國有企業內部審計人員素質探析

□ 尹光

2018 年，《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11 號，以下簡稱“《規定》”）發布，對國有企業內審機構作出了明確定義、對內審人員的管理作出了明確要求。《規定》明確，國有企業內部審計機構或者履行內審職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（主要負責人）直接領導下開展內審工作，向其負責并報告工作。內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力，單位應當嚴格內部審計人員錄用標準，支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育，提高內審人員的職業勝任能力。

因此，內部審計作為企業內部管理和內控的重要組成部分，其工作質量直接影響企業經營管理和價值創造功能的實現，而作為內部審計工作的執行者，內審人員的素質和水平高低則直接決定了內審工作職能的實現。本文結合內審工作實踐，對國有企業內審人員應具備的素質和能力從七個方面進行了探討。

內部審計人員應遵守職業道德規范、樹立正確的審計觀

內審人員應遵守職業道德規范，要潔身自好。企業內部對內審往往沒有監管，其實質是看似沒有監督，但所有人都在監督你。如果內審做得好，經常查出這樣那樣的問題，這樣的內審是不需要監督的。

從《規定》看，內審是在企業主要負責人的領導下開展工作，依據企業發展情況、未來發展潛力等審時度勢，提出適合其自身的服務建議，要旨是其服務功能，而不是監察功能。對內部審計的工作評價應看其是否真正服務于企業發展，讓企業受益于流程的優化、有效的內部控制，達到經過內部審計，企業發現了問題，找到了解決管理痼疾的辦法。

內審的要旨決定了內審人員要有大局意識、全局觀念。要站在全局的高度、領導和管理者的角度，去看問題、想事情，要緊緊圍繞本企業事業發展的中心開展工作，多關注大事，多關注熱點、難點問題。要有大局意識和全局觀念，只有與企業的事業發展相一致，內審的生命力才能更長久、更旺盛。

內審的全局觀需要內審人員對每個審計項目審計深度的把握。如果管理層關注企業發展的重點領域、主要項目，那審計就應該抓大放小，小事上要靈活處理，要把有限的精力投入到價值創造的重點領域中。

內部審計人員要具備廣博的知識結構和社會常識

當前，企業經營越來越多元化，下屬公司的差異性經營決定了審計業務無邊界，對內審人員要求從專家變雜家，再從雜家變回專家。

這一點并不等同于內審人員要對什么事情都了如指掌，但廣博的知識和常識能讓內審人員快速了解社會萬物之間千絲萬縷的關系，相對更容易理解新生事物。在遇到不同行業的下屬公司和與之相配套的流程時，通過閱讀報表、了解公司政策和制度以及與管理層的溝通中，能抓住這個行業的重心，有助于了解各項流程，看出風險點和潛在的問題。

例如，內審單位是做廣告代理的，如果內審人員對廣告代理的基本流程及社會特性完全不懂，對方會感覺在對著一塊門板介紹，要想建立起對方對內審人員的尊重很難。而對內審人員而言，則可能會延長審計時間，也可能會漏掉一個重要的審計發現。

內部審計人員要有較強的數據分析能力

內審工作需要工作人員沉下心來，用耐心與細心埋頭于大堆的數據中了解這些數據的來龍去脈，排出先后輕重，挑出合適的樣本，才能既不會多到做不完測試，也不會少到漏過重要項目。當然，這個過程可用一些選樣工具，但是這些工具基本上不是審計專業人士設計的，而是一些搞數理統計的人憑著對審計的一知半解設計的。選出來的樣本或者多到讓人抓狂，或者沒有針對性，最后不得不為了應付草草抽樣了事。其實，瀏覽一遍所有的數據，根據自己的職業判斷，有針對性地選出樣本，這樣效果會更好。

內部審計人員要有過硬的交流溝通能力

內審人員的溝通往往是承上啟下的，一方面要在實質性審計中與基礎級別的員工進行大量溝通，了解詳細的業務流程，告訴他們需要的資料并理解所拿到的資料，而且經常要用他們能夠接受的方式和語言作進一步追問但又要適可而止；另一方面，要在獲取一定的審計證據后與管理層溝通，從他們這里了解事實真相和事件背景，告訴他們問題出在哪里，分析他們的解釋是否與基礎級別員工不同。溝通最難的一點就是說服他們按你設想的方向來改進，最忌諱的是每件事情都刨根問底、窮追猛打，不會換位思考。否則，大家就會逐漸對內審敬而遠之，而這樣的審計環境是無法支持以后的工作的。

審計過程中良好的溝通和換位思考的理解應包括以下內容：直言相告，我們做內審，要旨在于服務功能——是來為企業服務的，不是來找大家麻煩的；是來搭臺的，不是拆臺的，所以我們利益是一致的，很多和外部審計不足道之事，均不需要設防，直說即可。只有這樣，被審單位才有可能把內審人員當成朋友，審計師也不用把整摞的憑證翻得稀里嘩啦，和他們聊上1～2小時，就能把要審計的業務摸個七七八八，內審工作做起來就事半功倍了。

內部審計人員要有言簡意賅的報告能力

內審報告是給領導層看的，領導大都不熟悉業務流程的具體細節，又沒有時間來看連篇累牘的大段審計描述，這就需要內審人員通過精煉的文字，讓領導知道發生了什么、應該怎么做，事實上出現了什么問題、有什么影響、如何改進。這是需要具備一定邏輯思維能力和文字功底的。審計報告絕不能像醫生寫的天書般的診斷報告和藥方一樣，只有自己看得懂，必須一針見血、簡潔明了、數據清晰明確。

內部審計人員要有獨立思考的工作能力

一項審計工作需要部門成員的共同配合、協調完成，成果是大家的，但這并不說明任何事情都要等靠要。對自己分工的專業問題，要有自己的思路，即使不正確不被采納，也會在后續和同事們的交流中讓自己受益，并有助于現在和將來的業務提高。審計是一項具有挑戰性的工作，需要明察秋毫的火眼金睛，需要有知識的廣度、看問題的深度、解決問題的高度，還要懂行情、懂人情。既然做了這項工作，就要靠過硬的審計業務立身，靠發現問題、解決問題的本事吃飯。

要善于學習，主動參加相關的專業培訓，更重要的是在實踐中學習，通過實踐學會總結，對所有內部審計工作事項建立分析總結制度，歸納成功的經驗，找出存在的不足，指明改進的方向。另外，可以通過總結建立內審典型案例的研討制度，充分發揮典型案例的示范作用，提升內審人員的綜合素質，帶動提高整個內審工作上水平、上檔次。

內部審計人員要有創新意識

不創新就沒有發展，內部審計也是如此。目前的內部審計形式是多樣化的：事前控制、事中審計、管理審計、內控評價、風險評估、流程再造等。這就要求內審人員要結合實際工作，培養學習意識和快速學習能力，在充分掌握財務、審計、管理、法律等方面的知識基礎上，善于利用內審最新理論和實踐成果，在審計內容、工作方式、審計方法等方面打破慣性思維，切實提高內審質量和水平。