企業稅收籌劃基本原則

□文/蔣理華

（江蘇利安達集團有限公司 江蘇·江陰）

［提要］企業開展稅收籌劃工作是在合法領域內，根據企業制定的發展戰略和目標策劃的投資、經營活動，其目的是降低稅收負擔、減緩納稅時限、規避納稅風險。因此，企業要科學、合理地規劃稅收籌劃工作，采用智慧博弈，在堅持運行準則和遵循法律法規基礎上，平衡征收和納稅之間的關系。建設科學籌劃體系，利用高質量的操作技術，可以加強企業發展戰略、運行方法、資本管控和財務策劃之間的融合性，構建完善的企業運行體系。本文通過分析企業稅收基本原則，為企業穩定發展和合法納稅奠定基礎。

稅收籌劃概念最早出現在19世紀的意大利，并逐漸在西方的財務業務中形成了完整的理念。20世紀50年代，法國正式成立歐洲稅務聯合會，其工作的核心內容就是稅收籌劃。稅收籌劃的核心目標就是最大限度地保障納稅人的經濟利益，但是因為經濟發展存在復雜性，并且在開展籌劃工作時受政策理解限制，導致此工作也具有片面性和落后性，非常容易產生風險。一些企業在依法納稅的過程中，對違法偷稅、漏稅與合法避稅之間存在誤解，重視降稅，忽視稅收籌劃成本，無法促進企業穩定發展。因此，只有掌握稅收籌劃的基本原則，才能優化稅收籌劃現狀，為制定工作策略提供正確的方向指導。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念。稅收籌劃也可以被稱呼為稅務籌劃、計劃等等，根據上文可知，這一概念產生于西方，于20世紀90年代被正式引入我國。稅收籌劃涵蓋多門學科，如會計學、數學和法學等等，具有綜合性和復雜性的特點，是一門新興的邊緣學科。如今，各個國家和學者們對稅收籌劃概念有著不同的界定。荷蘭國際財政文獻局對此界定是，企業通過安排經營活動、事務活動來降低稅收。學者亞賽恩威認為，稅收籌劃是企業利用稅務活動，在掌握稅法中所規定的一切優惠政策的基礎上，滿足的稅收利益。而我國學者唐騰翔則認為，企業在合法范圍內，通過籌劃企業經營、投資等活動來享受的稅收利益即稅收籌劃。稅收籌劃經過多年發展，最終具有標準性、統一性和規范性的概念是，在法律規范規定范圍內，企業利用籌劃和安排企業經營生產、投資理財等活動，最大限度獲得的經濟利益。通過概念分析可知，稅收籌劃具有以下幾方面特征。首先就是以法律政策為前提，以經營、投資等活動為工作節點。其次是法律政策是企業開展稅收籌劃工作的導向，保障納稅人最大利益是工作目標。其中最大利益并非單指稅負最輕，還包含著稅后經濟效益以及發展價值等。

（二）主要方法。如今企業主要采用以下方法來開展稅收籌劃工作：第一種就是不予征稅，此方法是根據法律政策規定，選擇和實施不予征稅的行為，以此降低納稅壓力，滿足少繳納、不繳納的目標。我國并非對企業所有行為都加以征稅，稅法對此予以詳細規定，并且每種稅種都有征稅目的和范圍，滿足范圍才會征稅；范圍外，國家規定不征稅的行為，則可以不納稅。企業要掌握稅法的征稅范圍，根據企業發展情況和經營、投資行為，在權衡利弊的基礎上選擇不予征稅方案。第二種是避免稅，此方法是根據我國法律政策來調整企業經濟行為，最終選擇能夠滿足優惠政策的行為，以此滿足少繳納、不繳納目的。在征稅過程中，國家會通過稅法中的優惠政策來照顧某些企業行為，以此進行宏觀調控。所以，企業可以根據法律政策來部署企業行為，降低稅負。第三種是稅率差異，此方法是納稅人根據不同稅率來合理安排企業行為，讓其行為滿足低稅率要求，從而滿足少繳納、不繳納目的。在我國稅法中，稅率具有差異性，不同區域、行業、經營項目適用不同稅率，享受不同幅度的稅率，所以各地企業要根據自身發展狀況來進行策劃，選擇低稅率方案。第四種是分割，是納稅人在法律范圍內選擇不同行為，分割計稅依據，以此分離成不同的征稅對象、納稅人、稅負，避免稅率上升，或者是因為不同計稅依據而擴大扣除額，所以通過分割其行為，降低稅額和稅負。同時還有扣除、抵免、延期納稅等方法，此類方法具有復雜性，所以在進行稅收籌劃時要認真對比和分析。

二、企業稅收籌劃基本原則

（一）嚴謹性原則。根據上文可知，企業稅收籌劃工作受多種因素影響、受多種規則約束，因此具有不確定性和不穩定性，風險規避難度較高，需要科學開展風險分析和管控工作。稅收籌劃工作在合法范圍內開展，但常常會處于法律規范的邊緣，所以具有較強的操作風險。其風險主要分為兩種：第一種是經營風險。企業在經營過程中不能預測其運行方案帶來的風險，若是其方案涵蓋著籌資抉擇，就會多加一項財務風險。第二種是政策變化風險。其與稅法剛性有著密切聯系。如今，我國稅收政策仍處于動態調控時期，所以不能忽視政策變動風險的嚴峻性。首先應該重視非依法納稅風險，雖然大部分企業根據法律規定進行稅收核算，但是無法完全掌握稅收政策精神，非常容易產生事實偷稅行為；其次是整體落實稅收政策，因為在進行稅收籌劃工作時非常容易產生稅收籌劃風險。同時，我國政策、經濟發展環境和企業運行的實時變化也容易產生稅收籌劃風險，所以企業必須保證此工作具有動態性，堅持嚴謹態度，合理分散風險，保障自身的經濟效益。

