政府會計制度下預算、核算和決算的協同效果分析

邱文輝

引言

為了提升財務管理的質量，促使財務工作的創新發展，在當前政府會計改革背景之下，需進一步推動預算、核算以及決算之間的相互協同，本文主要就該方面內容進行了簡要分析。

一、以往財務管理中預算、核算以及決算銜接存在的問題

財務管理中的預算工作、核算工作以及決算工作相互聯系，共同決定了資金的流動，三者既存在一定獨立性，又具有促進關系。核算受到預算指引，預算為核算提供相關依據，決算則是年度預算執行情況結果的全面總結和財務狀況的綜合反映。

以往的財務管理中預算、核算以及決算銜接存在一些不足之處，具體包含了以下幾點。一是預算執行與決算脫節，財政部門與預算單位之間的財務信息不對稱，財政部門只知道撥出去多少錢，而無法掌握財政資金最終的具體用途，也很難監控到具體的資金使用情況；二是預算編制精細化程度差，基本支出測算不準確。如：基本支出中商品服務支出指標在預算編制時沒有細化到具體經濟分類科目，核算時出現指標串用情況，造成預算項目與實際支出核算明細科目不相符現象；三是預算項目庫項目分類不統一。從財政部的部門預算報表系統中看，項目分類是按單位性質進行的大類劃分，而從每一個項目文本的編報看，對項目進行經濟支出分類也只能是按會計使用的科目來設置，沒有統一的項目分類、項目要素，對項目數量多、種類多的單位增加了項目梳理的難度；四是國庫集中支付經濟分類科目與決算報表的決算數據差異率高，主要是因為財政資金預算與資金實際去處及執行情況存在差異；由此可見，以往財務管理中的預算、核算以及決算之間的協同缺乏有效性，可能會導致預算項目與會計核算無法逐一對應，年終決算的報表數據沒有嚴格按照功能分類科目或經濟分類科目準確核算，失去決算報表編制的嚴謹性，最終可能導致報表使用者決策失誤，為此，推動三者有效協同十分重要，進而達到1+1+1＞3，防范財務風險，提升財務管理水平的效果。

二、政府會計制度促進預算、核算以及決算三者的協同分析

（一）全面建設預算管理體系，精準測算預算項目

在政府會計制度的影響下，傳統的預算會計功能發生了改變，預算單位更重視財務預算工作，開始采用精細化預算、獨立性預算以及準確化預算的先進理念，進一步完善全面預算管理體系。從政府會計制度本身來看，最為顯著的改革體現就是改變了原本預算類的會計科目設置，在新的設計思路上，更加重視了預算執行的相關信息，因此，會對預算管理體系的完善化發展產生倒逼作用，進一步推動全面預算理念的貫徹和落實，與此同時，也要求預算編制的內容要更加細致、真實、完整，預算工作的精細化、準確化、獨立化為會計核算提供了方向，從而促使政府會計制度下的全面預算管理體系形成。

在政府會計制度的影響下，預算工作和核算工作之間的關系也變得更為密切，要求預算編制內容涵蓋預算單位的所有經濟事項。預算功能改進要求預算要有統領作用，對日常會計核算進行指引，確保各項支出都能符合預算執行具體要求。如果基本支出年初預算測算不準確，一些日常公用經費沒有在期初、期中按預算執行，年底則存在大量剩余情況，于是便在年底突擊花錢，大量采購不必要的辦公用品，造成了財政資金浪費，同時影響了財政資金支付進度。因此，要求預算單位在年初編制預算時精準測算預算項目，會計核算才能準確，從而決算報表才能真實反映預算單位的財務信息。以往預算編制過于隨意、草率，不嚴肅，預算是湊出來的，缺乏預算編制科學性。現在預算法指出，預算單位在編制預算中應秉承收支平衡、節約資金的原則，按照零基預算法編制預算指標，不斷提高預算指標的可行性、科學性。同時，將預算項目作為預算管理的基本單元，全部預算支出都以預算項目的形式納入項目庫，實施項目全生命周期管理。項目庫常態化開展項目儲備工作，預算編制時從預算儲備項目中選取項目按順序安排，項目實施過程中要動態記錄和反映項目預算下達、預算調整調劑、預算執行等情況，項目結束和終止時要予以標記。這樣通過所有財政資金、非財政資金以預算項目庫的形式倒逼預算單位在編制年初預算時更重視對項目的測算，從而提高了預算編制的精細化程度，促進全面預算管理體系建設。

