行政事業單位內部審計工作的困境與改進對策探究

姚 逸

行政事業單位是保證我國社會穩定的重要模塊，同時也決定了我國基層行政管理事務的運作效率。在單位運行過程中，內審工作的有效開展可以促使單位自身職能得到較好的體現。因此在當前的實踐發展過程中，很多單位都開始關注內審工作的優化與完善，并依托于此實現單位的高質量發展。但是結合實際情況來看，很多單位在開展內審工作的時候都遭遇了較為顯著的困境，使得內審工作很難取得預期的效果。在這種情況下，就有必要結合單位內審工作的實際現狀，探索內審工作在后續時間里的創新改善策略。

一、行政事業單位內部審計工作的特點

內部審計主要是指單位內部人員針對單位經營活動和內控體系的合法性、合規性、有效性等要素進行綜合評判，并出具相應的審計意見，給單位的后續工作提供較好的參考與借鑒，推動單位的高質量發展。總體來看，行政事業單位內部審計工作具有三個方面的特點。第一，有限的獨立性。內部審計本身就是單位內部人員結合一定的管理目標所開展的審計活動，受到單位高層管理者的一定限制，導致審計工作的獨立性也比較有限。不僅如此，事業單位內部管理本身就比較復雜，權責明晰程度也不夠，進一步降低了內審獨立性。第二，管理功能比較突出。單位內審人員對于自身內部情況是非常熟悉的，因此審計工作也具有較高效率。內審人員在發現問題以后，也可以將其反饋到管理層上，并提出相應的建議，使得單位內部管理活動變得更加規范，同時也具有較強的針對性。這也突出了內審工作的管理功能。第三，審計靈活性較高。單位在開展內審工作的時候，可以結合內部業務情況靈活安排，使得內審工作不會給單位的正常運作帶來負面影響，顯著提高了內審工作的開展靈活性和最終效果。

二、行政事業單位內部審計工作的困境分析

行政事業單位在開展內審工作的時候存在較多困境，這里也引入急救中心內審工作的案例進行深入研究，探索急救中心內審工作存在的問題，全方位剖析單位內審工作遭遇困境的實際成因，最終也就可以進行針對性的改善與調整。

（一）審計機構的獨立性不強。急救中心目前已經設計了內審機構，負責單位的內審工作。但是通過觀察內審機構日常運作情況來看，機構的獨立性存在顯著不足。即內審機構在開展內審工作的時候，會受到單位高層領導的影響，導致內審工作的有效性無法得到保證。之所以出現這種情況，一方面是因為內審工作本身就是單位出于一定管理目的自行組織開展的，因此多數內審工作都存在一定的隨意性，導致審計獨立性無法得到較好保證。另一方面，急救中心內部管理架構是比較復雜的，行政管理與業務管理相互交錯。這也導致審計人員在開展內審工作的時候，容易受到多個領導者的影響，使得內審工作遭遇了較多阻礙。甚至部分管理者還會出于自身利益考慮，動用自身的權利影響內審結果。這些情況都使得內審工作的獨立性不強，難以取得預期效果。

（二）信息化審計程度不高。當前我國已經全面進入了信息化社會，信息化技術也在各行各業得到了較好應用。急救中心在內審工作中雖然也開始使用信息化技術，但是整體技術層次還非常有限。這主要是因為急救中心目前在信息化建設方面，比較側重于急救業務等模塊，同時還強化了急救中心與各個醫院之間的信息交互水平。但在財務管理領域中，信息化建設進程一直都比較緩慢。目前較多急救中心的財務信息化建設還停留在電算化階段，即單位將財務信息軟件當成了統計財務信息的工具，并沒有進行財務信息的深層次處理。而在內審工作中，信息化技術應用層次的欠缺導致內審效率不高。特別是信息化時代背景下急救中心的財務數據變得更加龐大與復雜，在信息化審計建設層次不高的情況下，急救中心內審工作就會表現出較高的不適應性。

（三）事后審計依然處于主流。通過觀察急救中心內審工作的實際開展現狀來看，事后審計依然處于主流。即急救中心平時很少開展內審工作，只有在爆發較大財務問題以后才會進行內審。這種事后審計模式導致內審工作很難防范急救中心的財務風險，同時也無法甄別急救中心內部管理存在的問題，并且還會使得急救中心遭受較大的經濟損失。事實上，內審工作本身就是為了提高單位內部管理效率、增強財務穩定性等目的而開展的。事后審計模式很難取得這些效果，使得內部審計效果大打折扣。之所以出現這種情況，主要是因為急救中心的中高層管理者對于內審工作的認知情況比較有限。甚至部分管理者認為內審工作就是“挑刺”的，在心理上對其產生了抵觸，最終使得內審工作很難走向常態化，只有在發生財務問題以后才會開展。這種模式無疑是不健康的，應該在后續時間里進行針對性調整。

