金稅大數據平臺監管下企業稅務風險管理策略
——以建安企業為例

徐 俊

引言

金稅三期自2016年上線，到2021年已經運行了六年。在公司的經營過程中，與稅務部門鏈接的平臺就是“金稅系統”。企業在稅務處理中，開票、收票、報稅、財務報表、企業行業等數據都進入到金稅系統的數據庫中，金稅系統通過數據分析比對，使得企業的稅務風險都逐一發現。基建是國家民生，基建的大力推廣也離不開財政資金的支撐，建安類企業在這期間也發展壯大。國家為了保障稅收，支撐財政，近幾年對建安行業的稅收監管也是越來越強。有的企業在監管下選擇了放棄，但是絕大部分企業都積極面對，讓企業在近幾年的財務環境越來越規范，企業的管理水平都得到了不少提升。

一、稅收監管變化為企業帶來的發展機遇

（一）國家大力推進稅收優惠政策，促進企業經營

自2020年開始，為保持社會經濟健康發展，促進企業持續經營，國家推行了許多的稅收優惠政策，對建安類企業，最為重要的幾個優惠政策：1.2020年至2021年12月，小規模納稅人的增值稅稅率降至1%；2.企業的五險部分進行了不同方式的減免等政策。增值稅是流轉稅，對于小規模納稅人來說，稅率的減少意味著稅款支出的減少，為企業帶來資金流的結余。五險的減免更是直接為企業減負，根據數據顯示，企業2020年的五險繳納相比2019年，下降30%以上。企業在享受稅收優惠政策福利的同時，能將更多的精力用于經營發展上面。

（二）完善企業會計核算體系，規避外部風險

建安類企業的主營業務基本上是工程項目，工程項目大多都是持續一年以上。財務人員的會計核算方法應當根據會計準則采用權責發生制，稅法對企業收入的要求是采用完工百分比法。但在實際工作中，有許多企業對方法的運用不熟練，導致企業財務數據被稅務部門預警，提示出現風險。

根據目前金稅系統的功能，企業當年收到的所有發票均能提取并分析，包括：開出多少發票、收到多少發票、發票的種類、金額。首先是企業的成本，收到的發票金額合計基本上決定了企業當年成本的上限，如果企業財務報表的成本超過了所有發票的合計數，那么該企業很可能存在虛報成本費用的情況，相應的，如果企業財務報表的成本遠低于系統金額，可能存在瞞報。另外再結合企業的收入，通過企業財務報表的營業收入和營業成本進行匹配，能夠判斷出建安企業有沒有漏報所得稅的情況。

針對越來越完善的稅控平臺，企業的財務人員和管理者要形成稅務意識，對于一家正常經營的企業，少交稅或者不交稅并不是正常的事情，企業管理者應當鼓勵并支持財務人員根據相關要求進行會計核算，正常納稅，通過日常工作的完善，提升企業的核算體系管理水平。財務報表越來越真實，外部風險越來越少，也是對企業管理者負責，讓企業管理者可以通過報表了解自己企業的優勢與不足。

（三）提升財務人員稅務管理水平

財務人員在整個工作的環節中，報稅工作只是其中簡單一環，所有的報稅數據都是現成的，勾選發票，填寫數字，報稅完成。對于這些數字背后的含義，并沒有引起財務人員的重視。對金稅系統爆出風險點，許多財務人員往往無所適從。

外部的變化要求財務人員自身也必須在稅務工作上進行提升。首先，稅務方面想一次性吃透肯定不太現實，可以結合稅務系統發現的風險點，查找產生的原因，財務人員結合法律法規查看自己企業是不是真的有需要完善的地方。而且，對于稅務系統的風險點，有些企業其實并沒有問題，只是在正常經營過程中反映出的特殊情況，例如，對于接收走逃企業的增值稅專用發票，國家也有相關文件規定善意取得的情況。財務人員在慢慢對稅務具體事宜接觸后，也需要將稅務的規定傳達到企業各層面，同時也能在稅務管理的工作中更加得心應手。

二、金稅大數據平臺監管下建安企業的稅務風險

（一）供應商帶來的稅務風險

根據某市稅務局公布數據顯示，2019年全年欠稅企業共計214家，涉及稅款26.27億元，2020年全年欠稅企業共計266家，涉及稅款37.72億元，2021年10月份共涉及企業371家，涉及金額63.20億元。在近三年的時間里面，欠稅企業的數量上升了73%，涉及欠稅金額上升了141%。通過分析所有欠稅企業可以發現，主要涉及：建筑、房地產及部分該地區特有的產業。最近幾年國內國際經濟環境發生了巨大改變，對工程建設類行業的影響主要在于資金鏈，整個行業資金開始出現緊缺，當上游資金開始出現問題后，會進一步延續到下游的中小型企業，這些企業在出現資金不足時，經營發展都出現問題無暇顧及稅務層面，會選擇不交稅或者干脆關門但不注銷的情況。

