建筑施工企業集團會計合并報表內部交易抵消問題及對策探討

高玉寶

（濟南城建集團有限公司，山東 濟南 250031）

一、前言

內部交易是建筑施工企業集團經營發展中十分重要的一項工作，而合并報表則是其重要的組成部分，但在具體實施的過程中還存在著一定的問題，已成為建筑施工企業集團發展的一個重點和難點，需要對此加大關注力度，從而防止資金風險的出現。建筑施工企業集團應完善內部交易的抵消處理，在此基礎上不斷強化審計質量體系，提高相關財務人員業務素養，保證報表的順利編制。

二、建筑施工企業集團會計合并報表的內部交易抵消概述

1.會計報表合并

會計報表是指按照國家統一會計制度要求，對日常核算的資料按一定的表格形式進行匯總反映和綜合反映的報告文件。當前，建筑企業對管理會計的重視程度正不斷加深，要求相關人員根據企業的實際需求制定相應的經營目標，不斷完善發展計劃、加強分析與預算，對資產負債表、利潤表、現金流量表等進行優化，判斷資金規劃的合理性。在財務報表制作過程中，需要運用科學分析方法，結合完整、準確的賬簿、憑證記錄等進行預測，從不同視角分析評價出不同的結論，保證其應用的有效性[1]。合并報表作為集團公司重要的財務信息來源之一，能夠將合并后的集團公司規模、資本結構、業務類型等信息真實地反映出來，在一定程度上有助于集團公司利用內部控股關系，向資質低的部分子公司提供更多的融資機會，提高其在市場中業務競爭的優勢，通過具體分析做出更加科學的決策和規劃，從而為整個集團公司的經營、投資和融資業務贏得更多的機會。

2.內部交易抵消

企業集團內部交易業務往來是發展過程中的常見情況，主要指企業集團內部的各公司之間的各種往來業務和交易事項。各個子公司單獨的財務報表上是以債權債務等會計分錄存在的，采用互相抵消并提交至母公司進行分析，會計相關內容必須有所體現。近年來，很多集團公司越做越大，母公司與子公司之間的交易存在交易實體，從經濟收入的角度看，雖然沒有帶來實際效益，但卻可以降低成本、增加利潤。如未能妥善處理，將會出現損益。集團公司年度合并財務報表也包括了資產負債表、現金流表，其中資產負債表能夠反映出某個時點的整體資產情況，通常用于披露集團公司的經營業務，而現金流表則反映了集團公司在一定時期現金流入和現金流出的動態狀況，既可概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響，能夠詳細了解股權變更情況及其他重大事項。因此，需要對此加大關注，避免出現抵消問題。

三、建筑施工企業集團會計合并報表的內部交易抵消作用分析

1.會計報表合并的作用

（1）提供決策依據

通過合并財務報表，企業管理者可以掌握整體經營狀況，為做出正確戰略規劃奠定基礎，有助于制定更具有競爭力的戰略規劃。同時，還可以對企業的情況進行詳細了解，并做出是否投資的計劃和決定。

（2）檢驗經營成果

通過會計報表分析，企業可以找出自身經營管理中存在的問題，利用會計報表的分析結果決定是否投資。因此，需要通過對報表結果分析檢驗經營成果，找出目前企業發展過程中存在的優勢與不足，使企業的管理更加井然有序，降低企業資金流失的可能性，促進企業的可持續發展。我國的會計準則是伴隨著經濟體制的改革而不斷變遷的，但現階段仍有不足之處，如在企業合并報表范圍方面的規定不夠明確和具體等，給具體負責合并報表的財務人員帶來一定的操作難度。

（3）考核企業績效

企業集團合并報表對其整體發展來說都十分有利。企業會計報表分析要求根據企業預算控制完成情況，使數據全方位、多維度地進行展現，及時發現生產經營中的問題。同時，報表整合可以增強企業盈利能力，通過考核績效幫助企業管理者決策未來規劃方向，建立健全激勵機制，提升企業資金管理質量。在新的會計準則中，已明確了合并報表的范圍要采用“實質控制”的原則，同時滿足對被投資方有控制權，不能僅用投資比例高于50%來確定。

2.內部交易抵消的作用

（1）提高風險抵抗能力

建筑施工企業由于項目施工周期長、資金風險高的特點，因此，必須增強風險抵抗能力，協調內部交易抵消相關的工作內容。為了提高企業抵抗風險的能力，需要結合財務會計管理過程中的各類數據進行合理規劃，提升企業資金使用效率，保證管理能夠符合企業發展實際需求。對此，建筑施工企業需要建立經濟責任審計制度，落實監督和問責機制，不斷推動和完善公司治理，并在此基礎上建立長效激勵約束機制，加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督。

