會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

陳新偉 廣東司農(nóng)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)的競爭也越來越激烈，要在激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，完善內(nèi)部控制體系。通過內(nèi)部體系的優(yōu)化和健全，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的內(nèi)在驅(qū)動力支持[1-2]。雖然我國會計師事務(wù)所近年來發(fā)展迅速，但由于自身的內(nèi)部控制體系不完善嚴(yán)重限制了我國會計師事務(wù)所的競爭力。因此，通過完善內(nèi)部控制建設(shè)，對于提升我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展有著重要的意義。本文在研究的過程中，將對我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的分析，同時在相應(yīng)的問題基礎(chǔ)上尋找相應(yīng)的解決措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理的能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展，具體內(nèi)容如下。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的問題

（一）內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)缺失

內(nèi)部控制管理是會計師事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)。但在會計師事務(wù)所實際內(nèi)部控制管理的過程中存在內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)缺失的情況[3]。由于會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中，對內(nèi)部控制管理中的相關(guān)管理職能的認(rèn)識程度不高，在管理中沒有形成完善的治理體系，管理權(quán)責(zé)不明確，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部控制管理能力不足的情況。會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部控制管理相關(guān)制度不健全，沒有將具體的內(nèi)控管理工作落實到具體的人員身上，導(dǎo)致會計師事務(wù)所管理實際情況較差，管理效率以及質(zhì)量較低[4]。內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)的缺失是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)，會計師事務(wù)所重視業(yè)務(wù)活動管理，內(nèi)部控制管理沒有設(shè)定專門的內(nèi)控管理制度，或出現(xiàn)內(nèi)部管理制度的設(shè)定與會計師事務(wù)所實際工作情況不符合的情況，造成企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中出現(xiàn)制度實用性不足的情況，難以指揮實際的工作情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理工作流于形式。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在實施管理的過程中，通過采用預(yù)算管理的方式，對企業(yè)內(nèi)部的資金、資源的使用進(jìn)行預(yù)算管理，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)，明確預(yù)算管理的要求用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理中資金的實際管理工作，提高企業(yè)資金流量的穩(wěn)定性，降低企業(yè)業(yè)務(wù)活動管理成本，提高企業(yè)的盈利能力[5]。但研究中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中存在全面預(yù)算管理不足的情況。一是企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中預(yù)算管理制度不健全，二是預(yù)算管理沒有在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)營以及內(nèi)部管理活動的各組織進(jìn)行全面管理。以A 會計師事務(wù)所為例，事務(wù)所在全面預(yù)算管理的過程中由于管理制度不健全，全面預(yù)算管理意識不足等情況，導(dǎo)致會計師事務(wù)所2018年全面預(yù)算管理質(zhì)量不高，各階段在預(yù)算管理中存在超預(yù)算的情況，增加會計師事務(wù)所經(jīng)營管理中的成本，降低企業(yè)的盈利能力，不利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2018年A 會計師事務(wù)所全面預(yù)算管理情況如表1。

結(jié)果顯示，2018年A 會計師事務(wù)所在全過程預(yù)算績效管理中，各項管理活動均存在預(yù)算超額的情況，其中在人才引進(jìn)活動中，預(yù)算超出部門最高，預(yù)算管理的各項目在會計師事務(wù)所的實際管理中均為發(fā)揮相應(yīng)的管理作用，導(dǎo)致全面預(yù)算管理與企業(yè)實際資金的使用之間存在較大的差異。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，能為企業(yè)提供文化以及管理氛圍的支持，以保障內(nèi)部控制管理能在會計師事務(wù)所實際管理中得到落實[6]。會計師事務(wù)所實現(xiàn)內(nèi)控的全面高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境較差是阻礙內(nèi)部控制管理工作實施的主要因素之一。一是會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中存在對內(nèi)部控制管理意識程度不高，管理理念不足的情況。二是在管理中相關(guān)管理體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)在實際管理的過程中缺乏制度以及體系的支持。三是會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中沒有形成良好的企業(yè)文化，會計師事務(wù)所內(nèi)相關(guān)員工以及管理人員對企業(yè)管理活動認(rèn)識程度不高，企業(yè)內(nèi)部的向心力不足，難以形成促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的合力。

（四）風(fēng)險監(jiān)督管理能力不足

風(fēng)險監(jiān)督管理能力不足也是目前會計師事務(wù)所經(jīng)營管理中最主要的問題之一。會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中對企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險認(rèn)識程度不高，忽視風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要性[7]。大多數(shù)會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中都存在風(fēng)險監(jiān)控能力不足，管理不到位的情況。風(fēng)險識別以及風(fēng)險評估的各環(huán)節(jié)中存在管理能力不足，管理質(zhì)量較低的情況，嚴(yán)重阻礙會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理工作的順利開展，阻礙會計師事務(wù)所戰(zhàn)略性目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化管理措施

