企業所得稅匯算清繳容易忽視的稅收風險淺析

劉結全 東莞市同輝稅務師事務所（普通合伙）

引言

企業所得稅的匯算工作，就是在每個年度所有工作結束之后，財會人員根據國家稅法的相關規定與要求，對本年度企業應繳納所得稅的數額進行計算，根據應補或者應退稅額，填寫年度企業所得稅納稅申報表，最后到主管稅務機關辦結該年度稅款的行為。當前影響我國經濟發展的因素眾多，不確定、不穩定性特點突出，國家對此出臺了一系列政策予以調控，很多政策都和企業所得稅有著密切聯系。因此，企業稅務管理部門必須認清當前形勢，深入了解企業在所得稅匯算清繳方面遇到的新挑戰，創新原有工作方法，采取有效的手段進行風險防控，加快實現戰略目標，為企業穩定、持續發展保駕護航。

一、企業所得稅匯算清繳管理概述

（一）企業所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅是除個人獨資企業、合伙企業之外，我國所有境內企業和其他取得收入的組織，就其經營所得和其他所得所征收的稅種。企業所得稅涉及的范圍比較廣，正是因為如此，它也是目前我國稅款規模最大的稅種之一。

企業所得稅的匯算清繳工作非常重要。如果企業沒有及時足額繳納所得稅，被稅務機關查出，不僅需要補繳所有應繳稅額，甚至還面臨著一定的處罰，削弱其經濟效益，同時也會影響企業在人們心中的形象。

（二）加強企業所得稅匯算清繳風險管理的意義

（1）有助于維護國家稅收利益。國家征稅的主要目的在于滿足社會公共需求，如果市場經濟運行不穩定，可以用稅收來促進公平分配。對企業所得稅匯算清繳進行科學管理，有助于強化納稅主體的主動納稅意識，為社會發展、國家稅收等作出應有的貢獻，是維護國家稅收利益的表現；（2）有助于提高企業管理水平。所得稅匯算清繳和企業所有的經營管理活動都有著密切聯系，包括了收入、成本費用、資金支出、稅務籌劃、稅收調整等，與各個部門息息相關。無論是采購、生產，還是銷售環節產生的費用，都要納入所得稅匯算清繳范疇中，在開展風險管理工作時，必須對各個部門進行嚴格管控，將審批制度按照要求落實到位，這有助于提升企業的內部管理水平，以更好地應對外部市場環境變化；（3）有助于規避涉稅風險。

二、企業所得稅匯算清繳常見風險及成因

（一）稅會差異產生的風險

稅會差異主要是在同一筆經濟業務處理上，國家稅法規定的方法與會計準則規定的方法并不完全相同，這一點在收入確認、成本費用扣除等方面比較突出。正是因為存在著稅會差異，企業在結算自身利益時要根據會計準則的相關要求進行處理，但是在年終所得稅匯算清繳時，必須按照我國稅法的相關規定，進行納稅調整。在現實工作中，因為會計人員業務水平有限，納稅調整事項處理不準確，從而導致企業漏交、少交稅款，增加納稅風險。

1.資產計價稅法與會計差異導致的風險

想要開展資產成本計算工作，企業必須嚴格按照會計準則中的相關規范，對資產賬面價值、可變現凈值等進行依法計量。當資產成本超過可變現凈值時，就可以計入當其虧損中，如果企業沒有按照稅法規定對該準備金進行納稅調整，就會導致企業違反稅法法規，從而造成企業少交所得稅風險。

2.收入確認條件稅會差異導致的風險

企業會計準則規定，企業可以選擇符合自身條件的會計政策和方法，允許會計人員對收入的確認做出合理的職業判斷。但按稅法相關規定，要求納稅人必須嚴格按照稅法的要求執行納稅事務，稅收規定與會計處理方法相抵觸的，應當按照稅收的規定計算納稅。據此可見，稅法和會計準則針對這一方面的規定存在著明顯差異，在產生差異時如果企業沒有對所得稅匯算清繳進行靈活調整，那么就會為其帶來涉稅風險。這種差異主要可以分為兩個方面：

