行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素及實(shí)施策略

［摘 要］近年來(lái)，行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能得到了優(yōu)化，但從實(shí)踐的角度分析，依然存在不少問(wèn)題，這些問(wèn)題在內(nèi)部控制方面表現(xiàn)得尤其明顯。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，借助有效的內(nèi)部控制提高自身管理能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。文章結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及實(shí)施策略進(jìn)行討論，希望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施提供參考。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.06.015

［中圖分類號(hào)］F810.2 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）06-0046-03

0" " "引 言

行政事業(yè)單位是政府依法行政的主體，承擔(dān)著宏觀調(diào)控、社會(huì)管理、公共服務(wù)以及市場(chǎng)監(jiān)督等職能，與社會(huì)發(fā)展和人們的日常生活密切相關(guān)。內(nèi)部控制可以幫助行政事業(yè)單位更好地實(shí)施職能化管理，構(gòu)建起多維立體的管控體系，提高行政事業(yè)單位對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮、公共服務(wù)質(zhì)量及效率的提高有著非常積極的意義。

1" " "行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

1.1" "強(qiáng)化監(jiān)督管理

有效的內(nèi)部控制可以帶動(dòng)制度完善，優(yōu)化內(nèi)部管控的規(guī)則，強(qiáng)化監(jiān)督管理，為構(gòu)建高效廉潔的服務(wù)型政府提供良好支撐。當(dāng)前，不少行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)管理方面存在很多問(wèn)題，如資產(chǎn)數(shù)量不明確、賬實(shí)不符、資產(chǎn)價(jià)值流失等。實(shí)施內(nèi)部控制能夠有效解決上述問(wèn)題，增強(qiáng)管理的有效性。

1.2" "提高管理水平

現(xiàn)階段，不少公共事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平較低，需要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提高管理水平和服務(wù)能力。對(duì)照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)該將關(guān)注的重心放在薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，在內(nèi)部控制管理制度中嵌入相應(yīng)的制約機(jī)制，以此來(lái)提高財(cái)政資金的使用效能。

1.3" "規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序

財(cái)稅制度改革對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制影響巨大。行政事業(yè)單位借助財(cái)稅制度改革，能夠?yàn)閮?nèi)部控制的順利實(shí)施提供良好支撐，并且有效的內(nèi)部控制可以推進(jìn)落實(shí)改革工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革的規(guī)范化、信息化和精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)從粗放式管理到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，確保相應(yīng)的方針政策能夠在單位內(nèi)部得到有效貫徹實(shí)施［1］。

2" " "行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素

2.1" "內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是單位實(shí)施內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，包含人力資源、崗位責(zé)任制度、不相容職務(wù)分離機(jī)制以及決策機(jī)制等，且良好的組織架構(gòu)與決策機(jī)制是確保內(nèi)部控制順利推進(jìn)的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境具備3個(gè)顯著特征：首先，特殊的管理框架使得行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)必須將財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的作用發(fā)揮出來(lái)。從外部監(jiān)督需求著眼，需要做好組織架構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，對(duì)崗位職能及部門(mén)權(quán)限進(jìn)行完善，同時(shí)必須做好各種權(quán)力的合理分配和處置，確保權(quán)力運(yùn)行的過(guò)程中能夠?qū)崿F(xiàn)相互制衡。其次，行政事業(yè)單位決策機(jī)制由領(lǐng)導(dǎo)層決定，能夠很好地發(fā)揮內(nèi)部控制所具備的制衡作用。該機(jī)制要求行政事業(yè)單位在相關(guān)決策形成前公開(kāi)相應(yīng)的政務(wù)信息，通過(guò)討論的方式得到?jīng)Q策結(jié)果，同時(shí)需要借助集體研究、專家論證以及技術(shù)咨詢等方式，精準(zhǔn)落實(shí)議事決策機(jī)制，避免在決策中出現(xiàn)一言堂的問(wèn)題。在決策形成后，單位需要對(duì)決策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，決策執(zhí)行的效果會(huì)直接影響相關(guān)人員的晉升。最后，單位在構(gòu)建內(nèi)控體系的過(guò)程中，可以參考企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，做好業(yè)務(wù)流程的梳理工作，推動(dòng)崗位責(zé)任機(jī)制的優(yōu)化，同時(shí)也應(yīng)該制定出完善的組織架構(gòu)，明確管理權(quán)限，規(guī)范各方面的業(yè)務(wù)流程，以此來(lái)推動(dòng)不相容崗位實(shí)現(xiàn)相互分離，將崗位之間所具備的監(jiān)督和制約作用充分發(fā)揮出來(lái)。