（一）健全控制管理制度

會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度建立，形成完善的內(nèi)部控制管理制度和體系，保障內(nèi)控活動實施中有相應(yīng)制度的支持和說明。首先在經(jīng)營管理中健全控制管理制度，應(yīng)對內(nèi)部控制管理的各組織以及各項內(nèi)控管理活動進(jìn)行細(xì)化和明確，針對內(nèi)部控制管理工作的各流程，健全內(nèi)部控制管理制度[8]。比如，在財務(wù)管理中，內(nèi)部控制管理應(yīng)對會計核算數(shù)據(jù)的結(jié)果進(jìn)行管理，為保障各組織管理質(zhì)量，制定責(zé)任制管理方式，落實具體的管理責(zé)任，在實施管理的過程中保障管理活動的穩(wěn)健開展。其次，在實施管理的過程中，在針對性內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理，形成統(tǒng)一的內(nèi)控管理制度支持，形成管理的合力。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理

會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，優(yōu)化全面預(yù)算管理是非常重要的步驟和階段，通過健全全面預(yù)算管理制度，培養(yǎng)管理人員全面預(yù)算管理意識等對促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利實施均具有非常重要的意義和作用。A 會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理中，通過健全全面預(yù)算管理制度，落實責(zé)任制管理等，實現(xiàn)了全面預(yù)算管理工作質(zhì)量和效率的提升。2020年A 會計師事務(wù)所優(yōu)化全過程預(yù)算績效管理后，全過程預(yù)算管理取得了較好的成績，具體內(nèi)容如表2 所示。

數(shù)據(jù)表明，A 會計師事務(wù)所在健全全面預(yù)算管理制度以及優(yōu)化責(zé)任制管理后，各管理階段均符合預(yù)算管理要求，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的成本。A 會計師事務(wù)所實施全面預(yù)算管理后，推動內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)健發(fā)展，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制管理中非常重要的組成部分，全面預(yù)算管理質(zhì)量的提升，是推動內(nèi)控管理優(yōu)化發(fā)展的基礎(chǔ)，A 會計師事務(wù)所實現(xiàn)全面預(yù)算優(yōu)化管理，為會計師事務(wù)所實現(xiàn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升提供了一定的路徑支持。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

建立健全彈性管理機(jī)制，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及部門會議等方式將內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作以及戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行傳達(dá)和分析，構(gòu)建各組織部門協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)制體系，形成內(nèi)部控制管理的合力。在制度體系構(gòu)建的構(gòu)成中，建立健全人才獎勵機(jī)制，通過獎勵機(jī)制的構(gòu)建，在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成積極的內(nèi)部控制管理環(huán)境，為實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。一方面通過完善議事規(guī)則和溝通機(jī)制等營造良好的民主氛圍，增強(qiáng)員工工作的積極性，鼓勵員工參與到內(nèi)部控制管理活動中，激發(fā)員工的責(zé)任感，確保內(nèi)部人員的穩(wěn)定性，降低管理的人力成本。另一方面定期開展績效考評活動，針對員工的工作能力及工作表現(xiàn)進(jìn)行考核評價，認(rèn)定其職業(yè)等級，健全晉升機(jī)制，實現(xiàn)員工的自我價值，激發(fā)工作的熱情。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)督管理

強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)督管理，在會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)督管理，有助于落實風(fēng)險管理，規(guī)避管理中的風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所運(yùn)行的安全性。強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)督管理，一是應(yīng)該加強(qiáng)對風(fēng)險監(jiān)督管理人員責(zé)任意識的培養(yǎng)，健全考核評價機(jī)制，實施責(zé)任制管理，確保監(jiān)督管理工作的落實。二是在管理中定期對風(fēng)險監(jiān)督管理制度進(jìn)行優(yōu)化，確保監(jiān)督管理制度符合風(fēng)險管理工作的實際狀態(tài)。三是加強(qiáng)對風(fēng)險監(jiān)督管理人員專業(yè)能力的培養(yǎng)。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制管理是會計師事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)作、發(fā)揮會計師事務(wù)所引導(dǎo)能力的關(guān)鍵，針對會計師事務(wù)所管理中出現(xiàn)機(jī)制不健全，全面預(yù)算管理不足以及風(fēng)險監(jiān)督管理能力不足等情況，為進(jìn)一步實現(xiàn)會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中的制度，優(yōu)化管理體系，從制度、體系企業(yè)內(nèi)控環(huán)境等層面共同促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。