國企報廢固定資產評估及處置財務風險防控

唐靜 中石化南光（上海）實業有限公司

引言

固定資產是企業生產及發展所需的重要資源。隨著國有企業改革不斷推進，國企加速發展，由于技術進步、裝置更新，加速折舊等多因素的影響，被更新淘汰及報廢的固定資產需要及時處置。國有企業的報廢資產是國有資產的重要組成部分，確保其處置經濟利益最大化有利于減少國有資產流失和浪費。加強對國有企業固定資產報廢評估及處置全過程的管理及財務風險防控，有利于確保國家和企業利益最大化。

一、固定資產報廢處置時進行資產評估的原因

（一）上級管理部門明確要求

一般來說，國有企業上級管理部門對下級單位資產處置有嚴格的要求，對報廢資產處置前要進行資產評估也有著明確的規定：在實施報廢資產處置時，價值達到一定金額以上的資產，應聘請具有資質的第三方評估機構進行評估，形成評估報告后，根據評估價值設定最低價保留價，通過拍賣、招標、詢比價等公開方式銷售處置，并將處置結果報上級主管部門審核備案。為提高評估質量，上級主管部門往往對評估機構的資質及范圍選擇也有明確要求。

（二）處置報廢資產時評估的作用

報廢固定資產處置就是對報廢的各類資產進行銷售變賣，最大限度地變現回收殘值，減少浪費。國有企業報廢資產銷售變賣的核心是如何定價的問題，以往多采用賬面凈值定價，賬面凈值為采用固定資產入賬時歷史成本扣除折舊減值等，由于歷史久遠，且未考慮時間價值，多缺乏公允性。處置定價不準，要么被低價賤賣，發生潛在的資產流失；要么因為定價太高，無人購買，導致無法處置出售，在實際上造成更多報廢資產的積壓以及自然損耗。所以，定價是整個資產處置的前提、是決定資產處置成功的關鍵環節。通過對報廢資產科學、公正的評估，得到報廢資產的公允價值，為后續銷售處置做參考，實現成功交易。

二、固定資產報廢評估主要程序

（一）委托第三方評估機構，簽訂資產評估委托合同

評估前，企業應當對資產評估及國有資產處置有關知識及財經政策深入學習，做到心中有數。在此基礎上，與評估機構接洽，確定評估的目的、范圍等基本信息。由于一種廢舊資產具有多種回收用途，比如一臺廢舊機器設備，有回收原資產還能重新加工使用的，有原設備拆解為廢銅廢鋼廢鐵等不具有原使用形態的，兩種方式評估價格完全不一樣，因此應按最優使用原則進行評估估價。開始評估前，還應當按照上級主管部門要求，認真審核評估項目，并做好國有資產評估項目備案工作。在第三方評估機構的選擇過程中，實踐中，為切實保證資產評估質量，上級主管部門常根據中國資產評估協會發布的年度綜合排名及企業以往的資產評估服務結果，公開擬定資產評估機構備選庫，由上級主管部門定期組織開展服務評價，根據評價結果動態調整備選庫中評估機構的名單，要求下級單位必須在備選庫中，根據評估費金額分別采用招標、電子商務網詢比價等公開方式產生中選評估機構，簽訂評估委托合同。

（二）收集評估資料，由被評估單位提供待評估資產資料

評估工作開展以后，收集充分的評估資料有益于評估的開展，被評估單位向評估機構提供評估資產的具體情況，包括資產明細、資產型號規格、生產廠家，原始購買價值、已提折舊、減值、資產權證等原始資料；評估機構制定評估方案和評估計劃。

（三）對待評估資產進行清查核實

評估機構人員進入現場調查，該階段為評估機構核實待報廢資產階段，該過程應由評估人員親自進行，不可完全輕信企業自己提供的數據。要求評估人員核對賬實相符、權屬相符、規格型號相符等。評估人員進行記錄及核實，并留有現場影像資料。

（四）評定估算

評估機構根據清查核實情況和所收集到的有關資料，選擇適用的評估方法，確定合理的評估假設、選擇關鍵評估參數、設置評估公式等，并開展市場調研、詢價工作。提供評估方法依據的詳細情況說明，按所確定的方法對待評估資產的現行價值進行評定估算。

（五）編制和提交評估報告

在完成上述評估程序后，形成初步評估結論。在不影響評估機構獨立判斷下，根據雙方溝通結果進行修改完善，形成正式評估報告，企業對評估機構的評估報告進行審核，審核無誤后對評估結果予以認定。為提高資產評估質量，企業相關管理及財務部門等應加強對評估報告的審核研究，防止國有資產價值被低估。