2.2" "控制活動(dòng)

控制活動(dòng)指單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)時(shí)的相關(guān)程序、制度等，要求單位從宏觀角度做好內(nèi)控規(guī)范的設(shè)計(jì)工作，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序展開(kāi)，推動(dòng)內(nèi)控目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位工作中的所有流程都必須融入相應(yīng)的控制活動(dòng)，包括崗位設(shè)計(jì)、職能履行等。單位內(nèi)部控制中包含的流程環(huán)節(jié)有很多，如單據(jù)會(huì)計(jì)、預(yù)算控制、授權(quán)審批等，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該在強(qiáng)調(diào)資金管控的前提下做好預(yù)算管理工作，確保預(yù)算能夠與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密銜接，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)內(nèi)控核心崗位進(jìn)行優(yōu)化，確定好業(yè)務(wù)權(quán)限及程序責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，保障資產(chǎn)的安全性和完整性，推動(dòng)各項(xiàng)工作順利展開(kāi)。此外，行政事業(yè)單位可以借助內(nèi)部表達(dá)和報(bào)銷憑證等進(jìn)行收支管理，形成完整且真實(shí)的會(huì)計(jì)信息［2］。

2.3" "風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指組織對(duì)內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估與識(shí)別，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。在行政事業(yè)單位運(yùn)行的過(guò)程中，存在很多可能引發(fā)組織層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如組織架構(gòu)、決策機(jī)制、權(quán)責(zé)分配等，行政事業(yè)單位本身特殊的性質(zhì)使得其具備一定的公共權(quán)力，在欠缺有效制約的情況下，容易引發(fā)權(quán)力濫用的問(wèn)題。同時(shí)，行政事業(yè)單位能夠面向公眾提供公共產(chǎn)品，不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公共資金的使用效率無(wú)法得到保障。政府部門(mén)通常借助行政的方式來(lái)實(shí)施資源配置，相關(guān)社會(huì)主體為了獲取稀缺資源，可能出現(xiàn)行賄的行為，容易引發(fā)公共資源浪費(fèi)的問(wèn)題。此外，行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行中存在一定的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在組織活動(dòng)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，想要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，必須確保預(yù)算編制規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行合理，同時(shí)也需要依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做好批復(fù)。以收支風(fēng)險(xiǎn)控制為例，其強(qiáng)調(diào)單位收入的完整性以及支出分類的合理性，要求各方面預(yù)算指標(biāo)都能夠得到有效分解，對(duì)支出事項(xiàng)能夠依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金支付。

2.4" "信息溝通

從行政事業(yè)單位的角度來(lái)看，信息溝通是確保內(nèi)部控制工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和前提，必須確保信息溝通的有效性。在內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，行政事業(yè)單位要打造出完善規(guī)范的信息收集、信息處理和信息傳遞流程，保障內(nèi)部控制工作實(shí)施的效果。在信息應(yīng)用方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)部門(mén)及監(jiān)管部門(mén)提出的各種要求，統(tǒng)一信息口徑，保障內(nèi)容的規(guī)范性，為管理決策的制定提供參考依據(jù)，確保在政務(wù)信息公開(kāi)時(shí)也能夠?qū)挝簧鐣?huì)服務(wù)職能的履行情況進(jìn)行有效披露。行政事業(yè)單位必須確保信息使用人員能夠準(zhǔn)確理解預(yù)算和決算信息，推動(dòng)信息在不同部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)高效傳遞，為各部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)提供良好支撐。行政事業(yè)單位應(yīng)該打造出科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，做好對(duì)內(nèi)部控制理念及監(jiān)督流程的整合工作，以此打造出更加系統(tǒng)化及常態(tài)化的內(nèi)控體系，規(guī)避人為因素帶來(lái)的負(fù)面影響，提升內(nèi)部控制實(shí)施的整體效果［3］。

