行政事業單位部門決算管理探析

付立平

（河北冀州中學，河北 衡水 053200）

0 引言

近年來，為緩解財政壓力、提高資金利用率和預算合理性，我國正在推動公共財政體系的深化改革，并取得了諸多顯著成果。與此同時，鑒于行政事業單位原有的管理模式較為粗放，實際管理效果不理想，并未發揮出應有的作用，且在管理期間暴露出諸多問題，國家對行政事業單位部門決算管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，對部門決算管理體系進行創新優化是行政事業單位的重點工作，同時也是加快公共財政體系改革進程的重要舉措。

1 行政事業單位開展部門決算管理工作的意義

1.1 提供預算依據

部門決算是指對部門預算實施情況進行監督、審核的綜合性活動，負責記錄部門預算執行情況，從中分析預算在合理性、可行性方面是否存在問題，根據發現的問題采取改進措施，防止同類問題再次出現。因此，行政事業單位開展部門決算管理工作，既可以發現各類問題，并加以妥善處理，同時可以將上一階段部門決算報告作為制定下一階段部門預算的主要依據，以此來提高資金利用率，避免資金無效使用，確保后續制定的各項部門預算科學合理，并取得預期執行效果。

1.2 有助于實現動態化管理

部門決算管理工作是一項長期性工作，在部門預算審批通過、投入執行后，部門決算人員就開始對各部門的全部收支情況進行監督審查，監督范圍涵蓋收支往來款項、調賬手續、新購置與劃撥固定資產入賬手續、調出固定資產核銷手續等方面，并在上一個部門預算周期結束后，對預算執行情況、單位財務收支狀況與資金管理狀況進行全面審查。部門決算人員既可以通過決算報表文件向管理者清晰、直觀地反映單位財務狀況和預算執行情況，使其對挪用資金等違規人員進行處罰，同時還可以動態反映預算執行過程，如果在執行期間遇到突發狀況，或者實際執行效果與預期不一致，則能及時對管理計劃、資金使用方案進行優化調整，避免出現資金無效使用的問題，這也充分體現出動態化管理的精髓。

2 行政事業單位部門決算管理現狀

2.1 部門決算數據填報嚴謹性不足

部門決算是一項專業性較強的工作，對決算報表文件的格式、內容與數據種類等要求較為嚴格，如果報表文件格式錯誤或數據種類不齊全，就會影響到部門決算結果的實際參考價值，嚴重時會造成誤導決策的后果。從目前來看，少數行政事業單位存在部門決算數據填報不嚴謹的現象，體現在填報口徑不統一、各系統報表數據不一致、違規調整支出科目、未核實基礎數據來源、收支結余體現不全面等具體問題上。例如，填報口徑問題主要是沒有在報表中羅列包括財政撥款收入、上級補助收入和附屬單位上繳收入在內的全部經費項目，或者未對需要單獨核算的下屬二級單位編制專項決算報表；收支結余體現不全面問題主要是沒有在決算報表中標注有關單位內部收入、項目開支等全部收支數據，僅填報基本開支、該年度收到的財政撥款等少數會計科目信息；而未核實基礎數據來源問題主要是決算人員直接從歷史報表中提取基礎數據，或者從決算部門提交的材料文件中提取數據填報到決算表中，沒有對數據真實性、準確性進行核實，存在報表數據失真問題［1］。

2.2 缺乏部門預算-決算反饋機制

部門決算和預算都是圍繞單位資金運行而開展的工作，以提高資金利用率為首要目的，二者具有十分緊密的內在聯系，預算管理工作為決算管理工作的開展提供了明確方向，決算結果可以直觀反映預算編制、執行期間存在的具體問題。然而，從行政事業單位部門決算管理情況來看，其中存在缺乏部門決算-預算反饋機制的問題，也存在“重預算、輕決算”的錯誤觀念，沒有認識到部門決算成果在預算管理乃至單位財務管理中的重要作用，僅將部門決算視為對上一階段預算執行情況的匯總統計手段，部門決算管理工作側重于審核報表數據填報的準確性與完整性，將保證行政事業單位的賬表內容一致作為管理目標。此外，行政事業單位忽視了對部門決算結果的利用，實際應用場景有限，沒有在單位財務管理中發揮出其應有的作用。