（2）有效控制成本

對建筑施工企業來說，可能會由于行業競爭出現成本難以控制的情況，母子公司的內部交易抵消能夠實現企業利益的最大化，通過提高資金利用率增加現金流，幫助企業減少不必要的支出。因此，需要對此加大關注，通過各類手段提高自身的盈利能力，降低企業因行業環境帶來的風險，為后續建設奠定堅實的基礎。

（3）增強管理效果

在內部交易中，有些交易實現了損益，而有些交易未實現損益，如果過去的交易不是公允的，那么利潤可能出現虛增的情況。因此，需要正確處理損益，突出內部交易中的財務會計問題，使報表使用者獲得合并企業利潤構成的相關信息，防止風險問題的出現。在實際工作中，有部分企業在“實質控股”的問題上，尤其是對間接控股和交叉控股仍難以判定，對被投資方經營活動的收益金額界定為實質控制，報表合并不可簡單地以所持股份的權重來單純決定。

四、抵消合并報表內部交易未實現損益的問題

1.母公司與子公司的損益

企業集團內母子公司所采用的會計政策和核算方法不一致的現象仍經常發生。要明確地規定合并財務報表過程的細節，子公司應當按母公司的會計政策進行調整，或按母公司的會計政策重新編制財務報表。新會計準則相關理念發生了相應的變化，但目前大部分的企業集團實際實行的處理方法與實體經濟理論背道而馳，在經濟理論體系下未明確損益的部分，且在損益時未能執行母公司的理論，使內部交易無法完成抵消處理。在新會計準則下，母公司與子公司內部交易理論體系不吻合，嚴格遵守職業操守、會計準則和財務制度，及時按照權責發生制和實質重于形式的準則要求核算各項經營業務，權益比例抵消方法無法突出經濟效益的影響性，因此需要對此加大關注，提高相關財務人員業務素養[2]。

2.投資企業與內部交易損益

在實際操作中，想要完全地貫徹執行會計準則仍有一定的難度。比如，部分合資公司合資雙方甚至是多方都是大型的集團公司，都有自己較為成熟的管理制度和完善的政策體系，想要完全推翻自己的會計政策去適應控股方的政策，不管是從適用性還是操作性上來看都不太現實。母公司和子公司之間內部交易，未做出相應的理念闡述和相關的規定，統一權益法抵消處理缺少實際意義，未實現損益部分抵消。與國際財務報告準則不同的是，我國的新會計準則對于此類情形并沒有嚴格取締，因此產生重大影響，無法規定對于權益法的作用，內部交易未實現損益的部分未能明確，會計報表編制的準確性無法保障。

3.企業自身發展過程的損益

從集團公司自身來看，經營業務也是多元化的，子公司成立時間的早晚、主營業務的不同都會導致各自執行的會計政策與母公司的不一致，僅僅是為了合并報表能更好地統一，而忽略掉自身經營業務的實際情況，盲目地去靠攏母公司的會計政策和核算方法。合并抵消是編制合并會計報表的重要環節，控制是指投資方擁有對被投資方的權力，有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額，在此過程中需要提供多項定性的主觀判斷依據，納入合并范圍編制合并抵消，導致合并會計報表無法反映當前的現狀，并且如果同一事項交易雙方沒有同時記賬，可能導致內部往來合并抵消不完全，造成合并抵消不完全。

五、建筑施工企業集團完善會計合并報表內部交易抵消的對策

1.做好內部交易調整抵消

合并財務報表的工作量大、范圍廣、業務繁雜，而集團公司管理者在一個會計節點結束后，又往往急需用集團合并財務報表的數據來判斷整個集團公司的經營情況，從而做出新的發展決策。這就要求集團公司負責合并財務報表工作的財務人員有很高的專業素養，對集團旗下各子公司的單個財務報表的質量進行確認。在對合并財務報表進行編制的時候，要明確各種類型企業具體的報表處理情況，根據有關的信息對此進行調整，詳細記錄關聯交易，包括購買日公允價值計量和賬面價值不符的資產，做好內部交易抵消，從而反映企業現金流量、財務情況等。同時，要從集團企業視角調整特殊交易，編制合并報表需要負責此項工作的財務人員具備專業的會計知識，在對合并抵消制作分錄，對資本化利息支出則應當資本化，進行簡單的匯總和抵消，從而使報表更加準確。

