混合所有制下高校附屬中學財務管理弊端研究
——以Y 大學附屬中學為例

方妮

（延安大學，陜西 延安 716000 ）

1 高校創辦附屬中學的原因

附屬中學由來已久，國內外不少著名的大學皆有自己的附屬中學。例如，國內的清華附中、北大附中等，國外的耶魯大學附屬中學、舊金山大學附屬中學等。高校創辦的附屬中學不僅歷史悠久，而且師資力量雄厚、享譽四方。筆者多方調查，發現高校創辦附屬中學主要有以下幾個原因。

1.1 為本校教師子女入學提供便利

一般來說，高校創辦附屬中學的初衷皆是為本校教師子女提供便利的上學條件。高校為了自身的發展，通常會招收來自全國甚至世界各地的優秀人才，為了讓這些人才能夠在本校安心工作，必須幫助其解決如子女上學、配偶工作等私人問題。而創辦附屬學校（中學或小學）則是解決其子女上學問題的有效途徑。

1.2 為本校選拔優秀學生

近年來，隨著國家升學體制的改革，很多高校開通了自主招生、綜合評價、保送等除高考以外的途徑來招收學生。有些知名高校對其附屬中學報考本校的學生有直接保送、加分等優惠政策。為了能夠被這些知名高校錄取，很多優秀學生在中學階段便開始提前規劃進入這些有特殊升學政策的高校附屬中學就讀。

1.3 實現資源優勢的共享

無論是硬件資源，還是軟件資源，高校都比普通中學要強很多，為了提高這些資源的使用率，很多高校都會通過創辦附屬中學的形式來達到這一目的［1］。因擁有這些優勢，附屬中學在辦學過程中相較于其他普通中學，無論是升學率，還是評優評獎率，都遙遙領先。這也吸引了大部分優秀學生前來就讀，使得附屬中學的辦學水平越來越高，聲譽也越來越好。

2 高校附屬中學的辦學體制及其財務管理模式

2.1 現行學校的辦學體制

丁遠波在其碩士學位論文《師范大學附屬中學管理模式研究》中寫道，從辦學體制的角度來分析辦學模式，可將現行學校的辦學模式分為三大類，即公辦學校模式、民辦學校模式以及混合所有制辦學模式［2］。其中包含了當今社會所有的辦學模式，包括九年義務階段和非九年義務階段的所有學校。而司曉宏在其著作《教育管理學論綱》中又將混合所有制辦學模式根據其辦學主體的不同分為兩類：一種是公辦民助模式，另一種是民辦公助模式［3］。

2.2 現行高校附屬中學的辦學體制及其財務管理模式

根據上述對現行所有學校辦學模式的討論，可知高校附屬中學的辦學模式也不外乎以上3 種，而將其與大學融為一體，可以進一步將高校附屬中學的辦學模式細化為以下3 種。

第一種，附屬中學受大學直管。在此種模式下，其會計核算由大學統一核算。

第二種，附屬中學與大學共管。在此種模式下，附屬中學與大學的會計核算相互交叉，即使附屬中學擁有獨立的法人，其依然不能擁有完全獨立的會計核算機構。本文的研究對象便是在此種模式下建立的Y 大學附屬中學。

第三種，附屬中學獨立管理。在此種模式下，附屬中學的會計核算完全獨立，附屬中學擁有獨立的會計核算機構。

3 Y 大學附屬中學財務管理中存在的問題

Y 大學附屬中學坐落于Y 大學校園之內，其本為Y 大學直屬二級單位。2000 年以后，Y 大學與社會力量合作辦學，附屬中學改為混合所有制下民辦公助模式，自此成為獨立的法人組織［4］。但是，有些經費如公用經費補助、國家助學金等仍然由教育行政部門直接撥付給Y 大學賬戶；有些資產如附屬中學教學所用土地、校舍等固定資產所有權仍歸Y 大學所有，附屬中學對其只擁有使用權。這就導致了這一部分經費的支出只能從Y 大學賬戶列支，這一部分資產的使用只能由Y 大學支配，從而將附屬中學的會計核算分為了兩部分，一部分由Y 大學核算，一部分由附屬中學自己核算。這種會計核算方法雖然優勢明顯，但弊端也在突顯。筆者通過多種渠道及多種形式對其財務狀況進行了解，發現其在財務管理中主要存在以下幾個方面的問題。