（四）審計結果沒有得到較好應用。急救中心開展內審工作的頻率本身就不算太高，同時在每次開展內審工作以后，審計結果也沒有得到較好應用。一方面，急救中心的很多內審工作都存在較強的被動性，事后審計情況比較顯著。這也使得內審工作變成了從結果推導成因的過程，很難保證審計工作的效果。事實上，內審結果的使用面是非常廣泛的，能夠應用到急救中心內部管理的方方面面工作中。但這種被動式的審計工作直接限制了審計結果的應用面，導致內審工作無法取得預期的成效。另一方面，急救中心內審工作進行以后，管理者并沒有針對審計成果進行深層次的分解與探索，導致審計結果無法給急救中心的財務管理和業務管理活動提供較好的支撐。之所以出現這種情況，主要就是因為急救中心財務部門并沒有掌握現代化內審工作的有效開展方式，同時也沒有厘清內審工作與其他管理活動之間的關系，導致最終的審計結果很難在單位內部得到較好的應用。

（五）審計人員專業能力有限。急救中心內審工作是比較復雜的，同時在新時代背景下面臨的內外部環境也變得非常復雜，需要高素質人才支撐才能夠取得較好的成效。但是結合急救中心內審機構的實際情況來看，在職人員的專業能力還比較有限。一方面，部分在職人員在財務管理理論知識儲備方面比較有限，同時學歷水平也不算太高，還有一些專科及以下學歷的人員。這種情況也使得審計人員很難快速接受現代化審計方法，同時也無法及時更新自身的知識與技能，在新時代背景下表現出了較為顯著的不適應性。另一方面，急救中心平時并沒有針對審計人員開展專項的培訓教育活動，導致他們在參與工作的過程中無法得到自身素質的綜合提升。而我國會計行業準則與行業環境的變化速度較快，缺乏必要的培訓活動也導致他們的專業能力越來越跟不上時代要求，影響了內部審計的質量。

三、行政事業單位內部審計工作的改進對策

（一）切實提高審計機構的獨立性。急救中心要想充分發揮內部審計工作的價值，就應該切實提高審計機構的獨立性。在審計機構具有較高獨立性的時候，內審工作就可以在急救中心順暢開展，不會受到各類因素的影響，提高審計結果的精準性與全面性。第一，急救中心應該結合現代內部審計的發展，立足于內審相關法律法規，完善內部審計的相關制度，給內審機構的各項工作提供較好的支撐。這也要求急救中心可以較好明確內審工作的內部程序、工作范圍、工作方法等元素，使得內審工作各個流程環節都可以變得更加規范。在有詳細制度內容作為支撐的基礎上，急救中心內審工作就可以有條不紊的開展，構建精細化內審體系的完善格局。第二，急救中心在組建內審隊伍的時候，應該盡可能保證各個審計人員處于專職狀態。如果因為人員不足等原因出現了兼職人員，也要保證兼職人員的其他工作不能跟內審工作出現利益交互，保證內審人員的獨立性。除此之外，急救中心還要保證內審崗位的獨立性，避免高層領導者與管理者過多干涉內審工作，而導致內審工作的獨立性無法得到充分保證。這也要求急救中心可以從管理職能和崗位職能兩個方面做好針對性調整工作。即急救中心應該降低高層管理者對于內審隊伍的直接管理能力，同時也要減少他們對于內審工作的干預內容。在崗位職能方面，則應該結合各個內審崗位設立完善的責任制度，同時還要賦予內審崗位一定的權力，保證內審工作的獨立性。

（二）加快信息化審計模式的建設。急救中心內審工作進行過程中，應該加快信息化審計模式的創新轉變。當前我國已經全面進入了信息化社會，現代信息審計技術也在很多行業領域中得到了較好的應用。在這種情況下，急救中心也應該加快信息化審計模式的建設進程，使得信息化審計技術可以在內審工作中得到較好的應用。這也要求急救中心能夠加快財務信息化和ERP業務信息系統的建設，同時還要積極整合內部信息化資源，最終組建完善全面的內部審計信息系統。在這個過程中，急救中心一定要保證審計信息系統跟單位各部門之間的聯動與交互水平，使得審計工作可以在網絡環境中高效開展。在引入信息化審計模式以后，急救中心內審團隊應該善于使用大數據分析、人工智能、專家系統等模塊，針對海量財務數據與業務信息進行綜合分析，并甄別單位財務數據和業務內容存在的隱患與問題。這也要求急救中心可以在使用信息化審計模式以后，針對財務數據和業務內容進行標準化處理，提高大數據分析的綜合效率。比如在“三公”經費審核的時候，內審人員可以使用大數據分析技術針對急救中心近幾年的“三公”經費情況進行綜合分析，再融入行業內的平均數據內容，甄別“三公”經費出現的異常情況，并通過專家系統和人工智能綜合審查其成因，得到最終的審計結果。

