地勘企業內部審計風險及控制探究

孫學英 中化地質礦山總局山東地質勘查院

引言

從本質上對內部審計進行理解，其屬于發現并解決問題的一個過程，擁有監督管理職能，通過規范化的財務管理措施，能夠使會計信息更加準確，最大程度上減少違規行為，使財務資金更為安全。在新背景下，對地勘企業產生了較大影響，要求地勘企業應積極進行轉型發展，將重點放在內部審計風險控制上，保證內部審計工作順利推進，并且，在實際工作中能夠及時找出并解決企業管理中的問題，提升地勘企業管理水平。

一、內部審計相關概述

內部審計機構屬于職能部門，存在較高的獨立性，可強化企業管理，促進企業長遠發展。該部門主要職責是評審企業中的各項業務，了解企業日常生產情況，保證業務滿足企業標準要求。內部審計工作在內容上具備多樣性特征，審計人員需要嚴格按照相應標準、要求開展具體工作，保證各項規章制度良好落實，配合管理人員不斷優化企業內部管理機制；評估企業戰略計劃完成情況，從而保證企業管理人員詳細掌握企業經營情況，對企業戰略方向做出科學調整；監督企業財會工作，使各項工作更加嚴謹、準確等。企業屬于營利性組織，主要的經營目的是經濟效益最大化，通過內部審計工作的開展，可以有效評估、監督、控制員工工作情況，在企業內部形成良好的控制氛圍，實現企業發展目標。

二、地勘企業內部審計風險控制的重要性

（一）提升企業風險識別及防范能力

內部審計屬于一項系統性工作，地勘企業開展內部審計工作時，需要獲得企業領導人員的同意，并有相關職能科室參與其中，還需要得到審計對象的配合。所以，內部審計開展過程中，會促進企業各層級以及各部門間形成緊密的聯系，做到相互配合的同時，還能實現相互監督。并且，地勘企業通過實施內部審計，能夠全面檢查監督審計對象經濟運營以及規范化管理情況，找出企業發展中的不足與缺陷。利用制定審計報告、形成整改通知書等方式，督促人員做出整改，減少企業違規風險問題的出現，提升企業風險識別及防范能力。

（二）良好落實規章制度

地勘企業經過長時間發展，已經構建出了較為完善的規章制度體系，在管物、管人、管事等制度上較為全面。不過在落實規章制度、實施規范化管理工作上，仍存在較大的提升空間，這種情況下，使得規章制度實際執行環節存在一定偏差。而良好實施內控審計，可在規章制度執行環節及時找出其中問題并予以糾正，從而保證各項內控制度的高效執行，提升各項規章制度的實施成效。

（三）有助于地勘企業良好運行

對于地勘企業而言，通過內部審計的經常性開展，在企業良好運行上，不僅會起到預防保護的作用，還會起到鑒證評價、服務促進作用。首先，可使地勘企業形成良好的內控環境，保證人員工作符合政策規定要求，以免出現工作不規范情況。其次，內部審計監督職能履行過程中，還會履行鑒證評價職能，向被審計對象提出相應意見，有助于改善審計對象經營管理情況，獲得較高經濟效益的同時，保證地勘企業良好運行。

三、地勘企業內部審計風險問題

（一）內部審計現狀

2018年3月1日，我國實施了“11號令”后，地勘企業在發展中積極貫徹落實，并認識到經濟高質量發展、治理能力提升等方面內部審計所發揮出的重要價值，將內部審計工作放在自身發展關鍵位置[1]。當前，內部審計在地勘企業改革發展、風險防范中的作用日漸提升。首先，地勘單位實施了多樣化審計，明確各項責任，落實了經濟責任審計；將服務全局發展作為關鍵點，推進經濟效益審計；重視敏感、關鍵工作，全面進行專項審計調查；提升內控建設力度，實施內控評價等。其次，強化審計業務水平，重視制度建設的同時，優化審計流程。再次，提升審計整改實效，不僅關注審計及整改工作，還重視規范與提升工作，及時整改審計問題。最后，嚴格追究違規問題，加大追責及問責力度，明確落實管理責任，實施違規經營投資責任追究。地勘企業在內部審計工作開展中，已獲得較好成效，不過由于內部審計的復雜性，實際實施中仍存在一些風險問題，若想進一步提升內部審計風險控制效果，地勘單位需要進一步完善與優化內控工作，從而實現地勘企業合規經營。