3.1 制度方面

3.1.1 制度建設方面

制度是一切工作進行的基礎，制度建設是否完善，是單位事業發展的一項重要指標。Y 大學附屬中學既未按照中省相關政策，也未按照Y 大學相關規定，制定出有關本校的財務、教學、科研管理等方面的具體制度。

3.1.2 制度執行方面

Y 大學附屬中學對外代表Y 大學，對內又獨立于Y 大學，故其在制度執行方面存在很大的隨意性，既可按照Y 大學的制度執行，也可按照中省相關制度執行。調查發現，Y 大學附屬中學財務管理既未按照Y大學的規章制度運行，也未嚴格執行上級教育行政部門出臺的相關文件，其財務管理存在很大的隱患。

3.2 會計核算方面

3.2.1 會計核算不能完全反映其真實的業務狀況

如前所述，因其會計核算分為兩部分，故附屬中學財務部門每月的會計核算并不能夠完整準確地反映其真實的業務狀況，亦不能滿足政府會計對其會計信息質量要求的全面性原則，即政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。顯然，分為兩部分的會計核算方法與全面性原則是背道而馳的。

3.2.2 財務報表無法正確反映其資產狀況及經營成果

由于附屬中學教學所用土地、校舍、固定資產等的所有權歸大學所有，所以附屬中學在其每期資產負債表上的資產總額、凈資產總額反映出的數字不能代表其實際所有。由于國家助學金、公用經費補助等項目的收支情況皆在大學財務處進行賬務處理，故其收入支出表不能準確完整地反映其辦學過程中的成果。

3.2.3 附屬中學會計核算混亂

雙方共管模式（沒有明確的責任主體）亦相當于雙方皆不管模式。因缺乏有力的監督機制，附屬中學的會計核算相當混亂，主要表現為以下幾點。

一是原始憑證不合規。不合規情形主要有以下幾種：第一，存在大量外來或自制原始憑證。對外發生的經濟業務事項不能及時索取正規發票，大多以收款收據代替，對內發生的教學或教學輔助支出大多以手寫白條作為入賬依據。第二，有發票的無清單。統一購買圖書、校服等事項存在有發票而無清單的現象或者缺失教職工或學生的領用清單，無法判定其行為的真實性。

二是超范圍使用現金。附屬中學的主要收入來源為學生的學費，中學生的學費大都較少，一般都在開學的時候由班主任統一代收，收齊之后交給財務部門。因班級眾多，繳費時間集中且大部分學生在交學費的時候仍然使用現金，所以學校會在開學時收到大量的現金，若遇到節假日或者特殊情況不能及時將現金繳存銀行，附屬中學財務部門便需保管大額現金，在有支出的情況下便會優先使用這些現金進行支付，這就出現了超范圍使用現金現象。

三是審批流程不規范。由于沒有明確的二級復核或三級復核的審批權限規定，附屬中學的支出審批相當不規范，大多數經濟業務事項只要有校長簽字即可進行報銷，不需要得到相關經辦人、鑒證人、責任單位的審批，這不符合最基本的財務報銷規定。

3.3 固定資產管理方面

3.3.1 資產管理不統一

Y 大學附屬中學固定資產一部分在Y 大學入賬，一部分在附屬中學自己的財務部門入賬，這就導致資產管理不統一。Y 大學要求在大學入賬的固定資產必須配備專門的資產管理員，這一部分資產有相應的責任人進行看管，問題較少，而附屬中學自己賬面上的固定資產在報銷之前無須進行統一的建賬立卡，報銷之后也無專人進行后期的管理維護，導致附屬中學自己購買的資產存在大量賬實不符的現象。

