PPP 項目全過程稅收籌劃防范稅務風險分析

柳莉

（內江高新投資有限責任公司，四川 內江 641000）

0 引言

為促進四川內江高新技術產業開發區（以下簡稱“內江高新區”）科學發展，推動全域經濟發展和加速城市建設，提升城市產業聚集和輻射帶動能力，滿足內江高新區城市發展對市政基礎設施的需求，創新城市基礎設施建設投融資機制，多渠道籌集資金，提高市政基礎設施建設、運營維護質量，根據國務院、財政部和發改委推廣政府和社會資本合作（PPP）模式的要求，內江市人民政府決定采用PPP 模式實施內江國家高新技術產業開發區生態科技城PPP 項目。

PPP 項目即政府與社會資本方進行合作，通過合同約定的方式更好地為社會提供公共服務的項目。PPP 項目建設投資規模龐大，建設周期較長，操作內容也較為復雜。建設過程中涉稅事項繁雜，存在較多的稅種，管理難度較大，引發稅務風險的因素也較多。基于此，本文針對PPP 項目全過程稅收籌劃及稅務風險防范展開分析。

1 PPP 模式的概念及特點

PPP 模式（public-private partnership）來源于英國，作為“公私合作”融資模式，可以解釋為一種能夠維系公共用品或者服務的合作關系，其基礎是特許權協助，宗旨是建立伙伴式合作關系，具體形式涵蓋有BOT、BT、BOO 等。

主要項目特征在于涵蓋了不同的關鍵主體，具有非常繁雜的合同關系以及法律關系，要求比較長的合作時間，通常設定為20～30 年，牽涉的法律類型有公司法、合同法等[1]。TOT 模式具有很強的典型性，稅收政策非常繁雜，對于PPP 模式而言，稅管工作仍然有著非常多缺陷，阻礙施工項目順利進展及完成。稅收籌劃的概念是在法律允許的范疇之內合理安排經濟行為，最大限度提升稅收效益，其中必須遵循一定的路徑以及原則。

2 PPP 項目稅收籌劃概述

對PPP 項目稅收籌劃基本要點以及主要特點的梳理，引導管理人員形成全面、細致的工作認知，準確把握項目稅收籌劃工作重點，以保證稅收籌劃等實踐活動的針對性。稅收籌劃是指納稅主體根據相關稅收政策法規的要求，結合自身的實際，制定系統化、合理化的納稅方案，在確保稅收足額繳納的同時，控制額外稅收費用的產生，實現合法的避稅，將企業的經濟收益保持在良好的區間范圍內，以推動企業的健康、平穩發展[2]。

PPP 項目與傳統的項目運營、管理體系不同，其參與對象較多、涉及多項領域，這種項目特性，使得PPP項目稅收籌劃過程中表現出復雜性，工作人員在稅收籌劃環節，需要面臨更為復雜的外部形勢，不同的主體需要組織人員定向梳理稅收籌劃的政策法規，通過法律法規的全面掌握，管理人員統籌兼顧不同主體適用的稅收法規的有關要求，實現企業的合理避稅。稅收籌劃作為企業避稅的重要方式，各項籌劃工作的開展均應當以法律法規作為前提，這種特點要求企業在組織人員推進稅收籌劃工作的過程中，以法律作為標準，有針對性地調整稅收籌劃工作原則、方法，避免稅收籌劃過程中，由于操作不合理，出現違法行為，對于PPP 項目的社會形象、經濟價值以及參與主體產生消極影響[3]。基于這種稅收籌劃的特殊性，管理人員應當嚴格轉變工作思路，細化稅收籌劃方法，以確保PPP 項目稅收籌劃等各項工作的合法進行。

3 PPP 項目稅收籌劃原則

3.1 事先籌劃原則

稅收籌劃能夠引導稅收事件并協助其執行和落實，尤其是針對施工項目，只要投入建設，就代表著納稅義務存在并且需要依照法律執行，所有的事后稅收籌劃都會失效，甚至會提升施工風險，必須要事先規劃才能夠降低風險，在法律范疇內達成PPP 項目目標。

3.2 合法性原則

在PPP 模式之下開展的投資項目需要以合法性作為基本原則，合法性也是全部籌劃方案以及稅收行為都需要嚴格遵循的原則，對于集團項目的具體實施過程來說，可以選擇使用合法手段來減少項目稅負并提升經濟效益，涵蓋調整投資活動以及促進施工經營等，但是合法性需要作為所有活動的前提，負責公司將會面臨法律的責問，導致項目被延期乃至停止[4]。