（二）內部審計風險問題

（1）重視程度不足。內部審計工作中，一些地勘企業重視程度不足，第一，地勘企業員工沒有深刻認識到內部審計的作用及重要性，在日常工作中，地勘企業內部審計工作往往更加偏向于生產經營，不過地勘企業開展的是公共事業，主要業務并非生產經營，使工作人員錯誤地認為內部審計工作無法有效提升企業經營效益，開展內部審計的價值不大。第二，一些地勘企業雖然存在獨立的審計部門，不過由于認識不到位，企業管理人員未能給予重點關注，影響到了內部審計的開展效果，阻礙了內部審計的快速推進。

（2）內部審計環境有待優化。地勘企業內部審計工作中，內部控制屬于較為重要的工作內容。地勘企業改革不斷推進下，內部審計逐漸被引入到地勘單位中，內部控制理念也逐漸深受重視，所以，地勘企業沒有充足的時間開展內部控制工作，在內部審計重視程度上也缺乏重視，并未形成良好的內部審計環境。另外，由于內部審計經驗不足，地勘企業內部審計未能得到規范開展，需要進一步探究制度深入落實措施。

（3）內部審計流程管理不足。第一，審計計劃階段。地勘企業內部審計部門在審計計劃制定環節，應統籌考慮企業管理負責人及相關管理人員的意見，未能重點實施審前風險評估，形成的審計范圍及重點不夠合理；未充分進行審前調查，對被審企業情況了解不夠全面。第二，審計實施階段。內部審計工作底稿在編制及審核上缺乏合理性，不具備充分的工作依據，存在主觀判斷情況；在特殊及重大問題上，未能使被審單位及時了解情況，并未做到邊審計邊整改。第三，審計報告階段。該階段，地勘企業并沒有組織開展審計退出會議，缺乏必要的溝通交流，對內部審計質量產生了一定影響。

（4）內部審計人員能力有待提升。地勘企業中較多內部審計人員并不是專業的人員，而是從財務部門中選派，因此，開展內部審計工作時，會以會計視角開展審計活動，無法全面發現內部審計管理中的問題與不足。地勘企業中會涉及較多工作內容，內部審計人員需要擁有較強的綜合能力水平，不過實際上較多內部審計人員并不符合這一要求，對內部審計質量產生了較大影響。

（5）內部審計部門缺乏獨立性。地勘企業內部審計部門機構設置上可以看出，內部審計隸屬于財務及紀檢監察部門，雖然能夠進行對口管理，不過卻存在自我監督的情況，使得內部審計缺乏獨立性，進而會對內部審計質量產生影響。一些地勘企業并未配備足夠的內部審計人員，出現了職責不清問題，影響到了內部審計的深入落實，無法根據規范要求開展內部審計工作。

（6）內部審計方法不夠優化。第一，地勘企業進行內部控制測試時，由于流程圖法對技術水平要求較高，會受到人員、時間的約束，因此很少應用到流程圖法，導致審計調查方法不夠全面。第二，地勘企業審計環節，沒有使用統計抽樣方法，因為一些審計人員不具備較強的統計以及數理知識，使得樣本量選取不夠科學，無法獲得準確的審計證據。第三，地勘企業很少應用到回歸以及趨勢分析法，使得審計分析不夠充分，影響到了審計質量。

四、地勘企業內部審計風險控制策略

（一）提升內部審計重視程度

為提升內部審計工作水平，最大程度上降低內部審計風險，地勘企業需要深入了解內部審計內涵，加大對此項工作的重視程度，認識到地勘企業管理中內部審計的重要價值，并重點提升內部審計質量，以此降低內部審計環境風險。首先，地勘企業管理人員應強化對內控審計的認識與重視，企業管理人員屬于企業的領導者，其自身具有指導及監督職責，在實際工作中對內部審計負主要責任，從而提升審計效果。其次，充分發揮出地勘企業上級主管機構的職能作用，為內部審計工作提供相應審計支持，派出專門的人員進行實地指導，并為內部審計建設提供針對性建議，優化內部審計部門建設的同時，科學設置審計崗位，并使審計部門具備較強的獨立性，以免內部審計受到其他部門的影響。

（二）優化內部審計開展環境

相比于發達國家，我國地勘單位開展內部審計的時間相對較短，在內部審計工作上仍不夠完善，因此，地勘單位應積極優化內部審計開展環境。不僅要從整體上提升人員對此項工作的重視程度，將內部審計作為一項重要工作，實現內部審計的全員參與。并且，為降低內部審計風險，需要在完善的制度支持下，保證審計規范性落實，制度內容中應明確地勘企業內部審計目的，還應明確內部審計部門及審計人員，詳細分解審計責任，進一步規范內部審計流程，利用科學、完善的審計制度，使審計結果更加準確、客觀。通過這樣的方式，能夠促使各部門間相互監督，還會避免種種因素對內部審計結果產生不良影響，并在內部審計過程不斷完善下，提升內部審計工作質量及效率，在良好的內部審計開展環境下，保證內部審計水平。