3.3.2 資產的購置、報廢等程序不規范或不及時

Y 大學入賬的固定資產有一套明確的資產購置、建賬、報廢的審批程序，這一部分資產的管理相對規范，而在附屬中學財務部門核算的固定資產并沒有嚴格的資產購置、建賬、報廢規定。了解發現，附屬中學賬面上的固定資產存在無相應發票即入賬、資產無人管理、無資產卡片、經手人辭職后其經手的資產無法找到、大批使用年限過長或功能喪失的固定資產仍然在賬以及白條下賬的情形等。

4 解決措施

筆者認為，必須采取以下措施才能有效地解決上述問題。

4.1 健全財務制度，明確共管方權利與義務

如前所述，制度是一個單位運行的基礎。只有加強財務管理制度建設，才能根據制度判斷一項經濟行為是否合規、合理，才能使所有的經濟行為有章可循、有據可依。因此，加強財務管理制度建設是一切工作的根本，尤其是像Y 大學附屬中學這樣由兩方或多方共同管理的學校，更需在制度建設上狠下功夫，這樣才能有效地彌補在財務管理中存在的各種漏洞。共管方及附屬中學管理人員應切實提高對制度建設的認識，不斷加強和完善共管學校財務管理方面制度的制定。

對于在混合所有制民辦公助模式下形成的各種類型的學校（如Y 大學附屬中學），為解決其在財務管理中存在的各種問題，除了通過制定制度來堵塞漏洞，還需通過以下幾點來約束各共管方的行為，促進共管學校的規范化運行：一是各方必須在管理協議中明確各自的權利與義務。例如，約定財務管理的主體、資產管理的責任人，并制定有效的監督機制，監督各方是否嚴格按照約定承擔相應的責任、履行相應的義務。二是適時編制合并報表。這樣才能在一定程度上完整地反映共管學校的資產負債及收入支出情況。三是可以通過派出財務管理人員的方法加強對附屬中學財務工作的管理。此外，有些大學委托熟悉本校業務和附屬中學業務的正式職工去管理附屬中學的財務部門，這不僅能使附屬中學緊跟大學的腳步提高財務管理水平，還能對其日常中不合法、不合規的行為進行有效監督并制止。

4.2 加強對固定資產的統一管理

因辦學模式不同，不同學校對固定資產的管理方式也不一致。在這類共管學校中，應切實加強對其固定資產的管理，指定專門部門或專人對其所有資產進行統一采購、統一建賬、統一報銷。另外，還可以通過不定期盤點或核查，將不再使用或功能喪失的固定資產按照規定的流程進行調撥或報廢，使所有的資產達到賬實相符、賬卡相符［5］。

4.3 提高財務人員綜合素質

會計核算要規范、財務管理要有效，關鍵要靠人。財務人員是一切經濟業務能夠被批準入賬的守門員，只有提高財務人員的業務素質，才能使會計核算工作規范進行。因此，提高財務人員的綜合素質至關重要。財務人員不只是記賬員，更是一個單位的財經管理人員。財務人員不僅要取得相應的任職資格，還要不斷加強后期的繼續教育，不斷地擴充專業知識，只有這樣，才能使會計核算水平、經濟管理水平始終處于領先地位，才能在單位經濟事業發展中提出中肯建議，才能更好地促進單位的發展。

4.4 普及會計核算基本規定

對于財務工作人員來說，遵守國家和上級主管部門在財務管理方面制定的規章制度是其工作職責。但是，普通職工會認為是因為財務人員的刻意刁難或有意為難，才使自己的報銷申請無法通過，此即認識上的差距。為縮短這種差距，財務人員需不斷地宣傳和普及國家或上級部門制定的有關會計核算的基本規定，讓所有人意識到這是財務報銷的基本要求，并非財務人員的個人行為。只有這樣，合法合規的原始憑證才能被納入會計憑證中，有效的審批程序才能被順利執行。因此，對所有人員普及會計基本規定是順利開展會計核算工作的前提，也是規范會計核算的有效途徑。