2.3 管理方式落后

隨著信息時代的到來，行政事業單位運營期間產生的財務數據總量呈現出逐年增加的態勢，而且部門決算業務流程也呈現出復雜化趨勢。在這一背景下，行政事業單位傳統部門決算管理方式較為落后，仍然采取人工管理的方式，由決算人員手工收集原始資料，從中提取有效數據，完成決算數據填報工作；管理人員采取人工方式來開展報表數據核對審查、業務流程監管等工作，部門決算效率和管理效率較低，傳統管理方式難以滿足實際工作需要。同時，受人為因素的影響，行政事業單位還存在部門決算結果準確性不足的問題。以決算報表填報為例，行政事業單位偶爾會出現決算數據漏算、錯算、重復填報等問題，提交的決算報表與單位實際財務狀況存在差異，不具備實際參考價值。

2.4 報表審核存在問題

從部門決算報表審核角度來看，當前行政事業單位主要存在缺乏必要重視、忽視真實性審核兩項問題。其一，缺乏必要重視是指沒有投入足夠的人力、物力和時間來開展報表審核工作，對決算報表的格式進行簡單審查后便向上提交，導致報表數據統計不全等問題，由此造成決算報告失真、延長部門決算實際周期等后果。其二，忽視真實性審核問題常見于已搭建決算系統的單位，管理人員過于依賴信息化系統，使用系統的“一鍵審核”功能，利用系統分析決算報告中各項數據之間的邏輯是否自洽，在審核通過后直接將決算報表向上提交，沒有結合相關憑證對報表數據的真實性進行復核。

3 行政事業單位部門決算管理的優化措施

3.1 提高部門決算信息填報質量

為提高決算信息質量，確保提交的決算報表與行政事業單位的財務收支情況完全一致，使決算報表具備應有的參考價值，行政事業單位應從人員培訓、編制作業指導書、做好跟蹤檢查3 個方面著手，具體措施如下。

第一，人員培訓。考慮到部門決算數據填報工作具備較強的專業性，對決算人員的專業素養要求嚴格，行政事業單位必須做好決算人員專業培訓工作，向決算人員詳細講述報表記錄口徑、單位收支結余項目、固定資產劃分標準、總體資產明細標準等方面的規定要求和注意事項，以及數據填報期間各類常見問題的正確處理方法，確保決算人員熟悉報表編制的流程和規定，從根源上避免出現數據填報不嚴謹的問題。同時，在會計準則或部門決算制度發生改變時，還應組織開展專項培訓工作，將準則制度的改動內容、全新的標準規定作為主要培訓內容。

第二，編制作業指導書。為提高決算信息質量，行政事業單位應結合實際情況與遵循相關規定要求來編制作業指導書，在指導書上詳細標注數據填報范圍、填報口徑、封面格式、超范圍支出調入其他科目時須滿足的前提條件等方面的規定，以及明確各項數據填報要點。例如，從編報資金范圍來看，需要將預算單位全部收支情況納入編報范疇，要求編報口徑和單位預算銜接一致。從資料準備角度來看，要求決算人員全面收集上年度決算定稿數、本年度結轉后的資產負債表、本年度預算批復數、收支明細表、單位主要固定資產狀況等方面的資料信息，并核查財務系統中備存的信息與資料內容是否一致［2］。

第三，做好跟蹤檢查。管理人員對部門決算數據填報過程進行跟蹤檢查，重點檢查資料收集范圍、數據填報流程、基礎資料核查情況，如果存在私自篡改填報流程等不規范行為，則要對相關人員進行追責懲處，必要時重新開展部門決算數據填報工作。