（三）加大內部審計流程管理力度

第一，做好審計計劃環節管理工作。審計計劃階段，地勘企業應重視風險評估，并根據管理人員提出的意見，在風險基礎上科學制訂出審計計劃，嚴格按照企業戰略目標，確定內部審計重點，對內部審計重要性做出準確判斷，編制出相應內部審計方案，保證內部審計具備良好的可行性與層次性[2]。第二，重視內部審計實施環節管理工作。該階段中，地勘企業應合理編制審計工作底稿，及時發現其中問題，并制定出全面有效的內部審計建議；形成內部審計底稿后，應重視審核工作，從而順利編寫審計報告；當發現特殊及重大問題時，需要向企業負責人及時上報具體情況，同時還應積極與被審計單位溝通交流，及時整改內部審計中的問題。第三，強化審計報告管理。完成現場審計工作后，需要召開退出會議，在會議中與被審計企業管理人員討論審計中的問題，被審計單位也會提出相應意見，將此作為重要基礎，將審計情況匯報給企業主要負責人。第四，落實后續審計及責任追究。地勘單位內部審計環節，應重視審計整改，進一步提升后續審計的執行力，向年度績效考核中加入與審計問題及整改相關的內容，地勘單位應根據相關規定，落實責任追究，制定出詳細的責任追究方法，強化追責、問題，使審計工作規范化開展。

（四）提升人員綜合素質

地勘企業內部審計開展質量及效率，會受到審計部門工作人員綜合質量的影響，因此，地勘單位若想高質量開展內部審計工作，減少審計風險問題的發生，應重點提升工作人員綜合素質。人員綜合素質能力提升環節，可采取以下措施：首先，地勘企業建設內部審計隊伍時，需要從多方面入手選拔內部審計人員，不僅要關注內部審計人員的學歷與專業，還應重視內部審計人員的經驗以及責任心，以此從整體上保證內部審計人員的綜合素質。其次，適當提升內部審計人員崗位能力要求，同時結合崗位要求實施內部人員針對性培養。例如，對于規模較小的地勘企業，其內部審計部門在規模上相對較小，不存在較多內部審計人員，往往需要一人負責多項工作，這種情況下，若想保證各項工作質量，內部控制人員需要具備更加全面的能力，所以，地勘企業培養審計人員時，需要保證人員培養的全面性，從而使內部審計人員擁有較強的綜合素質，以高質量內部審計隊伍，實現對內部審計風險的有效防控。

（五）保證內部審計部門獨立性

地勘企業開展內部審計風險控制工作時，為提升工作有效性，應合理調整并優化內部審計機構設置機制，設置出獨立性較強的內部審計部門，促進內部審計工作的高效開展[3]。地勘企業應結合自身需求，在內部設置出獨立性較強的審計部門，嚴格監管企業各項經營項目資金流動情況，防止項目實施缺乏規范性、過為隨意。若一些地勘企業受到自身情況限制不能進行獨立內部審計部門的設置，需要避免擁有內部審計職能的部門存在職位安排不合理的情況，以免對內部審計的監管作用產生影響。地勘企業根據上級編辦核定編制，保證內部審計部門工作的獨立性，不被包含于其他部門中，科學有效落實內部審計工作，獲得內部審計結果后，應直接匯報給企業領導。此外，地勘企業還應保證內部審計部門與其他部門處于平等地位，要求其他部門積極配合內部審計工作，實現內部審計的全面實施。

（六）優化內部審計技術手段

第一，實施“1+N”審計組織模式。地勘企業應全面探索并實施“1+N”審計組織模式，達到多項審計的效果，并是實現審計結果的多方面應用。實際開展環節，地勘企業不僅要重視內部審計項目，還應關注內部審計組織方式，在統籌考慮下，保證內部審計的層次性，獲得更高的內部審計成果質量。第二，優化審計調查手段。內控制度測試過程中，地勘企業需要通過流程圖法，對被審企業制度建設及執行情況進行了解，利用對標分析的措施，找出內控制度中的問題與不足，在此基礎上對內控制度加以完善。第三，完善審計抽樣方法。地勘企業在樣本量選取上，可選擇統計聯合非統計抽樣的方式，利用多種屬性抽樣方式，對不同審計事項實施符合性測試，通過變量抽樣方法，如貨幣單位抽樣等進行實質性測試，合理選擇樣本，避免人為因素不良影響。第四，改進分析方法。根據《內部審計具體準則第 2109號——分析程序》，對分析程序加以優化，在數理知識良好應用下，通過回歸分析法以及趨勢分析的方式，開展報表分析工作，更加客觀地實施審計評價。