（二）建立多維度、全方位的會計核算功能

政府會計制度有著雙重核算的功能，同時也整合、規范了基建會計和固定資產核算，擴大了核算范圍，規范了會計核算標準，建立起多維度且全方位的核算功能。在此基礎上，對會計人員的核算水平以及職業素養也會提出更高要求，會計核算的水平也會對后續決算產生影響。

政府會計制度中的雙重核算功能主要是指財務會計核算功能以及預算會計核算功能，雙重核算的主要對象為納入預算管理的現金收支業務，實現了日常核算工作和預算工作的有效銜接，即日常核算中的任何一筆經濟事項都需對應著預算收支內容，這樣可以避免虛列或是借助往來科目來人為調整的預算收支問題，使得預算收支實際情況能夠更加客觀、準確地反映出來，有助于推動核算和預算的執行。從政府會計構成體系來看，政府會計由政府預算會計和政府財務會計兩個體系構成。預算會計科目包含收入類科目、支出類科目以及結余類科目，收入與支出類的科目在進行核算時，主要是依據資金來源來核算，也可依據項目或是功能、經濟科目來開展核算，結余類科目大多按照項目進行核算。財務會計核算科目中，主要是包括資產類科目、負債類科目、收入類科目、費用類科目以及凈資產類科目，在進行核算時需要根據經濟事項的不同來具體核算。會計核算按項目來進行細致劃分，會進一步規范會計核算工作，提升標準化水平，能夠更好地滿足政府會計制度下的相關要求，提供更為可靠且準確的會計核算信息。同時，按項目進行核算還能便于同一項目按不同資金來源來進行項目編號問題，促進預算項目庫分類統一，促進預算編制向精細化方向發展。多維度、全方位的會計核算功能滿足了不同行業、不同部門對財務數據的需求，也能準確反映預算執行的情況，更為部門決算提供了真實可靠的財務數據。

（三）引入權責發生制以及“雙報告”要求提升決算質量

財務決算工作是對會計核算以及預算執行具體情況的全面總結，直接影響著預算單位的重大決策，也為下一年預算編制提供主要依據，更能真實反映出預算單位資金的具體收支情況以及整體財務狀況，還能在一定程度上將預算和核算工作水平反映出來，所以決算在預算、核算中起著關鍵作用，決算報告編制的真實完整性是預算執行、核算有效性的具體體現。

在政府會計制度影響下，引入了權責發生制，使得具體資產、負債的核算更全面、準確，更能反映單位的財務情況，“雙報告”的要求，有助于提高年終財務決算的質量，進而促進著預算、核算以及決算之間的協同發展。決算報告以預算會計核算數據為依據，反映預算的執行進度和執行結果，并要求編制預算收入支出表、預算結轉結余變動表、以及財政款項的收支表。財務報告按預算單位財務核算的數據來編制，決算報告與財務報告之間的差異，通過編制預算結余與本年盈余差異調節表來進行調整，這樣預算會計與財務會計就產生了關聯，建立起了勾稽關系，完善了會計核算和年終決算報告體系。如果決算與會計核算相脫節，就需要對核算數據加以調整，才能形成決算數據。因此，要提升決算工作質量，就要求預算單位在會計核算時嚴格按照政府收支分類科目中的類、款、項來核算具體經濟事項，財政部門要嚴格按照預算單位年初預算來監督預算單位的預算執行，同時，更要求預算單位在編制預算時更加細致、真實、準確。

預算、核算以及決算三者協同，必須要以預算為指引，多維度、全方位的會計核算為決算提供依據，編制的決算報表才能為報表使用都提供更可靠的信息，真實、完整的決算數據也為下一年預算編制提供了參考依據，這樣預算、核算以及決算三者之間有效協同便形成了一個良性循環，達到1+1+1＞3，防范財務風險，提升財務管理水平的效果。