建安類企業在項目建設的過程中，需要采購各種類型的材料，租用機械及人員，必然會選擇許多供應商。但是，供應商作為一個獨立法人，經營行為全部都是自主進行，若對方不交稅或稅務部門無法聯系到的時候，稅務系統中會認定該供應商屬于“走逃”戶。“走逃”行為在稅務監管中屬于非常嚴重的情況，會牽連到建安企業，稅務風險主要是兩方面：1.稅務部門會懷疑與這家供應商進行的往來是否存在虛假交易；2.與“走逃”企業發生的增值稅專用發票會列入“異常憑證”，并根據稅法要求，已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理，使得企業損失稅款，增加成本支出。

（二）增值稅稅負與利潤的選擇存在困難

建安類企業主要涉及兩大稅種，一是增值稅，另一個是所得稅。其中，增值稅作為流轉稅，對于企業來說，它的歸宿要么是交給國家，要么是支付給供應商使其一級級傳遞下去。在企業管理上，可以使用增值稅稅負率這一個經濟指標反映企業上交給國家增值稅的多少，稅負率的高低代表企業進項稅的多少，能體現出企業的稅控能力。所得稅是企業非常重要的稅款，一般企業所得稅的計稅依據是利潤總額的25%，利潤越高繳納的企業所得稅越多。但是，這里就出現一個問題，企業當期有利潤不代表有多少現金流入，交稅卻是實際的現金流出。因此作為企業管理者來講，最希望的理想狀態肯定是增值稅稅負率低，企業利潤合理。通過增值稅與所得稅的雙重管理，讓資金留存在企業賬上，當出現更好的投資機會需要資金時可以輕松應對。

通過對目前建安類企業財務數據分析發現，企業在增值稅稅負率和利潤方面有兩極分化的趨勢。那些大型建安類企業，要求供應商的成本根據稅法要求開具最高稅率的增值稅專用發票，如果工程項目需要購買大量材料進行建設，本身項目工程銷項稅率是9%，收到的進項稅發票大量是13%稅率，稅差導致進項稅留抵動輒上億元，雖然企業增值稅稅負極低，但是供應商會為此提高成本，直接導致企業利潤不高。但是中小型建安企業出現不一樣的現象，工程承接本身就不容易，所以企業會追求利潤，選擇成本價格低，但進項稅也低的供應商，因此銷項稅一般都是大于進項稅，沒有太多留抵。所以從企業財報看，稅負率低的企業往往項目毛利不高，稅負率高的企業項目利潤控制的還不錯。

（三）企業的稅務管理意識淡薄

在市場經濟中不斷競爭，持續發展對每一家企業來說都不是一件容易的事情。特別是初創期或發展階段的企業，企業管理的重心會放在業務拓展上面，不會過多的關注稅務層面，對應的財務崗位不會開出較高的報酬，招聘的財務人員能力水平也比較局限。從目前會計人員層次體系來看，財務人員的能力分級突出，許多都停留在賬務核算、稅款申報的基礎工作，缺乏財務管理、稅務風險意識。企業負責人接觸到的社會資源比較廣泛，能聽到各種財務宣傳和稅務籌劃的內容，有些機構為了夸張宣傳，通過一些特殊例子表達出稅務籌劃就是少交稅。企業負責人自身稅務接觸也少，導致理解出現片面，反饋給財務人員后，財務人員也是一知半解去執行領導的要求造成不符合稅法要求的情況。無形中讓企業的稅務風險的這個雪球越滾越大，暴露在金稅平臺下被稅務稽查部門發現，緊接著就是各類補稅和罰款打亂了企業的正常經營。結果導致企業負責人覺得財務沒把控好，財務人員自己也左右為難。

（四）企業稅負為現金流帶來資金壓力

有部分企業的稅務意識比較激進，覺得交稅都是應該的，能多交絕不少交，生怕稅務部門給企業帶來麻煩。殊不知這種處理方式會讓企業提前交許多不屬于當期的稅款，企業如果現金流充裕反而并不會暴露出來，一旦企業經營發生困難，事做少了，稅反而交多了，企業資金無法維持工程項目建設。

尤其是從2020年下半年開始，工程項目開始大范圍的出現了預付款，為了規范稅務管理，預付款也是需要開具發票的。目前稅務系統能在報稅時自動提取出已經開具的發票，在稅務申報表上體現出銷售額。有些企業的財務人員一看稅務報表銷售額有數字，趕緊申報企業所得稅。例如一個項目的預付款比例是30%，企業所得稅25%，那么相當于將項目7.5%（30%*25%）的利潤都提前上交給稅務局了，現在工程項目的利潤區間越來越低，這樣的做法顯然讓企業現金流承擔壓力，還有可能造成企業項目做了，卻發現沒賺錢的情況。