2.明確集團公司報表的合并范圍

現階段，各集團公司內部財務人員專業能力參差不齊，對業務不熟悉導致會計科目歸集錯誤、不及時按權責發生制對收入、成本及費用進行核算、月末不與交易單位進行往來核對的情況常有發生。有些子公司為了應對集團公司或上級單位的業績考核任務，更是出現了以虛增收入、延遲成本費用的核算等手段來“粉飾”單體財務報表的現象。考慮與被投資方相關的實質性權利，確定合并會計報表合并范圍，集團公司應以實際控制為原則，界定合并會計報表的合并范圍，但投資方擁有被投資方權利，因此，應綜合考慮各投資方持有的表決權占比，合同安排擁有的權利。被投資方的重大交易應由集團公司決定，投資方參與被投資方活動需要在范圍內確定。在高素質財務團隊的培養過程中，需要集團公司管理層重視和支持財務工作，突出擁有被投資方的權利，實現范圍精準控制。

3.重視集團內部債權債務抵消

集團母公司都會有完善的經濟審計制度，但反觀各下屬子公司則可能存在經濟審計制度缺失的情況。比如，相關制度未能完善或存在漏洞，則可能導致資料本身的真實性、完整性受到影響。在實際操作中，合并報表的工作僅停留在數據的表面，大部分負責此項工作的財務人員沒有對旗下子公司的經營及業務進行深入的了解和調研。有時部分特殊交易存在于不同子公司的個別財務報表當中，因為各子公司對會計主體假設存在差異，從而導致對同一事項會計核算結果往往會不同。同時，如內部交易沒有改變企業的整個現金流量，債務債權中的利息收入和支出進行抵消，內部根據母公司理論，確定少數股東利益和子公司利潤，實現損益的部分進行全部抵消，包括產品、資產、債權等交易。集團公司應統一合并財務報表的編制步驟、報表格式、填報時間等，以提高合并報表的編制質量和財務人員的工作效率，為集團合并報表的編制工作提供更為及時、精準的財務報表數據，定期對關聯交易和往來進行對賬和準確填報，確保準確出具企業集團合并會計報表，科學、合理地開展內部交易項目抵消工作。

4.保證各類數據的準確性

集團公司編制合并財務報表所涉及的業務類型繁雜、數據量大，時間緊迫，不僅要求負責此項工作的財務人員對辦公軟件能熟練操作，還要對合并報表編制過程中可能發生的問題有較強的臨時處理能力。加強集團公司內部往來核算管理，企業之間做好對賬工作，每月末對關聯交易往來賬進行核對，期末應要求子公司報送對賬明細表，根據該表抵消合并會計報表內部往來。在編制合并會計報表時，必須做好內部交易抵消，根據該表抵消合并會計報表內部交易。同時，要關注后續相關影響，對內部交易抵消的處理給予高度的重視，建立一個完善的合并財務報表軟件體系，可以降低人為編制帶來的失誤，對外銷售或轉讓的存貨以及金融資產，在編制合并會計報表時需要從多方面進行考慮，強化企業審計質量體系子公司根據其業務性質將支付的這部分利息計入主營業務成本，提高合并報表的效率，加強特殊交易的關注和學習，做特殊調整抵消其他業務收入和財務費用，從根源上防止集團公司內部關聯交易出現問題。

5.提升財務報表的編制質量

集團公司在開展合并財務報表工作前，需要結合實質重于形式的原則，對合并范疇進行細致且認真的分析。實施控制的內容包括財務和經營政策等，控制權的實施可以是通過表決權、公司章程或協議，也可以是投資者之間的協議授權等。也就是說，母公司對被投資公司半數以上的表決權可以是直接擁有，也可以是間接擁有。為了提高企業會計報表質量，建筑施工企業應優化ERP系統流程，將自身的內控矩陣融入系統中，結合當前更新的會計準則，將人為干擾的因素降到最低，為會計報表分析提供更加真實的數據基礎。同時，需要細化內部財務管理制度的內容與指標，建立相應的獎懲措施與考核措施，在此基礎上建立統一的合并會計報表信息系統，抵消數據系統可以自動過賬，根據實際情況展開監督和審計，明確合并報表的范圍，盡可能保證子公司財務報表應納盡納不遺漏，確保企業財務會計管理的每個管理環節準確無誤，使財會成本控制更加規范。

六、結語

當前，國際經濟形勢錯綜復雜，國內經濟下行壓力增大，建筑施工企業集團若想契合時代發展要求，必須不斷地深化內部改革，建立企業集團財務負責人經濟責任審計制度，使內部控制與風險防范長效機制發揮積極的作用。同時，現階段會計準則的改進對企業集團內部交易的具體內容產生了不可忽視的影響，若想實現持續、穩定的發展，應界定合并范圍編制合并會計報表，通過加強理論知識的學習不斷地提高職業判斷能力，保證會計報表編制的準確性，使其能夠順利地編制，提升建筑施工企業的財務管理水平。