高校下屬單位財務風險防范及其控制問題研究

李星楠

近年來，我國部分高校為解決資金問題、就業問題或出于將科研成果轉化為經濟效益等考慮，出資成立下屬單位。該類單位多為經營類單位，資金運用比高校靈活，同時上級部門檢查更多側重于財政性資金的使用，幾乎沒有涉及下屬自營單位的非財政性資金。在沒有監督與監管的環境下，高校下屬單位存在著一定的財務風險。

一、加強財務風險控制的重要性

（一）保證資金安全，保障單位健康運轉

完善的財務管理可以為單位的正常運轉提供保護與支持，而資金管理是財務管理的重中之重。單位中的各項業務活動都可以通過資金的形式展現出來，真實、安全的財務信息可以有效的反映單位的經營狀況，為管理者提供良好的決策基礎。管理者在掌握了準確及時的財務信息后，可以根據不斷變化的經濟環境來調整單位的經營戰略，使單位更快的適應新的市場變化，從而提高經濟效益。

（二）堵塞財務漏洞，降低廉政風險

財務風險可能出現在財務管理的各個環節中，加強財務風險把控，能夠降低利益相關人員違法違紀現象發生的機率，避免國有資產流失。同時，公開透明財務信息，接受廣大群眾的監督，也防止了部分人因個人利益篡改財務數據，從源頭避免了腐敗的出現。

二、高校下屬單位存在的財務風險及成因

（一）財務風險管理意識薄弱

大多數高校下屬單位不用獨立面對市場變化帶來的各種風險，其在企業運行遇到困難或財務運轉遇到問題時會向上級單位請求救助。且其管理者與財務人員均為高校委派，人事關系屬于高校，因此下屬單位運行水平往往不會對其職位產生影響。此外，大部分下屬單位的運行目標是實現利潤最大化，管理者更多關注的是上級單位下達的經濟指標，對財務風險防范并不關注。財務人員由于地位不高或動力不足等原因，僅能進行記賬等財務核算工作，不清楚如何進行財務管理與風險防控。單位其他部門的人員認為財務風險防范屬于財務部門的工作，與自身無關。另外，有些高校管理者認為下屬單位不是審計巡視的重點，因此將有風險的財務票據或經濟事項委托給下屬單位來完成，造成下屬單位財務風險升級。

（二）預算工作缺失

高校屬于公益二類事業單位，每年都要將預算報送給教育部門與財政部門，已實施完善的預算績效管理。但其下屬單位大多為經營類單位，因此預算要求不嚴格，預算管理存在漏洞。

第一，高校下屬單位預算管理不夠全面。多數員工認為預算管理是財務部門的工作，沒有積極參與到預算編制與實施的過程中，導致編制出的預算可行性不夠，可利用價值不高。第二，業務覆蓋范圍不夠全面。單位往往只對某個項目或服務進行預算編制，預算并沒有覆蓋所有經濟業務。第三，沒有實現預算全過程覆蓋。高校下屬單位在事前編制預算后，在經濟業務活動中并沒有跟蹤預算執行情況，活動結束后也沒有對預算進行考核，導致預算形同虛設，沒有起到真正的預測效果。其次，單位未按照戰略目標制定經營目標，其預算編制的依據僅為單位擁有的資源，目標不具有先進性。

（三）缺乏成本核算

部分高校將下屬單位作為其中的一個部門管理。高校指派一名干部專職管理下屬單位，或直接將下屬單位掛靠在某個二級學院內，由該學院的領導兼任法人。高校下派的干部人員關系均在高校，工資也由高校發放，導致下屬單位的人力成本核算不全面。另外，下屬單位賬目通常只反映高校在創辦時期投入的資金或固定資產，其在運營期間使用的高校資源，例如教室、辦公室、水電氣暖、固定資產等等，均未在下屬單位的成本中列支，而是以無償使用高校資源的方式進行管理。且部分高校會以下屬單位的名義購買固定資產，實際使用者為高校，但資產卻在下屬單位賬上核算。這種資產所有權與使用權不一致的情況在下屬單位較為常見。房屋租金、固定資產、人員成本等支出在一個單位的總支出中占據很大比例，如果不能準確的核算其成本，將無法反映一個單位的真實經營狀況。尤其對經營性單位，由于成本核算不夠準確，很多支出在成本中并不體現，因此雖然從賬面看企業每年都在盈利，但實際情況卻是虧損經營。這樣不僅不利于下屬單位的可持續發展，使其面臨很大的財務風險，同時也會造成國有資產的流失。