（六）支付評估費用

對于評估費用，國家財政部、國家發改委對資產評估收費標準有明確的規定，有按件收費、按時收費或按件與按時收費結合等方式，具體收費金額，企業應按實際標的，工作量大小，根據標準要求進行審核，防止不合理收費。

三、報廢固定資產采用的評估方法及運用

固定資產價值評價的方法一般包括成本法、市場法、收益法和清算價格法。當待報廢資產以上評估方法都可運用時，評估結論不應偏差太大，應基本保持一致。由于清算價格只發生在特殊固定資產當中，如企業破產清算等，不是本文討論的重點，因此本文重點分析成本法、市場法、收益法。

（一）成本法

成本法是資產評估方法的基礎方法，成本法的理論基礎是會計學歷史成本計量。主要是用重置成本扣除各種貶值如實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值等得到的成本價值。成本法使用的條件是以上參數都能夠可靠計量。這種方法沒有完全考慮貨幣的時間價值，評估得出的結論與實際價值偏差經常會很大。在實踐中少數不具有廣泛市場，少量不易出售的報廢固定資產采用這種方法評估。

（二）市場法

市場法是指利用市場上相同或類似資產的最近交易價格作為參考，確定評估資產價值的一種方法。前提是存在一個相似的完全公開活躍的交易市場。當市場上存在越多相似的同類時，得到的評估結論越接近實際價值。實踐中，如果特定固定資產的評估，公開市場上并沒有足夠的可比參照物，就不適用市場法，又例如報廢機械設備，多采用市場法評估，因為報廢的機械設備多由銅、鋼、鐵等構成，銅、鋼這些大宗原材材料存在活躍的交易市場，市場價格也往往瞬息變化，尤其疫情期間，大宗原材料價格大幅上漲，例如近期筆者單位對二十年前購買的機械設備報廢，由于機械設備含有大量銅、鋼材等大宗原材料金屬，最后拍出的處置交易價，遠高于殘值。這種情況下，也檢驗了采用市場法評估較為合適。

（三）收益法

收益法是通過估計被評估資產未來預期收益現金流并用合適的折現率折現來確定待評估資產價值的方法。收益法主要引入了貨幣的時間價值理論，計算包括收益現金流，折現率和收益期。由于測算預期收益現金流工作較難，折現率的修正及使用年限也是估測，主觀色彩較大，企業審核中很難達成一致意見，在實踐中，企業報廢固定資產處置評估中很少選用該種方法。

實際工作中，評估不具有使用價值的報廢固定資產，當無法運用成本法評估；由于收益不確定，無法采用收益法進行評估時，且待報廢固定資產處置是為了早日變現時，估價人員通過分析權衡，常常采用市場法評估。

四、國有企業報廢固定資產公開處置平臺建設

（一）國有企業廢舊物資處置平臺產生的背景

報廢固定資產經評估價值作為銷售處置的保留最低價格，下一步是進行公開處置，交易變現。過去報廢處置資產流失的一個重要原因是欠缺公開性和競爭性的廢舊物資交易市場，企業報廢金額小、數量大的固定資產往往不會去大型國有產權交易所，除手續成本高，流程與大型國有產權交易一樣，一個不少外，占用較多公共資源也不太被大型國有產權交易所接受。為了公開處置，企業也會采用招標方式，但這種方式受眾有限，欠缺廢舊物資交易市場的充分競爭。目前，社會上大型網站也建立有拍賣網，企業也可以委托拍賣行進行拍賣，但委托外部機構拍賣，除手續費外，國有固定資產報廢處置審批與拍賣、發貨、收款等流程仍然未實現全流程線上一體化。為了促使交易的公開、公平，實現對拍賣物資的市場充分競爭，有必要規范交易市場，建立國有企業自己的廢舊物資公開處置交易平臺。

實踐中，為規范報廢固定資產等廢舊物資處置，不少大型國有企業集團已經完成了統一廢舊物資網上競價平臺建設，并進行進一步優化提升。

（二）國有企業廢舊物資處置平臺實踐運用舉例

以石化企業處置廢舊物資為例，以往很多采用線下方式處置，存在流程不規范、處置效率低、部分不公開透明、隨意處置的問題，且處置成本高，又由于購買商受眾有限，且多聚集于處置企業周邊地區，很多外地的處置實力強的購買商不了解處置信息，參與熱情低，導致不能充分競價，處置價格偏低，溢價較少。2020年9月30日，YPK平臺正式啟動了廢舊物資處置專區的上線試運營。啟動以來，平臺單次競價最多報價次數600余次，平均溢價率達46%。