（二）綜合評估成本效益原則。稅收籌劃是企業財務管控工作中非常關鍵的一個環節，涉及到企業運行、經營、籌資等領域的活動，所以此工作應該遵循財務管控目標，就是最大限度地保障企業經濟效益。在制定稅收籌劃方案時，不能過于重視減少稅收成本，而忽視因稅收籌劃工作增加的成本費用，一定要從宏觀角度上考慮此方案能否提高企業的經濟收益。無論何種方案都具有兩面性，在實施方案過程中，納稅人既會享受稅收收益，也要付出一定的成本費用以及抉擇方案時產生的機會成本，只有稅收收益大于稅收籌劃成本費用時，方案才具有時效性。最佳的稅收籌劃方案并非是稅負最輕的方案，而是對企業各方面的最優解，因此在進行稅收籌劃和財務管控決策時，一定要遵循綜合評估成本效益原則。

（三）平衡事前、事中、事后籌劃原則?；I劃工作開展在企業經營業務前，所以此工作具有超前性，要求企業領導層和工作人員具有超前意識。但是，稅收籌劃工作具有多面性，如果對企業增值稅進行稅收籌劃，其具有事前性；如果是對企業所得稅進行稅收籌劃，其具有事后性；如果是在會計期間，稅收籌劃前期會計行為，也具有事后性。從現實情況出發可知，在開展納稅事務后，此工作的主要作用是指導企業的經營、管控工作，是在掌握企業實際運行情況、國家發布的法律法規的基礎上，制定具有預測性和全面性的納稅方案從而減少納稅成本，實現提高經濟效益的目標。在開展納稅事務前，此工作的主要作用是執行納稅運行方案，最大限度規避納稅風險、減少納稅損失。在履行納稅義務后，此工作的主要作用是評估、分析和考核納稅行為。由此可知，稅收籌劃其實是事前、事中和事后相結合的完整程序，所以需要合理兼顧前后事宜，掌控工作要點。

（四）合理性原則。此原則的主要含義是在開展稅收籌劃工作過程中，其事實必須合理。主要分為以下幾個方面：首先滿足行為特點要求，其事實行為即使無法實現，也不能復制抄襲其他行業行為，不同行業對事實行為擁有不同要求。其次是規避異?，F象，要具有常理性。一些產品的附加效益較低，并且體積沉重，直接限制了其銷售范圍，所以在通過運輸費用來消解銷售收入時，其費用所體現的運輸半徑必須小于常規半徑，避免成為虛假事實。最后就是滿足經濟法規要求，不能僅僅滿足稅收籌劃要求。如今股權投資行為在現代經濟活動中非常常見，其合并、兼并等行為也非常正常，在此過程中會出現很多稅收問題，導致稅收籌劃工作難度高、范圍廣。所以，構建事實一定要合乎常理，要依據企業發展現狀制訂工作方案，不能生搬硬套。

（五）合法性原則。在開展稅收籌劃工作時一定要在合法范圍內，主要體現在兩個方面：一是遵循法律法規。稅收籌劃工作和活動要符合法律法規要求。根據現有稅法法規可知，國家征稅時一定要有法律依據，納稅人也要依法繳納稅款。二是及時掌握稅法變化。在開展稅收籌劃工作時一定要積極了解和掌握稅法新變化。稅收籌劃工作的根本性質和發展程序決定了其必須堅持合法性、規范性原則。首先要得到法律認定，要逐漸將行業慣例變成法律規定，以此明確合法籌劃和逃稅、避稅的特征與構成條件。其次要明確納稅人權責，稅收籌劃工作的最大受益人就是納稅人，同時也是法律的直接負責人，所以稅收籌劃的工作人員既要受行業規范約束，也要受法律限制，在實施違法行為時要受法律制裁。同時，還要規范稅務代理行業，建設監督機制，完善行業執業標準。

（六）技術性原則。稅收籌劃工作具有技術性和綜合性，在開展稅收籌劃工作時，納稅人會通過多種技術和方式最大化提高稅收籌劃效果。應該優化和完善以下技術：一是要保證賬證具有完整性。企業納稅數額要符合稅務機關要求，要得到其認可，而根據就是賬簿憑證，其完整性是稅收籌劃工作合法性的關鍵依據。二是所得歸屬。企業應該科學調整所得稅實現日期、根源、歸屬類型以及認定等，從而實現減少所得稅目標。三是充分計列。只要是根據稅法所需要列支的費用、扣除項目應該充分列扣。四是使用優惠。要最大限度地利用優惠政策等來開展稅收籌劃工作。五是完善投資結構。要合理調整和組合所有者權益資金、負債在整體投資中的結構占比，以此降低稅負，保障投資效益。第六是選擇經營模式。不同模式要應用不同稅率。七是選擇結構設置。不同特性的結構擁有不同的納稅義務和稅負。

三、結語

想要保證企業稅收籌劃工作科學、合理、有效，不僅要掌握稅收籌劃方法，還要掌握稅收籌劃基本原則，通過綜合考慮，提高原則運行效果。除此之外，企業要明確對合法性原則的界定。稅收籌劃工作必須要滿足合法要求，籌劃方法要符合法律政策規定，以此強化企業對稅收籌劃工作的認知，促進企業穩定發展。