（四）存在廉政風險

隨著國家對教育事業投入的加大，各級學校的辦學資金也在不斷增多，相應產生的廉政風險也隨之增加，尋租事件時有發生。由于下屬單位在人財物等方面與高校聯系緊密，因此管理人員容易權利與利益相套，利用下屬單位營私舞弊。目前下屬單位財務風險主要集中在以下幾個方面：第一，利用上下級單位資金、資產轉移套取資金；第二，收入未按規定入賬核算；第三，以培訓費、勞務費等方式套取資金；第四，支出審核不規范，存在虛假事項套取資金；第五，不相容崗位沒有分離；第六，重大項目未執行招投標環節。

（五）管理制度不規范

在我國，多數下屬單位與高校校企不分，導致下屬單位各項管理制度不規范、不健全。下屬單位與高校的非盈利性質不同，然而，有些高校對下屬單位仍按照行政管理的方式進行管理，或者采取放任的態度，遇到問題時，全部責任由法人單位自行承擔。由于決策者沒有明確下屬單位是參照高校的制度管理還是需自己另行制定管理制度，故導致下屬單位制度不規范，管理混亂。另外，我國大多數高校下屬單位規模小，內控制度不健全，加上監管不力，存在著較高財務風險。例如在組織架構設計方面，缺乏治理層的制約機制，對于重大事項沒有履行三重一大決策制度；不同崗位之間沒有明確的權責劃分標準，經常出現一人身兼多職的情況，對于不相容崗位沒有做到相互分離；對財務管理環節的監管不足，沒有有效防范財務風險的預警措施。

三、加強財務風險控制的建議

（一）強化全員財務風險管理意識

高校下屬單位應增強財務風險意識，單位全體員工都要積極參與財務風險防范工作。業務經營與財務風險密不可分，企業業務量越大，效益越高，隨之而來的財務風險也越多，如果處理不當很有可能導致企業破產。所以單位領導層應起到表率作用，明確財務風險管理的重要性，加強對財務風險防范與控制方法的學習，并將財務風險管控運用到日常管理當中。

財務人員是財務風險控制活動中的核心人員，除需加強對自身專業知識的不斷學習外，還可利用專業優勢，為其他部門提供相關培訓，將風險管控方面的注意事項傳達給各部門相關人員，使各種風險從源頭被截斷，減輕財務人員后續風險管理的工作量。對于其他部門的員工，應通過加強相關宣傳培訓，使其能掌握自己工作中存在的風險點與整個單位面臨的財務風險。明確責任主體，強化責任意識，實現整體單位的意識提升。

另外，高校與下屬單位屬于關聯單位。高校要提升財務風險意識，與下屬單位明確界限。下屬單位也應該根據外部與內部環境樹立自己的財務戰略目標，通過合理的資源配置提高資金使用率，最終保證戰略目標的順利實現。

（二）加強預算管理工作

單位戰略目標與經營目標的實現，需要依靠全面預算管理工具。首先，預算的制定要從戰略目標出發，對預期的所有經營活動與財務事項做出全面的預測。高校出資成立下屬單位多數以創收為目的，因此下屬單位在制定預算時要充分考慮到高校的目標預期，同時結合單位自身情況與市場環境確定預算目標。預測的范圍不僅包括單位的業務活動，而且要考慮到人、財、物等各個方面。每一項經濟活動都要分為事前、事中、事后來進行預算管理。在經濟活動發生前，要收集各項預算數據，通過分析篩選出有價值的信息進行預算編制。活動開始后，所有經費收支均應嚴格按照編制的預算執行，實行全員、全過程、全范圍的預算控制。如有特殊情況需要調整預算，需要嚴格按照制度要求在符合調整條件的情況下，履行調整的審批程序。活動結束后，要及時對預算管理的實施情況進行考核，并針對考評結果實施相應獎懲機制，以激發全體員工的預算管理積極性。

在預算管理的整個過程中，還要有切實合理的制度嵌入其中，以確保預算的各個環節有章可依，保證預算的嚴肅性。如果單位有條件，可以建立全面預算信息系統，將預算事前、事中、事后全過程納入信息化管理，并與單位OA管理系統、會計核算系統等相關系統關聯，實現所有業務的各個環節自動互相提醒、互相約束。

（三）加強成本核算工作

成本管理是財務風險管理的重要組成部分。為了讓經營者了解真實的企業運行狀況，提供真實的財務數據，避免潛在的財務風險，應確保成本核算的準確性與全面性。首先要做到產權清晰，保證資產所有者與使用者為同一實體。下屬單位作為國有資產的一部分，也應進行財政系統的產權登記工作。高校與下屬單位要分別梳理好各自的資產，對于邊界不清晰的資產通過租賃或成立國有資產經營公司的方式來統一管理。