3" " "行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施策略

3.1" "打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一是應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，進(jìn)一步提升單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度。相關(guān)負(fù)責(zé)人需要為單位內(nèi)部控制實(shí)施情況負(fù)責(zé)，樹(shù)立起相應(yīng)的責(zé)任意識(shí)，為內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)營(yíng)造出良好的環(huán)境氛圍；應(yīng)該打造相應(yīng)的管理文化，加速內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，主動(dòng)參與相關(guān)工作，確保內(nèi)控工作的順利實(shí)施。二是應(yīng)該完善相關(guān)管理制度，優(yōu)化崗位設(shè)置。行政事業(yè)單位應(yīng)該依照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，全面梳理相關(guān)法律法規(guī)，修改和完善自身的管理制度，確保其能夠被落實(shí)到日常經(jīng)營(yíng)管理中。應(yīng)該梳理好業(yè)務(wù)流程，確定關(guān)鍵崗位職責(zé)，推動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督職責(zé)的相互分離。三是應(yīng)該做好崗位人員選拔工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。單位應(yīng)該做好人員選拔，確保其具備良好的崗位適應(yīng)能力，包括知識(shí)、技能、從業(yè)資格等。從適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求的角度出發(fā)，行政事業(yè)單位必須做好相關(guān)崗位工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其深入了解最新的法律法規(guī)政策，督促相關(guān)人員自覺(jué)提升自身的業(yè)務(wù)能力。四是應(yīng)該明確負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施環(huán)節(jié)的責(zé)任。我國(guó)行政事業(yè)單位采用的是行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由單位一把手承擔(dān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)責(zé)任。因此，行政事業(yè)單位必須切實(shí)做好內(nèi)控體系建設(shè)工作，將單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)督管理方面的作用發(fā)揮出來(lái)，借助分工、授權(quán)等方式下達(dá)工作任務(wù)，樹(shù)立全員內(nèi)控理念，為內(nèi)部控制的實(shí)施打造出良好的內(nèi)部環(huán)境［4］。

3.2" "完善內(nèi)部控制工作機(jī)制

行政事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必須推動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)相互分離，這是防范舞弊行為、預(yù)防貪腐問(wèn)題的關(guān)鍵。在對(duì)單位內(nèi)部決策機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建的過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)該強(qiáng)調(diào)不相容崗位分離和過(guò)程分離，設(shè)置完善的議事決策機(jī)制和崗位責(zé)任制，在服務(wù)相關(guān)規(guī)定要求的前提下，依照內(nèi)部控制的要求，對(duì)工作機(jī)制進(jìn)行設(shè)置和完善，最大限度滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)需求。在行政事業(yè)單位中，大宗資產(chǎn)采購(gòu)、大額資金使用以及投融資業(yè)務(wù)等一般都是由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，一些比較復(fù)雜或者專業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要聽(tīng)取專家的意見(jiàn)和建議，關(guān)系公眾權(quán)益的事項(xiàng)則應(yīng)該通過(guò)聽(tīng)證會(huì)等方式收集公眾的意見(jiàn)。一些重大事項(xiàng)的決議必須形成書(shū)面報(bào)告，將每個(gè)議事成員的意見(jiàn)真實(shí)地反映出來(lái)，明確成員的能力，為后續(xù)的責(zé)任劃分提供參考。在通過(guò)重大事項(xiàng)決議后，行政事業(yè)單位需要做好事項(xiàng)執(zhí)行效率及效果的跟蹤管理，建立起相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度。同時(shí)，對(duì)于關(guān)鍵崗位員工，行政事業(yè)單位需要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施情況，建立起相應(yīng)的崗位輪換制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題和隱患，減少相關(guān)人員的工作量，確保其能夠始終保持工作熱情，樹(shù)立起可靠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)［5］。