三、金稅大數據平臺監管下建安企業稅務風險管理的策略

（一）加大供應商的稅務資料審查，規避供應商風險

供應商作為一個獨立法人，有自己的經營方式，企業肯定不可能直接參與管理，所以對于建安企業來說，對供應商的風險要做好提前防范。可以參考企業參加工程項目投標的部分方法，發包方在投標資料中要求投標方提供完稅依據。作為施工總承包方的建安企業在選擇供應商時，也可以運用國家稅務管理的體系幫助企業對供應商進行資格審查。目前國家稅務局建立了企業稅務信用等級，而且每年都會及時更新，暫時劃分為五個等級，分別是A級、B級、C級、D級和M級。M級是近兩年的新企業無法參與信用評級，A級是信用等級最高的評級。如果供應商是一家正常經營的企業，在日常工作中正常的納稅和報稅，一般它的信用等級都會達到B級。

所以結合實際情況，可以要求供應商提供的稅務資料包括：一般納稅人證明、無欠稅證明、信用評級信息等。而且國家稅務局已經有很多信息電子化操作，可以直接通過電子方式辦理。憑這些資料，可以反映出該供應商在近期是否正常的經營，降低了企業的稅務風險，后期要求這些供應商主動更新相關資料，讓有問題的供應商及時暴露出來，避免自己企業承擔不必要的稅務風險。

（二）把控項目利潤，促進企業長久發展

工程項目雖然合同會約定建設期，但是受制于業主資金，項目施工環境等因素，很多時候都不能按照既定的建設周期進行。因工程項目遲遲不能回款，企業經營困難的情況時有發生，所以企業發展必須要關注資金情況，自己賬面資金越多，企業經營過程中可操作的空間也就越大。針對管理比較完善，付款控制力度強硬的企業，可以選擇增值稅稅負低的管理模式，雖然項目利潤可能會因此壓縮，但是讓資金預留在企業賬上，企業在找到更多投資機會時能把握機會。對還處于成長階段的企業，承接的很多項目周期并不長，故可以把管理重心放在增加項目利潤上面，能讓項目在完結后為企業創造更多價值，讓企業資本逐漸滾動上升，這種時候，適度寬松增值稅負率，控制成本把握利潤并形成管理體系，反而對企業發展更為有利。

（三）加強學習與溝通，完善財務管理體系

近幾年，金稅平臺的系統越發完善，稅務管控力度明顯加大，導致整個財務外部環境變化非常快。作為一名財務人員，不能再局限于借貸做賬的傳統思路，需要真正滲透到公司的經營體系里面，通過公司的經營情況，結合財務數據反映出的情況，看看財務報表是否能夠體現出經營成果。另外，還需要時刻關注稅法對行業的相關法律變化及財務核算的相關規定，畢竟所有的稅務監管體系都是基于政策的相關要求執行。財務人員在知道規定后，至少可以形成思維體系，知道哪些事情不合規，如果做了后會有怎樣的風險，可以在發現問題時第一時間指出并作出預警提前規避掉風險。另外，財務人員不要局限于自己了解，也要主動與企業負責人、相關經辦人及時告知稅務要求，完善財務管理規定，在日常工作中逐步規范工作體系。

（四）強化內部控制，合理規劃企業資金流

建安企業的資金支出主要在工程成本，支付主要按三步走：1.項目結算；2.成本掛賬；3.審批付款。這幾個步驟每個環節都和企業內部控制水平密不可分。首先，對供應商的項目結算能控制成本總金額的多少，負責結算的業務部門對供應商結算范圍需要符合項目進度情況，避免出現虛增結算和超過項目工程內容的情況。然后，成本掛賬時財務人員要仔細核對提供的相應附件，至少包括：合同、結算單、小單和發票。對于收到的發票一定要去國家稅務平臺查驗，查驗出的結果打印出來附在憑證后面保留。最后在付款環節，為了確保供應商不會出現當月開票，當月作廢的情況，可以在第二個月報稅完成后再給供應商付款。有部分企業為了提升企業資金情況，在合同里面會約定成本支付的前提是建設單位撥款及時，將付款周期提升到三個月以上。

四、結語

基建行業作為國家的基本，建安企業在推動國家基礎設施建設和行業發展中起到了至關重要的作用。企業在創造利潤的同時，也應該規范財務、稅務行為，畢竟財政收入的最大來源就是稅收。從目前的大環境下，可以明顯的看到企業發展不再是簡單的業務規模提升，而是由業務到財務，從財務反饋到業務的一系列體系。雖然目前稅控監管力度明顯加大，建安企業近年稅務問題較多，但如果能及時查漏補缺，完善內部控制，既能規避稅務風險，也能提升自身行業競爭力。