企業財務清算期間會計實務與稅務審計工作研究

周艷 寧波正源會計師事務所有限公司

改革開放后，中國堅持市場化改革，堅定不移地走中國特色的社會主義經濟發展道路。改革開放40年以來，中國經濟發生了翻天覆地的變化，但伴隨著許多市場經濟中常見的問題如企業破產、重組等。我國的市場經濟體制還不完善，中小企業眾多，家族式經營普遍存在，這些都是造成企業經營周期短、經營困難的根本原因。在企業的日常運營中，由于受到宏觀經濟壓力、行業內部競爭等因素的制約，企業的發展受到了一定的制約，企業的盲目擴張和競爭能力的弱化，最終造成了企業的破產。而資不抵債會使企業無法繼續融資，失去合作伙伴，最后導致企業倒閉，陷入財務困境[1]。企業的財務清算包括會計處理、審計鑒證、稅務核查，通過財務清算可以確定最終的資產價值，健全的財務清算程序可以保護債權人、員工和股東的權益，有利于資本市場的平穩運轉。因此，提高企業的財務結算精度，確保會計實務、審計鑒證、稅務檢查的準確性，對破產企業利益相關者、審計鑒證機構、國家稅務部門都具有重大的示范作用。在這樣的大環境下，對會計與審計的內涵進行了深入的探討，有助于我們更好地理解會計與審計實踐的特征，從而為企業的會計審計提供一個更好的解決方案。

一、當前企業財務清算管理的現狀

隨著我國經濟的快速發展，企業間的競爭日益加劇，我國現行的企業清算收入申報制度還存在一定的缺陷。在企業的發展和經營中，納稅的構成包括兩方面：一是正常的持續經營收入。按照相關的法律和法規，企業的納稅申報方法也不盡相同。二是清算收入，在企業面臨倒閉或者倒閉的時候，會按照相關的法律和法規，對企業的資產進行清算。按規定交納清算所得的所得稅[2]。但是，我國現行的財務核算管理制度存在一些缺陷，其主要原因在于稅務機關在稅務工作中，由于稅務機關財務人員的專業知識不夠全面，導致企業在申報和核銷時經常發生納稅申報的混淆等問題，在一定程度上導致稅源管理的漏洞。另外，有關部門在納稅籌劃中對破產企業進行納稅申報時，其所得稅的管理尚不健全，很難有效地防止因不法手段而導致的納稅申報不及時。這不但會造成相關部門的稅收損失，而且還會影響到稅法的科學和嚴謹。

二、企業財務清算中會計實務與稅務審計工作的內涵

（一）企業財務清算會計實務內涵

在企業的財務清算過程中，會計實務的基本內涵是：在企業宣布破產后，要組建一個以會計為主的清算組，并在其輔助下，對整個企業的整體資產進行評估；并且要把企業的一切有價值的金融資產，全部都記錄下來形成清單，進行一次全面的清盤，然后統計出企業的虧損，再加上企業的信貸和負債。一般情況下，企業的清算組都是由企業的股東指定的會計師來負責，也有的企業會聘請對會計業務比較了解的專業人士來進行企業財務清算。而清算組成員主要任務是向債權人告知有關的民事訴訟，邀請他們以企業的名義參加訴訟；并負責企業各類破產后的業務活動，及時完成企業的財務結算。清算結束后，將企業的資產和負債進行分類，形成一份清晰的資產負債表。企業財務清算后要繳納的稅款及時繳納，幫助企業處理各類債權債務關系；初步編制了一個大概的賬目[3]。破產清算組在進行財務清算時，必須對各項財務報表、統計報表進行全面的核對，并及時做好賬務交接的管理工作，在處理資產轉讓和清點破產財產時在財務報表中有詳盡而真實的記載。對負債和債權進行精確的統計，是清算組必須要做的事情，要把所有的利潤和虧損都計算得清清楚楚，然后才能得出一個精確的利潤和虧損情況。在企業的財務結算完成后，清算組應對已經售出的或已經轉移的企業資產進行全面的審計和核銷，并將其全部記錄在損益表中。企業在進行財務清算時，企業股東必須嚴格監督清算工作，并定期檢查清算工作的進展，并保證各方面的工作落實。以保證在清盤過程中不存在貪污、以權謀私等問題[4]。

（二）企業財務清算稅務審計的內涵

企業財務清算稅務審計的內涵是對企業的財務清算納稅，包括對債權的清理、債務的收益與損失的統一安排、按法規對企業的損失進行補償等。在企業的財務清算所得稅中，應當注意：第一，根據國家有關規定，所有符合要求的企業都可以享受到的稅收優惠，而破產企業在進行財務清算時，已經停止了生產、經營，這與優惠政策不相適應，不適用所得稅優惠政策，所以企業要按有關規定繳納財務清算所得的25%的企業所得稅[5]。第二，在稅法中，對資產的處理損失沒有明確的法律條文，在清算的時候，為了提高效率、降低投資成本，可以不經相關部門的審批，而直接通過人民法院的審批。第三，企業可以通過合法途徑來彌補企業的損失，但彌補虧損不包含在稅收優惠政策中。《中國企業所得稅法》規定，在納稅年度內，企業的年度納稅虧損可以提早到第二年，但不得超過五年。破產、停業后的產品銷售、解散等，按現行稅法征稅。企業的所得稅是不享受稅收減免的，因此，在破產清算中，企業的利潤也不能用于彌補虧損。第四，企業在銷售商品時，其所得的流轉稅應與其正常營業時繳納的稅款相一致。納稅人已破產，通常停止銷售商品，但在財務結算期內，該企業有正常的商品銷售；一般商品的銷售所得的流轉稅，應與其正常營業期間所提供的貨物相一致。如果在財務結算完成后，仍然存在無法抵扣的進項稅額，那么，將其轉換成預設的財務清算損益，并轉到“清算損益”的借方，而借方和貸款人可以因拖欠而得到利益，企業不能申請退稅。