3.3" "構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制

行政事業(yè)單位需要建立起長(zhǎng)效化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做好對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和分析，通過(guò)管理制度的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位需要做好單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的有效梳理，確定好相應(yīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，借助系統(tǒng)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及單位本身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，制訂出具備良好可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。政府出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范確定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，行政事業(yè)單位需要在相關(guān)原則及框架的約束下，對(duì)照自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的長(zhǎng)效化。從實(shí)踐的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位必須在充分滿足相關(guān)規(guī)定的情況下，設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，做好日常的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)反饋給相關(guān)責(zé)任人。行政事業(yè)單位本身承擔(dān)著相應(yīng)的公共服務(wù)職能，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施情況與公眾日常生活密切相關(guān)，所以需要在公眾的監(jiān)督下進(jìn)行。對(duì)此，行政事業(yè)單位在高度重視業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也需要明確公眾對(duì)于自身是否存在信任危機(jī)，設(shè)置好針對(duì)危機(jī)事件的應(yīng)急處理預(yù)案，做到防患于未然［6］。

3.4" "強(qiáng)化內(nèi)控信息溝通交流

在信息化時(shí)代背景下，信息對(duì)單位運(yùn)行的影響巨大，若信息溝通不暢，不僅會(huì)導(dǎo)致溝通成本增加，還可能引發(fā)資源浪費(fèi)或者決策失誤等問(wèn)題。有效的信息溝通能夠幫助行政事業(yè)單位管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，推動(dòng)落實(shí)內(nèi)控制度，確保公共管理目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，也能夠?qū)挝贿\(yùn)營(yíng)信息進(jìn)行公布，提高行政事業(yè)單位的信息透明度，最大限度減少信息不對(duì)稱問(wèn)題，促進(jìn)公共管理效率提高。行政事業(yè)單位以信息化手段為支撐，能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行固化，對(duì)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行自動(dòng)記錄與跟蹤，在信息系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部授權(quán)審批等內(nèi)容，將人為因素的影響降到最低［7］。

行政事業(yè)單位應(yīng)該積極應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)，借助信息化來(lái)推動(dòng)內(nèi)控思想、崗位設(shè)置以及內(nèi)部監(jiān)督的有效落實(shí)，對(duì)單位現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，加速數(shù)據(jù)集成與共享，推動(dòng)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化與常態(tài)化，做好相關(guān)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化以及流程化管理，減少人為因素帶來(lái)的干擾，凸顯內(nèi)部控制的約束作用。另外，在內(nèi)部溝通環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位可以建立起相應(yīng)的投訴舉報(bào)機(jī)制，消除溝通上的障礙，同時(shí)應(yīng)該建立快速上報(bào)機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)緊急事項(xiàng)。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該改進(jìn)自身的工作作風(fēng)，踐行群眾路線，深入基層做好風(fēng)險(xiǎn)探查，做到防患于未然［8］。從外部溝通的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)信息公開(kāi)機(jī)制和信訪制度進(jìn)行完善，規(guī)范聽(tīng)證制度，拓展信息公開(kāi)范圍，為內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)提供信息支撐。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

在行政事業(yè)單位日常運(yùn)行的過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用。因此，行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制工作，明確內(nèi)部控制要素，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)落實(shí)內(nèi)部控制工作，切實(shí)提高內(nèi)部控制水平，從源頭杜絕貪腐問(wèn)題。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該引導(dǎo)所有部門(mén)和員工參與到內(nèi)部控制工作中，確保內(nèi)部控制的作用能夠充分發(fā)揮出來(lái)，以有效的內(nèi)部控制為支撐，提高單位的辦事效率。

主要參考文獻(xiàn)

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［3］羅小蘭.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2021（15）：68-69.

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［5］臧超.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022（7）：59-61.

［6］顧蘋(píng).關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2021（22）：187-189.

［7］惠鳳玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（14）：83-84.

［8］黎雪蕓.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.投資與合作，2021（6）：5-6.