3.3 成本效益原則

投資的根本目的即達到成本效益平衡，這要求在進行稅收籌劃的時候應當嚴格遵循成本效益原則，假如只重視稅收籌劃的最終效益會造成成本的提升，項目利潤缺乏實際改善，所以財務人員應當把項目成本以及建設收益也加入考察的范疇中，全方位考察各個稅收項目，改善和優化籌劃方案，使用具備合理性和有效性的方法去提升效益從而控制成本。

3.4 全局性原則

目前大多數的投資項目都采取公私合營模式，對于稅收以及籌劃所涵蓋的深度不斷提升，全局觀念作為綜合收益規劃中的硬性要求，資源稅和增值稅等稅務項目中有一定聯系，偶爾會呈現此消彼長的趨勢，如果只重視其中一項就會造成失衡，所以必須總結和規劃整體項目的關聯，用全局理念來考察所有稅款。

4 PPP 模式下稅收籌劃重要意義

4.1 增強稅務籌劃能力

對PPP 項目稅務風險進行合理規避，能夠極大地幫助企業強化自身的稅務籌劃能力，正確認知納稅籌劃的重要意義，明確自身在發展過程中應當履行的義務。企業在參與各項市場經濟活動時，需深入解讀國家出臺的各項稅收政策法規，了解采用何種手段及方式才能保障自身的合法權益不受侵害[5]。同時，企業應全面把控各項涉稅行為，合理利用稅收優惠政策實現稅務籌劃目標，降低稅負，從根本上提升納稅人對國家現行稅收政策法規的理解與執行力度。

4.2 提升企業經濟效益

PPP 模式下稅務籌劃在企業內部的全面落實，能夠幫助企業進一步強化自身納稅意識，通過合理的稅務籌劃方案幫助企業降低項目建設過程中的稅負，合理利用稅收優惠政策，提升經濟效益。PPP 項目稅收風險防控工作的開展，涵蓋企業內部各項經濟活動，能夠使管理層在決策過程中以詳盡的稅收籌劃為依據，提升決策的科學性。與此同時，企業在推進PPP 項目建設的過程中，可能出臺相關的稅收優惠政策，PPP 項目在落實稅務籌劃工作的過程中，能夠充分利用此類優惠政策，推動稅收杠桿作用更好實現，最終實現稅收政策為項目建設經濟效益服務，全面提升PPP 項目盈利水平。

5 PPP 模式下稅務風險分析

5.1 PPP 稅務問題較為特殊

在PPP 項目建設過程中，其運營管理由政府與企業共同承擔。在征稅環節可能存在重復征稅或對象不明等問題，PPP 項目稅務問題較為復雜，倘若在實際的工作落實過程中無法采用科學合理的方式推動稅務籌劃工作的開展，則PPP 項目納稅金額可能超出企業能夠承擔的范圍，導致項目經濟利潤降低，無法保障PPP項目管理的科學性與合理性。

5.2 PPP 項目與當前落實稅收政策存在沖突

PPP 項目建設是由政府主導的地方性基建項目，在實際的開展過程中也會有相應的地方政策，在我國現行的稅收政策下，地方與中央政府完全共享建設企業的增值稅與所得稅，這就導致PPP 項目在建設過程中涉及稅收操作時規范程度不足。在實際的執行過程中由于責任劃分明確度不足，PPP 項目稅收優惠政策可能與當前稅收政策法規中某一項存在沖突，不利于稅務籌劃工作的順利落實。

5.3 稅收制度有待完善

當前我國基礎設施建設過程中，PPP 模式應用較為廣泛，但PPP 項目的稅收優惠政策及制度完善程度尚待提升。例如政府會針對西部大開發等特殊項目制定相應的政策，但并未針對普通PPP 項目制定較為完善的政策。部分項目運作時間較長，難以及時收回成本，因此在稅收優惠期內無法享受相關的優惠政策。

5.4 PPP 模式下員工稅務籌劃意識不足

由于PPP 項目建設過程中涉及的納稅環節較多，因此員工需要在工作推進過程中統籌考量企業稅負問題，必要時可在企業內部建立集中納稅模式，以此實現企業稅務籌劃工作質量的提升。但部分企業員工缺乏正確的稅務籌劃意識，對PPP 模式下稅務籌劃工作開展的積極作用認知不足，企業管理層也并未發揮引導作用，強化企業員工稅務籌劃意識。員工在實際的工作推進過程中，自身工作能力無法滿足PPP 項目稅務籌劃的開展需求，知識儲備不足，難以推動PPP 項目稅務籌劃工作的開展，節稅效果不及預期，增加了企業的稅務風險。