（三）推動全過程審計的創新轉變。急救中心在后續時間里，也應該推動內部審計向著全過程審計的方向進行創新轉變，直接打破事后審計模式所帶來的困境。這也要求急救中心后續可以積極開展事前審計和事中審計，同時還要突出事前審計的作用，能夠較好預防急救中心出現不必要的財務問題。在具體進行內審設計的時候，可以先對急救中心歷史審計情況進行調查與分析，并總結急救中心容易發生的財務問題和業務內容，最終形成風險指標。在事前審計的時候，就可以著重這些內容進行專項設計，保證事前審計的效果。全過程審計模式并不僅僅要發揮事前審計的作用，同時還要將事中審計和事后審計融入其中，在預防財務問題的基礎上，也可以在財務問題爆發的時候通過內審工作快速介入其中，分析這些財務問題的成因，并做好及時的控制。因此急救中心也要保證事前、事中和事后等三個審計階段的聯動性，并做好全過程跟蹤審查工作，進一步提升內審工作的效果。

（四）實現審計結果的深層次應用。急救中心在內審工作進行完畢以后，還要推動審計結果的深層次應用，使得內審工作可以發揮預期的作用。這也要求急救中心可以關注內審工作的開展效果，使得內審工作可以真正延伸到管理決策等活動中。第一，急救中心在內審工作完成以后，還要全方位擴大內審工作的影響。對于內審隊伍來說，應該對內審工作中發現的問題進行綜合分析與梳理，并對這些問題的成因展開全面探討，給管理者的內部管理決策提供相應的依據。這也要求審計人員在編寫內審報告的時候，應該重視審計結果的及時性、重要性、可行性等特征，同時還要結合急救中心的歷史審計結果進行宏觀綜合分析，提高審計結果的利用成效。第二，急救中心在規劃內審工作的時候，也要融入管理者對于內審工作的使用需求，使得內審工作在開展之初就可以滿足管理者的需求，提高審計結果的應用成效。在內審工作進行完成以后，還要立足于管理者需求情況進行內審結果的評價工作，考察內審工作的開展效果。在這個過程中，內審機構可以引入PDCA循環工具探索內審結果的整體質量，并依托于此分析內審工作存在的欠缺與不足，在后續時間里進行針對性的調整，使得內審結果可以在急救中心得到更好的應用。

（五）提高審計人員的綜合能力。急救中心在開展內審工作的時候，應該切實提高審計人員的綜合能力，給內審工作提供必要的人力支撐。結合急救中心的實際情況來看，后續可以從三個角度入手進行審計人員綜合能力的有效提升。第一，合理配置審計人員的結構。急救中心后續應該結合自身內審工作的特點，合理配置審計人員的結構。即在組建審計隊伍的時候，應該盡可能實現專業、年齡、工作經驗等多個要素的多元化，使得審計人員結構變得更加合理。比如在專業領域分布方面，在吸收審計專業、會計專業等人才的基礎上，還要配置資產評估管理等專業的人才，提高審計隊伍知識的廣度。在長遠發展的角度來看，急救中心應該吸收一些復合型人才，給內審工作提供人力支撐。第二，做好審計人員的日常培訓教育工作。急救中心還要在平時積極進行審計人員的日常培訓教育活動。在這個過程中，需要進行會計準則、審計技術方法、審計實務、信息化審計等多個領域的專項教育。特別是在我國會計準則進行調整的時候，一定要及時進行培訓教育活動，并結合新發布的會計準則內容優化內審流程與細節，使得審計人員可以快速適應這些內容。除此之外，急救中心還要做好審計崗位職業道德培育，切實提高內審人員的法律意識和責任意識，避免內審工作遭遇不必要的風險。

結束語

綜合來看，行政事業單位內審工作是非常關鍵的，直接關系著單位的高質量發展。因此對于各個單位來說，后續應該充分重視內審工作，并充分保證內審工作的開展成效。結合本文對于急救中心內審工作的探索以后，認為單位應該切實提高內審機構的獨立性，同時還要積極引入新型審計理念，使得內審工作可以深入到各個細節模塊中。在內審工作結束以后，單位還要做好審計結果的實踐應用，能夠結合審計結果優化單位內部管理模塊。這樣以后，單位內審工作就可以取得預期的效果。