（七）提升內部審計信息化水平

通過提升內部審計信息化水平，有助于強化內部審計效果，并且，地勘單位在先進信息技術的應用下，能夠有效降低企業內部數據信息誤差，提升數據信息準確性與全面性，并且保證內控信息的高質量應用。第一，地勘企業應針對內部控制工作，構建并完善信息系統平臺，在信息平臺中匯集所有部門的內控信息，能夠在平臺中查閱內控信息，防止內控信息丟失，使內控信息更加準確。第二，內部審計工作開展環節，需要積極應用審計軟件，根據不同的基礎信息，做出分類并強化分析，從而減少內部審計人員信息處理時間，在詳細的歸類及整理下，使內部審計人員對企業發展情況進行了解，制定出有效的優化方法。

（八）完善內部審計制度體系

第一，科學制定內部審計制度。根據國家審計法律以及上級部門規定要求，從地勘企業實際情況入手，構建出與地勘單位工作需要相符的內部審計制度[4]。不僅要使審計對象對企業內部審計機構及職能進行全面了解，還應清晰內部審計要求及工作程序，審計部門及人員需要根據內部審計準則高效落實內部審計工作，確保審計部門及人員科學履行職權，提升內部審計質量及效率，降低審計風險。第二，合理制訂審計計劃。地勘企業制訂審計計劃時，應分成不同的層次，一是年度審計計劃；二是項目審計計劃；三是審計方案。對于年度審計計劃而言，主要是由審計機構負責人員進行制定，獲得企業管理層批準后才可實施，地勘企業審計機構需要結合年度審計計劃中的審計項目及時間，合理開展審計工作。并且，審計項目實施前，內部審計人員應對審計對象實際情況進行了解，科學制定審計計劃及方案，將審計通知書下發給審計對象，實現有效溝通。第三，強化內部審計職能。地勘企業若想提升內部審計效果，不應只將重點放在事后問題整改上，需要將審計重點前移，重視事前及事中審計，實現全過程審計目標。

（九）積極引入外部審計力量

地勘企業若想有效控制內部審計風險，需要積極引入外部審計力量。對于外部審計機構而言，其自身存在較強的專業性，將外部審計與內部審計有機結合下，進一步提升內部審計水平。由于外部審計與地勘企業不存在利益聯系，在實際工作中會更加公正、客觀，能夠獲得更加準確的內部審計結果，有助于地勘企業內部審計工作高效開展、落實。地勘企業開展內部審計時，應積極與外部審計機構形成良好的合作關系，在與外部審計機構高效溝通下，使其了解地勘企業審計目標、要求及標準，將此作為重要基礎開展審計工作。地勘企業內部審計人員需要積極配合，有效優化外部審計工作。外部審計機構引入到地勘企業后，可使地勘企業內控審計更具獨立性及專業性，以免由于職位交叉出現審計風險，提升審計效率的同時，有效控制內部審計風險。

（十）充分利用審計結果

內部審計工作的目的是實現審計結果的高效利用，將內部審計監督職能充分發揮出來，內部審計開展環節，及時找出地勘企業財務管理等方面的問題，并制定出有效的整改方案，有效控制地勘企業經營管理風險[5]。首先，應用內部審計結果時，應將內部審計價值充分體現出來，強化內部審計結果在人力資源管理中的應用，使其成為人員職位調整、績效考核等工作的重要依據，同時，將內部審計結果作為人員紀律處分的一個重要參考內容，使內部審計工作更具權威性。其次，地勘企業得到內部審計結果后，應詳細總結分析內部審計工作，按照內部審計結果，找出財務、管理以及業務等方面存在的問題，找出問題出現的主要原因，并制定出相應的整改方案，優化各項管理制度的同時，提升地勘企業管理水平，有效控制內部審計風險問題，獲得更高的內部審計成效。

結語

綜上所述，地勘企業通過全面開展內部審計工作，能夠詳細了解地勘企業財務管理中的問題，有效監管地勘企業經營管理活動。現階段，地勘單位開展內部審計工作時，存在一些審計風險問題，會對內部審計結果產生影響，未能有效發揮出內部審計的監管職能，還會對地勘企業發展產生阻礙。所以，地勘企業需要將風險作為主要導向，實施內部審計風險全程控制，通過多樣化的手段，進一步提升自身內部審計質量，將內部審計風險降至最低，促進地勘企業健康發展。