三、提高企業財務清算中會計與稅務審計效率的有效措施

（一）明確清算義務人責任制

目前，我國社會主義市場經濟的發展與建設已經初具規模，企業稅收、企業清算等相關法律法規也在不斷完善和健全，也引起了社會各界的廣泛關注。所以在這種背景下，有關的法律、法規在實施時，明確了如果出現違法的清算行為，則必須承擔相應的法律責任。在對企業進行清算時，如果發現存在隱藏財產或無法找到企業財務報表等有效證據時，立即將其記錄、處理，然后交給上級部門，讓其整改。特別是在企業隱瞞財產的時候，更是要視情節輕重，給予相應的罰款。企業負責相關部門的員工和經理也要視情況而定進行處罰。在實施這些處罰的時候，主要是對相關人員進行處罰。然而，對于財務清算者的法律責任的認定與處置，目前國內尚無專門的法律規范來約束與管理。從全面貫徹執行法律、法規的角度出發，對與清盤企業有關聯的人員進行排查，并及時查出與企業存在利益關系的人員。在企業財務清算過程中，如果這些人拒絕了清算組的請求，或者拖延了清算組的工作，那么清算工作就無法正常進行，對清算的效果也會產生很大的影響。同時，也會對企業的財務造成巨大的損害，并也會導致有關工作人員的基本利益受到損害。這些人員的所作所為，都是違反了國家有關法律規定的，必須視情節輕重嚴肅處理。所以，要正確處理好企業清算期間的會計實務和稅務審計工作，就必須根據實際情況，切實落實工作，采取有效的方法和措施，確保員工的利益和企業財產的安全，并使企業的清算員能夠嚴格地聽從管理，做好企業的監督工作，并嚴格遵守有關法律法規。只有這樣，才能將制度落實到位，對清算義務人進行有效的約束[6]。

（二）建立和完善相關制度

為了使會計實務和稅務審計工作更加完善，必須在企業解散、清算、登記、備案的基礎上，逐步完善和健全有關的制度[7]。隨著我國經濟的飛速發展，我國企業的清算工作必須加強對其的監督，以保證我國的財務清算工作的透明度。一方面，可以有效地借鑒國外有關企業清算程序的有關規定，并結合我國實際情況，建立健全的財務清算體系，加強對企業清算過程的監督。另一方面，也要求企業按照現行的會計準則，對現有的資產進行全面的清算和處置。企業的一般清算和破產清算有很多相似之處，所以，必須明確目前的核算問題，并根據一般清算的特征對其進行相應的調整[8]。在企業面臨破產的時候，企業會計必須對其進行分析和處理，在此期間，可以根據《國有企業試行破產有關會計處理問題暫定規定》對目前的企業財務狀況和清算問題進行及時的處理，并能更好地監督企業的清算進程。

（三）提高審計人員的綜合素質

我國在進行企業清算方面起步較晚，經驗不夠成熟，有關清算的稅務審查體系也不健全，很多有關稅務審計的文件都是比較籠統的；所提的各種稅收優惠政策均不具有針對性，各部門在進行稅收審計時缺少有效的文件規范，往往會造成審計工作中存在的漏洞[9]。一方面，在編制過程中，沒有充分考慮到各個方面的問題，致使有關工作人員在進行審計工作時，往往會遇到一些困難；無法對企業的各項盈利進行全面的審核和評價，從而導致了稅收的流失。因此，在進行稅務審計工作時，審計員必須不斷提高自己的專業素質，增強自己的認識；全面理解稅務審計的工作程序，不斷地學習各類法律法規，完善和優化稅務審計工作，要讓所有的程序都變得公開、透明，并且要有一個合理的程序[10]。在進行審計工作時，審計人員要充分發揮創新思維，運用現代信息技術進行審計。在進行審計工作的時候，運用電腦進行各種信息的處理，運用各種辦公軟件對各種報表、信息進行歸納和整理，這樣既可以提高審計工作的效率，又可以提高審計工作的準確性和時效性；同時，他們的專業能力也會得到極大的提高[11]。通過對稅收審計過程的不斷優化，可以使會計實務與稅務審計相結合，從而使財務審計工作的整體效能得到最大限度地發揮，從而使我國的財務審計體系得到進一步的完善和發展[12]。

四、結語

總而言之，在我國企業的清算工作中，會計實務和稅務審計工作的重要性不言而喻，這對相關人員的專業素養要求很高。所以，要使工作人員更清楚地認識和理解會計實務與稅務審計的含義，并使之明晰國家的法律、法規，使有關人員在工作中的權益與國家利益得到切實的保護，使有關稅務機關能夠更好地開展稅務工作；同時，也有助于完善我國的相關法律法規，使我們在這方面有了長足的發展[13]。我們要意識到，在企業的財務清算中，會計實務與稅務審計是最為關鍵的兩個方面[14]。我們必須不斷地總結和總結各種經驗教訓的同時，也要從發達國家的破產財務清算中吸取教訓，以增強對企業的認識，加強對會計實務、稅務審計的認識，從不同的清算工作中發現的問題進行分析和解決，從而使我國的財務清算體系得到進一步的發展；在破產保護中，保護企業的權益，促進我國經濟制度的迅速轉變。