三、深入促進預算、核算以及決算三者協同的建議

（一）統一預算項目庫分類，精細化編制預算項目

為促進預算、核算以及決算三者協同，需要以預算會計為基礎，統一預算項目庫項目分類，精細化編制預算項目。將預算項目按照支出性質和用途分為人員類項目、運轉類項目、特定目標類項目三類。人員類項目支出、運轉類項目中的公用經費項目支出對應部門預算中的基本支出；特定目標類項目支出、運轉類項目中的其他運轉類項目支出對應部門預算中的項目支出。人員類項目、運轉類項目中的公用經費項目根據部門和單位有關基礎信息測算，直接納入項目庫作為預算儲備項目；特定目標類項目、運轉類項目中的其他運轉類項目由部門和單位提前研究謀劃，經財政部門審核通過后作為預算儲備項目。預算項目庫按項目類別設置優化了預算項目庫，統一了各級財政部門的預算項目庫，預算項目在編制過程中向精細化方向發展，促進了全面預算管理體系建設。所有財政性資金、非財政性資金都以項目的形式納入預算管理，避免了預算隨意性大、預算執行與決算脫節、預算項目庫項目分類不統一、不同資金來源的項目編號等問題，提高了會計核算、決算數據的準確性，便于統計項目收支、結轉結余情況，有利于推進精細化預算編制。

（二）全面實施預算績效管理，提高資金使用效益

政府會計制度下，促進預算、核算以及決算三者的協同，還需全面實施預算績效管理，提高資金使用效益。在一些人的心目中，無論基本支出還是項目支出，都屬于花政府的錢，導致在預算執行上存在花錢不節約，花錢不問效等財政資金使用上的問題。因此，財政部門必須從以下幾方面來強化資金使用績效，一是對于基本支出存在浪費財政資金情況的，進一步加大下一年基本支出預算壓縮比例；對于需要追加財政預算資金的，應由該預算單位提出申請，然后通過會議集體審議，能在本單位內部協調的，單位內部解決，不能協調的嚴格按照規定報批財政部門。二是推進項目預算與預算執行進度、結轉結余等資金掛鉤，對于項目績效低下、推進緩慢及年底突擊花錢等問題加強績效考核與評價，取消或削減效益低下的項目預算安排。三是財政部門應積極與上級財政部門做好財政指標溝通，及時下達指標并快速分解上級指標，與預算單位密切配合，重視年末結轉結余資金的清理，盤活單位沉淀資金、存量資金、利用好閑置資金和結轉結余資金，將盤活資金通過財政申請批準后，用于單位基本支出和項目支出，彌補收支缺口，并為今后的預算安排加以規劃，使得財務管理工作更具有深度。

（三）重視財務決算報表的編制，提高財務人員業務水平

在推動三者協同的過程中，還需重視財務決算報表的編制，提高財務人員業務水平，從而提升會計基礎工作的規范化水平。部門決算報表的數據主要來源于日常會計核算憑證及賬簿，加強基礎會計核算工作，是提高決算報表質量的前提。會計核算的質量會在很大程度上影響決算報表質量，而決算報表則是預算核算執行結果的反映。因此，財政部門應當自上而下地提高決算報表編制的重視程度，把決算報表的編制作為年終的一個重要工作，而不僅僅只是財務部門的常規工作。部門決算報表的編制對財務人員的要求很高，它需要具體編制人員對財務預算核算業務、國家最新的財政政策、項目的統計情況、軟件操作都有較深的了解。財政部門也應加強對決算報表編制人員的業務培訓和指導，提高編制人員的業務能力，認真核對報表預算支出功能分類科目、經濟分類科目與賬務核算系統中數據間的一致性，上級部門決算批復數據也要求預算單位做好賬務調整，做到報表預算支出功能分類科目、經濟分類科目與賬務核算系統中數據間的一致，確保賬實相符、賬賬相符、賬表相符。決算報表、財務報表、政府綜合財務報告的編制，為預算執行、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財務風險等提供支持，促進政府財務管理水平的提高和可持續發展。

（四）構建預算一體化系統，注重信息協同

促進預算、核算以及決算三者的協同，也需構建預算一體化系統，注重信息協同。主要是注重財務信息化建設與發展，對財務管理工作的頂層設計進行強化，對核算軟件進行統一處理。在相關財務軟件中，對各項功能進行細致設計，包括會計科目設置功能、查詢功能、報表模板功能等等，從多個維度進行全方位的統計、查詢以及核算，以信息流通來打通會計核算、預算以及決算等方面的管理工作，實現資金收付、資產管理、采購以及合同管理等模塊數據的有效連通，提升統一化管理水平。

結論

綜上所述，在當前政府會計制度實施的環境下，財務管理工作做到預算、核算以及決算的有效銜接和協同統一，有利于提升財務管理水平。由本文分析可知，深入促進預算、核算以及決算協同的有效建議包括：統一預算項目庫分類，精細化預算項目、全面實施預算績效管理，提高資金使用效益、重視財務決算報表的編制，提高財務人員業務水平、構建預算一體化系統，注重信息協同。