6 PPP 項目全過程稅收籌劃防范稅務風險主要方法

PPP 項目在開展全過程稅收籌劃過程中，管理人員應當堅持問題導向，堅持結果導向，秉持合法性原則、科學性原則，采取針對性舉措，推動全過程稅收籌劃等相關工作的穩步進行，確保稅收籌劃工作的有序開展，避免工作中出現漏洞，影響PPP 項目稅收籌劃開展效果。

6.1 PPP 項目前期籌備稅收籌劃方案

前期籌備階段稅收籌劃作為PPP 項目稅收籌劃工作的基礎與前提，是整個項目進行全過程稅收籌劃工作的關鍵。為推動稅收籌劃工作的穩步推進，確保各項稅收籌劃舉措符合PPP 項目的運行特點，管理人員需要對項目投資公司的股權架構、項目前期費用處理、進項稅額抵扣等進行梳理與明確，以實現對項目投資公司運行情況的精準分析，為稅收籌劃活動的開展提供參考。

6.2 PPP 項目建設環節稅收籌劃方案

PPP 項目建設運營環節的稅收籌劃，主要針對項目建設過程中，管理人員通過合理的避稅舉措，實現稅務操作能力的持續提升，以改善項目經濟收益，避免額外稅收負擔的產生。為達到這一目的，管理人員應當做好計稅方式選擇，在稅收政策法規的框架下，對稅收的比例、方式等做出優化選擇。同時，著眼于建設PPP 項目的政府補貼、建設期間稅收優惠管理等，從PPP 項目建設細節入手，實現建設環節稅收籌劃工作的有效整合，逐步搭建起完整的建設環節稅收籌劃方案，確保稅收籌劃對PPP 項目建設不同環節的全面覆蓋。同時管理人員要實時掌握政策動態，做好與稅務部門的溝通以及銜接等相關工作，了解PPP 項目稅收政策的新要求、新變化，并在此基礎上，針對于政府部門對于PPP 項目的稅收優惠政策，應當進行靈活化的應用，避免出現稅收優惠政策落實不到位，作用發揮不明顯的情況，實現稅收優惠政策在稅收籌劃工作中導向作用的充分發揮。

6.3 PPP 項目運營期間稅收籌劃方案

PPP 項目在項目運營期應該關注組織的形式以及政府補貼以及有關優惠，詳盡的介紹如下。

（1）選擇合理組織形式，使用PPP 模式來管理工程項目的時候還需要建立合理的組織形式，全面考慮建設規模，確定需不需要成立對應的公司，把資金籌措、運轉以及稅收等工作下放，并且將項目公司的選址定為具備稅收優勢的區域，涵蓋經濟開發區等，參考減免稅負和低稅率等優惠政策，在法律規定之下降低稅收。

（2）項目需要同政府補助不征稅的有關規定相適應，考慮部分項目只是基礎設施，缺乏充足的盈利能力，政府財務補貼作為保證施工的關鍵階段，可以避免征收所得稅，但是需要針對資金管理獨立核算，與稅法撥付的文件相符合。

（3）選擇投資項目所得稅優惠政策，最大效率發揮PPP 模式效用來控制稅務成本。

6.4 PPP 項目移交階段稅收籌劃方案

對于稅務籌劃工作中移交環節必須要考慮稅收中如果需要公司同時擔任施工和投資角色，如果需要購入實物資產則需要按照比例去繳納所得稅。挑選PPP模式中高速公路項目作為案例，特務經營期達到期限之后，項目公司移交政府，轉讓股權得到的收入必須繳納給政府相應所得稅。利用PPP 模式來減少項目角色以及稅收能夠有效提升經濟效益，期限之中應當繳納指定數額去減少工作量，經營權和使用權在整個繳稅的過程當中需要按照無形資產、混合資產或者金融資產進行計稅選擇，使項目合法。

7 結語

綜上所述，PPP 項目建設過程中，稅務籌劃工作的充分落實對規避稅務風險有著至關重要的意義。但仍需對稅收籌劃工作全面完善，以四大原則為基礎開展工作，讓不同項目階段進行合法性、適當性、高效性工作，提高各個主體的效力，共同促進PPP 模式其適用程度及其價值，切實保障稅務籌劃的科學性與合理性，最大限度地降低自身稅負，提升PPP 工程項目經濟效益。