3.2 構建部門預算-決算銜接機制

為構建完善合理的部門預算-決算銜接機制、切實提高決算結果應用效果，行政事業單位需要從重要指標分析、反映預算執行情況、結合年終決算與次年預算3 個方面著手，推動部門決算、部門預算深度融合，使二者共同服務于單位財務管理工作。

第一，重要指標分析。管理人員要對收入支出、資產負債、結轉結余等單位預決算數據的偏差情況進行統計，結合單位內部人員調動、團隊結構調整、外部市場環境變化等因素，分析各年度同類預決算數據的偏差成因，掌握數據變動的內在規律，從而為后續部門預算編制提供理論支持。

第二，反映預算執行情況。管理人員對照同類預算指標、決算數據差值，根據二者偏差程度來準確描述行政事業單位的預算執行情況和實際收支情況。如果預算執行情況表中存在預算執行不到位、所設預算指標不滿足單位運營需要等問題，則從中分析問題成因，并采取解決措施。同時，設立各類預算指標的警戒值，跟蹤采集決算數據，如果決算數據和預算指標的偏差值達到警戒值，則向單位決策者進行預警，必要情況下修改預算計劃或臨時使用其他項目資金進行撥付，避免因預算無法繼續執行而影響到單位正常運轉［3］。

第三，結合年終決算與次年預算。為防止上年度預算執行期間暴露的問題再次出現，管理人員應把年終決算分析報告作為次年預算編制的主要依據。例如，在實際支出超出預算指標時，需要適當增加預算額度，但需要根據當年支出超標原因來確定具體的增加幅度，明確是突發性事件引發的超支問題，還是常規因素引發的超支問題。

3.3 強化部門決算管理信息化建設

在全新的管理背景下，為切實滿足部門決算管理需求、全面提升管理水平和效率，行政事業單位必須推動部門決算管理信息化建設，從搭建信息共享平臺、開發決算系統、完善系統功能3 個方面著手，具體如下。

第一，搭建信息共享平臺。為解決部門間決算-預算體系溝通補償的問題，行政事業單位應搭建信息共享平臺，在平臺中接入各部門的辦公系統、決算系統和預算管理系統等子系統，在平臺上實時交流信息。例如，從部門預算資料收集角度來看，各部門直接在平臺上向決算單位提交相關文件材料和收支憑證，無須決算人員前往各部門收集紙質材料，以達到簡化管理流程、縮短部門決算周期的目的。

第二，開發決算系統。根據部門決算管理需要來開發決算操作系統，在系統中設置報表生成、數據統計、自動預警、溯源分析等基本功能，支持部門決算及管理工作的開展。例如，在填報決算數據時，決算人員直接從系統中導出標準模板，在模板文件中按格式填報各科目數據，并在文件提交時自動審核數據是否完整，以此來解決數據漏報、報表格式錯誤等問題。

第三，完善系統功能。為進一步提高管理效率，行政事業單位需要在決算系統現有功能基礎上增設數據自動采集、一鍵審核、一鍵批復等功能，以此來減少管理工作量。例如，設置數據自動采集功能，系統能夠對采集的、部門提交的材料文件信息進行屬性關聯分析，從中剔除重復信息，提煉高價值信息，再將提取的信息劃分為若干類別導入對應數據庫，最后直接對歸類整理后的數據進行核對［4］。

3.4 加大部門決算報表審核力度

為提高決算報表的準確性，單位應加大部門決算報表審核力度，建立一套合適的報表審核機制，對審核流程、標準加以明確規定。同時，建立配套的獎懲機制，如果多次出現報表格式不正確、填報錯誤數據等問題，或者經單位審核后的決算報表仍舊存在問題，則對相關人員進行追責懲處，杜絕同類問題再次出現［5］。

4 結語

為顯著提高單位財務管理水平、高效利用資金來充分履行社會公共服務職能，各行政事業單位需要提高對部門決算管理工作的重視度，認識到部門決算管理的價值所在，積極采取提高部門決算信息填報質量、構建部門預算-決算銜接機制、強化部門決算管理信息化建設、加大部門決算報表審核力度等措施，提高部門決算管理質量，為單位發展提供不竭動力。