在石化工業品電商平臺YPK官網，打開“廢舊物資處置”專欄，各種報廢設備，甚至生產邊角廢料等都可以搬上平臺公開處置。企業有報廢需求，即在平臺提報，經審批后，由企業發布面向全社會拍賣公告，公開開盤價、競價時間、貨物所在地，現場看貨時間等拍賣關鍵信息，拍賣公告可上傳處置資產現場圖片及視頻，方便外地競買商網上看貨。保證金支付、競價均可在手機APP完成。整個廢舊物資處置平臺，包括了企業物資處置申請及審批、處置方案編制及審批、處置公告審批及公開發布、處置收款、發貨等廢舊物資處置全流程，不僅加快了處置流程，而且為企業節省了處置費用，增加了處置收益。

實踐中，筆者單位2021年有一批報廢配電設備經過第三方評估后，在YPK廢舊物資處置平臺公開拍賣，公告發布后，在YPK平臺報名參與公開競價單位共計40家，繳納保證金有效報名25家，競價次數170次，經過市場的充分競價，也由于疫情防控期間大宗商品市場價格大幅上漲，成交價溢價率超過100%，遠遠高于該批固定資產賬面殘值。網上競拍成功，競拍款到賬后，線上發貨現場提貨，及時收回了拍賣款項。

五、報廢固定資產銷售處置的財稅風險防控

財務部根據處置實際回收的金額和實物管理部門提交的報廢固定資產清理報告進行賬務處理。通過“固定資產清理”會計科目進行核算，處置的凈損益為處置收入扣除固定資產的凈值以及處置稅費后的余額。由于處置不當，還容易產生一系列的財稅風險。主要包括：

風險一、由于報廢固定資產處置收入未入賬，導致賬務核算不清，利潤核算不準確，甚至邊角料廢品處置賬務處理不當影響產品生產成本的核算，進而影響公司產品銷售價格的制定。

風險二、由于監管不嚴，有的企業可能存在銷售廢舊固定資產、邊角料及廢品沒有入賬，坐支現金，存在舞弊風險。

風險三、由于未記賬或稅法理解不清，導致公司存在偷漏增值稅的風險，按照稅法的規定銷售廢舊物資要依法繳納增值稅。

風險四、由于公司未確認收入，公司存在少交企業所得稅的風險，按照稅法的規定銷售廢舊物資要依法繳納企業所得稅。

風險五、由于都是處理以前的“固定資產”，銷售處置報廢固定資產容易和對外銷售使用過的固定資產相混淆，產生稅務風險。固定資產報廢后，一般銷售的是廢舊物資，比如廢銅、廢鋼、廢鐵等，一般納稅人是適用13%的稅率。收到處置收入時，能否按照銷售自己使用過的固定資產的計稅規定，適用簡易計稅辦法按照3%的征收率計算銷售額，并減按2%的征收率征收增值稅政策。

實務中存在分歧，有人認為，處置報廢的固定資產按銷售一般貨物的適用稅率，不適用簡易計稅政策。原因是認為銷售處置報廢固定資產，已無原來的使用價值，不視其為固定資產。但也有人認為，處置報廢固定資產，同樣適用銷售自己使用過的固定資產的相關增值稅規定。在實踐中，為避免分歧，企業往往采用較高稅率繳納增值稅，比如銷售處置報廢機械設備等，一般納稅人采用13%的稅率。

結語

綜上，實現國有報廢固定資產處置收益最大化，首先要求有一份評估質量良好的第三方評估報告，選擇評估機構的全過程堅持公平、公開、公正的原則，從源頭上保證評估報告的質量。資產評估過程中防范違規操作的出現，保證評估報告的公允性。

評估是價格底線，競賣是價格發現機制，國有廢舊物資處置平臺建設及功能不斷完善是保證處置價值最大化的信息技術手段，平臺的建設有利于“互聯網+舊貨”與“互聯網+資源循環”，有利于廢舊資產的價值發現。國有廢舊物資處置平臺向全社會公開報廢國有固定資產拍賣信息，消除信息不對稱，簡化社會公眾參與競拍的流程，競價過程在線實時記錄及監控，不僅可以加快處置變現、降低交易費用，還可以加強對國有報廢固定資產線上處置的監控及管理，實現全流程公開、透明、可追溯。

實物管理部門以及固定資產的價值管理部門財務部，在固定資產報廢評估及處置過程中都有著重要的責任。實物管理部門負責管理實物資產，保證實物完整性，財務部門在固定資產處置過程中做好價值管理及價值審核工作，避免廢舊物資銷售處置過程中可能發生的財務風險，業財融合，防止報廢國有資產被低估賤賣損害國家和企業利益，共同助力推進企業價值創造。