其次，下屬單位的人員工資要全面反映到成本核算中。高校可采用停薪留職的方式管理下派到下級單位的工作人員，與這些員工簽訂好停薪留職協議，鼓勵這部分員工安心投入到下屬單位創業。這不僅解決了人員成本核算全面性不足的問題，同時，也能鼓勵高校有能力的專業技術人員跳出行政管理體制，到機制更靈活的經營性單位中發揮自己的專業特長。這些人員的工資不再受財政撥款的限制，而是與企業經營狀況直接掛鉤，從而可以充分調動他們的積極性，為國有資產增值做貢獻。

最后，提高單位員工的成本核算意識。下屬單位長期在高校的行政體制下運營，管理層及基層員工普遍成本意識薄弱，沒有為單位節約資源的意識。單位要提倡節約杜絕浪費，成本責任明確到人，做好成本考核工作，使成本意識深入到每一位員工的思想意識中。

（四）強化內部審計效果，加強外部審計監管

首先，高校內部審計應作為對下屬單位監管的主導力量，定期對其進行審查。高校內部審計人員對下屬單位的業務開展與經濟情況更熟悉，審查更具有針對性。內部審計可以按照以財務收支審計為基礎、以經濟責任審計為主線、與專項審計配合的模式開展。財務收支審計包括企業的內控制度建立是否健全、財務會計資料是否真實全面、往來賬中是否存在長期掛賬現象、經濟事項是否合規合法、國有資產是否處于浪費或閑置等。對于審計中發現的財務風險要及時上報董事會，對存在的違紀違法問題更是要堅決制止，否則容易發生連鎖反應，甚至導致區域性、系統性塌方式腐敗，對政治生態環境造成嚴重破壞。

對下屬單位領導人的經濟責任審計，除了離任審計外，還應逐步增加任中審計的頻次。定期的經濟責任審計可以對下屬單位經營過程中取得的成果進行評價，幫助管理者更好的做出決策，為下屬單位的發展提供支持。平時可參照政府部門對高校專項檢查的方式，定期或不定期對下屬單位開展各種專項檢查，包括收費檢查、小金庫檢查、項目評審等等，不斷促進下屬單位改進工作。

在以高校內部審計為主體的基礎上，還應配合外部審計的審查，使兩者相互協作，優勢互補，以對下屬單位

（五）加強內控制度建設

進行全方位監管，為企業發展提供指導性意見。

內部控制意味著要將制衡嵌入到企業運轉的各個流程中。對于高校下屬企業來講，好的制度建設不僅可以有效維持企業正常運轉，同時對高校也是一種保護，是國有資產保值增值的重要手段。制度建立時要重點考慮對組織架構的控制。目前，已被大部分高校認可的組織架構為三級管理模式：第一級為高校建立經營性資產委員會，設為高校常設內部機構，行使股東權利；第二級為經營資產管理公司，統一管理高校下屬所有經營類企業；第三級為各下屬單位。制度需要明確每個層級的職責權限，對于企業重大事項的決策，必須采取集體決策與聯簽制度，以對管理層起到相互制衡作用。對于企業內部不相容崗位，在設計環節中要避免職能交叉或權利過于集中，要形成各崗位相互制約、相互協調的工作機制。

制度能否順利實施，存在著很多人為因素，故在制度建設與實施的過程中需要不斷的加強監督檢查。高校可在經營性委員會下設立內部審計辦公室，監督下屬單位各項業務各個崗位的運行情況，定期進行內部審計，有效防范下屬單位的潛在財務風險。通過制度建設，強化對權利的制約與監督，深入剖析制度與制度漏洞，補齊制度短板，通過規范制度遏制腐敗。另外，內部控制涉及到單位的各個部門各個崗位，需要每個人提高意識，各負其責；企業的各項制度也要根據企業的經營規模、市場環境、風險水平等因素隨時調整，以適應當期的環境，確保單位能夠產生最大效益，實現單位目標。

四、結束語

高校下屬單位是我國科研成果轉化為生產力的重要基地之一，為我國教育事業、科技事業的發展起到了重要的促進作用，然而其也易滋生財務風險。這就要求各下屬企業必須擁有財務風險意識，加強預算管理、成本核算，提高內控管理能力與監督管控能力，從多維度有效防范財務風險，以保障企業資金的安全有效使用，為企業的可持續發展奠定基礎。