一是永久性差異，主要是收入確認的標準和依據不一樣造成的。例如企業對他人進行無償捐贈的活動，從會計制度的相關規定來看，需要將捐贈的所有金額以及稅費都納入營業外支出范疇中；但是根據國家稅法的相關規定，企業對外捐贈應當視同銷售處理。我國企業所得稅法中有明確規定，如果企業的捐贈金額在年度總利潤的12%以下，可以在應納所得稅中扣除，填寫申報表時要說明情況，根據相應的將稅前扣除的捐贈額進行納稅調整，從而準確交納所得稅，降低稅收風險。如果企業有捐贈行為，并沒有嚴格按照國家稅法中的相關規定進行調整，其繳納的所得稅就會不準確，增加企業稅務風險。

二是暫時性差異，主要是由確認所得的時間不同而造成的。例如，企業在債務重組業務活動，當期產生的所得和損失，是計入當期的會計利潤中，且不納入營業收入中；但是根據企業所得稅相關規定，債務重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額50%以上的，可以按5年均勻分配，分期計入各年的應納稅所得稅中進行繳納。由于這種差異的存在，如果企業財會人員對會計準則、國家稅法在這方面的了解不夠深入，很有可能錯失分期分批次繳納稅款的機會，讓企業繳納過多的所得稅款，增加稅負，壓縮利潤空間。

3.成本費用等扣除類支出稅法與會計差異導致的風險

造成此類差異的原因，主要是因為會計制度對于成本費用類科目的核算和稅法的扣除條件差異較大。會計制度往往是按照“據實”的原則核算成本費用的，而稅法這些方面的扣除標準有更詳細的規定，包含了如罰款不允許稅前扣除、招待費限額扣除、研發費等加計扣除等。企業在所得稅年度匯算清繳過程中，如果不按照稅法的相關規定進行合理的納稅調增、調減處理，就會給企業帶來一定的稅收風險。

（二）稅前扣除憑證不合理、不真實導致的風險

稅務部門出臺的相關規定，以及國家稅法，是企業開展應繳納所得稅稅前扣除項目計算工作的重要參照依據，必須出具稅前扣除憑證，并對其真實性、合理性予以認真審查。2018年6月6日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），明確規定了稅前扣除憑證的內容，包括虛開發票、發票填寫不規范、偽造發票等，都屬于不合規的違法行為，無法作為企業稅前扣除的參照依據。

（三）企業所得稅納稅申報表填寫不準確導致的風險

企業所得稅實行按月度或季度預繳，年終匯算清繳的管理辦法。財會人員、領導層、稅務管理人員必須加深對國家稅法、會計準則的理解與認識，充分了解相關規定，避免出現因理解錯誤而導致申報表填寫不規范的情況。這種情況下，就算企業會計核算工作質量有所保障，繳納額計算的再準確，也會讓其面臨一定的稅收風險。

三、企業所得稅匯算清繳稅收風險應對對策

（一）加強學習企業會計準則，提高財務專業能力

準確的會計核算，正確的會計科目處理，能大大減少所得稅匯算清繳的納稅風險。我們財務人員在開展會計核算工作時，一定要深入了解國家最新頒布的會計準則，掌握稅法中的具體規定，預測可能會出現的稅會差異，從而提前把企業的納稅風險大大降低。首先，企業資產計價方面的稅會差異，基本上皆是時間性差異，并非永久性的，隨著時間推移，稅會差異會慢慢減少。企業在會計核算時，應當將會計準則中的相關規定落實到位，做好賬務處理工作的同時，還要按照稅法的相關規定，調整因時間性差異造成的企業所得稅應納所得額的增加或減少。如果資產稅會差異持續的時間跨度比較長，可能會對多個納稅年度造成影響，因此為了能準確申報企業所得稅年報，做好所得稅匯算清繳工作，我們應當及時建立時間性差異的臺賬。其次，應當加強企業的合同管理，特別是合同的簽訂、執行和跟蹤，從而為會計的判斷和估計提供科學性的基礎。為了達到這項目的，企業應當建立合同管理的相關制度，準確判斷收入實現時間，科學調整收入確認金額的差異。通過這種方式，企業稅款繳納的及時性、準確性會顯著提升，稅收風險大大降低。最后，財會人員應當加深對稅法中成本費用相關條例的了解，加強企業可扣除費用與應稅收入之間的聯系，每年年末安排專業財會人員開展會計核算，為下一年度會計核算工作的順利開展奠定堅實基礎。

