiān)督。將內(nèi)部控制考核結(jié)果作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)，職工待遇與績(jī)效考核結(jié)果直接掛鉤，將很大程度上調(diào)動(dòng)全員遵守內(nèi)部控制制度的積極性，更好的落實(shí)內(nèi)控制度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，對(duì)于企業(yè)化管理的省級(jí)廣電系統(tǒng)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部控制體系在保障高效政府輿論宣傳的同時(shí)，將助力其面向市場(chǎng)，開(kāi)創(chuàng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的廣電發(fā)展新格局。