（二）強化企業內控管理，嚴控企業發票來源真實性、合法性

1.加強發票管理，嚴控不規范的發票

企業所得稅稅前扣除的主要依據是以原始發票等憑證作為重要參考的，如果發票信息虛假或是填寫不規范，將會對稅收管理工作的順利開展造成影響。因此，企業財務部門在開展稅前抵扣之前，必須對發票進行嚴格審核與科學管理，查看是否有違規填寫的情況，具體做法如下：首先，檢查發票、原始憑證的內容是否真實、是否和發生的交易情況保持一致，禁止出現弄虛作假的情況。其次，很多企業在發票填寫中，都忽略了備注欄的作用，其實這也是發票的重要組成部分，必須嚴格按照規定填寫，否則稅前抵扣工作也就無法順利進行。對于部分行業領域而言，檢查發票備注欄十分有必要，比如運輸行業、建筑服務、房地產銷售等。除此之外，財會人員在對發票進行審核時，還要注意這幾個方面：企業發生支出時，必須取得真實、合法的扣除憑證，例如發票等，否則該支出不得在稅前扣除。所取得的發票社會信用代碼、購貨方名稱、品名、數量、規格、金額等信息一定要準確填寫；開票人與發票復核人，不能由相同的人員負責。

2.加強企業增值稅專用發票審核

首先，企業不管是內銷征稅還是享受出口免稅，只要發生了與企業相關的支出，都需要盡量取得增值稅專用發票，如果沒有做到這一點，或者是增值稅發票不規范，那么這項支出就無法稅前扣除。其次，稅務機關要保持和企業的密切溝通與交流，嚴格審查增值稅發票，一方面是為了避免出現虛開增值稅發票的情況，另一方面還得重點關注發票的金額、銷貨方名稱、品名、計量單位、數量等是否與購銷合同、送貨單等有關信息相符。最后，對預付資金、消費增值稅發票等進行科學管理，確保其規范化，如果企業想要在消費環節的預付卡進行稅前扣除，則要提前取得銷售發票，并將其計入企業的相關費用中。

（三）充分發揮第三方機構的幫助作用

引起企業所得稅匯算清繳風險的原因，大致可以分為主觀和客觀這兩個方面，主觀因素主要是納稅人了解稅法規定，但是對于故意偷稅漏稅、不及時足額繳納所得稅的這種情況，企業受到相關部門的處罰也是理所應當。從客觀的角度來看，企業與稅務機關對稅收政策的看法與理解不同，選擇了不同的方式進行計算，這種情況下導致的風險和差異，解釋權往往歸稅務機關所有，企業非常被動。若想降低風險，企業財務人員不但要加強相關稅法的學習，還得及時與稅務部門保持溝通，如果在所得稅匯算清繳、申報過程中出現了疑惑，或是部分條款的理解不夠深入，可以向專業人員請教。除此之外，還可采取以下手段：首先，目前很多企業財會人員專業水平都還有待提升，為了避免在所得稅管理方面出現風險，企業可以尋求財稅界專業人員的幫助，年終可委托專業度高的稅務師事務所出具所得稅匯算清繳報告，以降低企業申報不專業的風險。其次，全面提升內部財會人員的專業水平與綜合能力，邀請優秀的培訓團隊前往企業，對財務部門展開科學系統的培訓，夯實理論知識基礎，并要求他們在實踐中不斷積累經驗，強化問題解決能力，避免因報表填寫錯誤而引起的風險。最后，如果企業在稅務管理工作方面不想投入太多精力，或是自身專業水平不足，可以將所得稅匯算清繳工作外包給第三方財務機構，由專業人士進行全過程監督管控，發現問題并及時進行處理，將企業稅收風險降至最低，提升管理水平。

結語

總而言之，當前我國經濟發展迅速發展，企業面臨著更為激烈的市場競爭，想要全面提升競爭力，實現穩定發展，需要充分意識到財務管理的重要作用。企業所得稅匯算清繳是財務部門的核心工作之一，應當深入分析能夠引起稅收風險的具體原因，不斷完善現有財務制度體系，做好監督與管控工作，加強內部溝通與交流，保障企業所得稅匯算清繳工作質量，促進企業的長久、健康發展。