國有企業財務共享模式下內部控制研究

朱艷紅 陜西省地質礦產實驗研究所有限公司

國有企業是我國經濟發展的重要支柱和依靠力量，隨著全球經濟一體化的發展，面臨復雜多變的市場環境，國有企業需要不斷增強自身的競爭力、創新力、控制力、影響力和抗風險能力。財務共享模式具有將財務核算集中化，以達到規模效應，降低財務運作成本，從而增加企業價值的優勢，從而為眾多國有企業集團使用。隨著國有企業混合所有制改革的推進，需要建立適應財務共享中心發展的內部控制管理體系，以加強對混合所有制企業等各層級子公司的監督，規避運營風險，實現企業發展戰略目標，促進國有企業可持續發展。

一、概念研究

（一）財務共享模式

財務共享作為一種新的財務管理模式，被許多跨國公司和國內大型企業集團應用和推廣。財務共享通過集中批量處理集團內的某些財務事務，實現企業集團財務管理集約化、規范化，提高企業集團管理效率，降低企業財務運營成本。財務共享具有財務核算集中化、業務流程標準化的特征。隨著信息技術的發展及國有企業集團業務范圍的拓展，財務共享中心應不斷升級，為企業提供更為廣泛的、可持續發展的、高效的服務。

（二）內部控制

內部控制是企業為提高經營效率和效果，實現戰略發展目標，合理保證企業經營管理的合法合規，保護企業資產的安全，保證會計信息的真實完整，而由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。國有企業應高度關注財務共享模式對內部控制各要素的影響，并對其缺陷及時進行彌補。

二、財務共享模式下內部控制存在的問題

（一）內部環境存在的問題

首先，業財融合深度不足。隨著國有企業改革的推進，企業集團內各層級子公司的業務范圍不斷延伸，業務種類更加多樣。財務共享模式下，企業集團財務核算集中于財務共享中心，財務人員因脫離經營主體業務環境，缺乏對各主體業務的深層次了解，無法挖掘企業財務數據背后真實的經營情況，難以為企業經營提出參考性建設意見。其次，在財務共享模式下，財務部門的業務模式較傳統的業務模式發生轉變，企業的組織架構也需做出調整，企業集團內各層級的職責權限需要重新劃分，容易出現職責不清、權限不明、推諉扯皮現象。另外，財務共享中心業務規模化、流程規范化、業務處理標準化必將導致財務分工更加精細化，基礎節點財務人員所負責業務內容單一，不利于財務人員綜合能力的提升，使得員工對自己未來的職業發展缺乏信心，容易導致離職率上升。

（二）風險評估存在的問題

財務共享模式下，需要重新構建企業的風險評估體系，風險識別依賴于評估人員的主觀判斷及專業知識，如不了解共享中心業務流程，將無法識別潛在風險，導致風險分析結果偏差，不能及時提出風險預警。有些風險識別主觀性較強，一旦風險評估人員判斷失誤，將會增加企業的風險隱患，影響風險的應急處置時效，導致企業風險管控滯后，加大企業損失。

（三）控制活動存在的問題

首先，財務審核職能未能及時有效發揮。例如，在財務共享模式下，報銷業務一般采取線上申請，報銷單據通過影像技術上傳到共享平臺，財務共享中心需要在線上完成報銷申請的審核，但因紙質版憑證不能第一時間傳遞至審核人員，財務審核環節缺少真實憑據支撐，如有虛假瞞報情況，將會給企業帶來損失。為堵塞此類漏洞，一般會在收到紙質憑證后進行電子單據與紙質單據的核對，核對無誤后再進行報銷付款，此舉不但增加了財務人員的工作量，而且導致業務處理時限延長，效率降低。其次，財務對企業實物資產的控制減弱。按照企業內部控制要求，財務應會同實物資產管理部門，定期對實物資產進行清查盤點，保證賬實相符。財務共享模式下，因共享中心遠離經營主體，對實物資產的監控力度減弱，不能及時了解實物資產的真實運營狀況，可能導致報表數據失真。

（四）信息和溝通存在問題

國有企業內部管理層級較為齊全，企業的財務信息需要逐級傳遞。傳統的財務管理模式下，財務人員熟悉企業經營業務，了解完整的財務核算流程，有經驗的財務人員能及時發現信息傳輸中的錯誤，能及時跟蹤并解決修正。財務共享模式下，由于精細的分工，共享中心信息傳輸鏈條拉長，而各流程節點的員工更多局限于僅熟知自己崗位權限內的工作，不能對共享中心所有的流程節點有所把握，一旦某個環節出現信息傳遞錯誤，將導致終端信息失真，影響企業管理層的決策。

財務共享模式對信息化依賴程度更高，網絡和計算機等設備如果出現故障，財務共享中心將無法運營，為保證工作順利進行，需要穩定的信息系統和網絡環境，這就要求企業投入更多的維護成本。另外，新的財稅法規的頒布及企業財務規章制度等的變更，需要進行系統相關參數的更改與調整，如企業未能及時更新信息系統，將導致核算數據無效，會計信息失真。財務共享中心作為信息化集中度較高的系統，隨著信息科技的不斷發展，共享中心的數據也面臨信息泄露等安全風險。

（五）內部監督存在的問題

國有企業集團內部控制監督未能充分利用財務共享中心平臺優勢，對各層級子公司的監督仍停留在事后監督，不能及時發現企業運營過程中存在的潛在風險，對各子公司未能及時有效監督。

國有企業集團內各子公司規模不一、經營環境不同，在財務共享模式下，如果按單一的標準設定內部控制評價指標，將不能客觀評價企業內部控制效果，導致制約企業發展或不能對企業經營風險實施有效管控。

三、財務共享模式下內部控制問題的原因分析

（一）企業集團管理層未能持續有效關注

引入財務共享中心這種新的管理模式，對國有企業來說，既是機會也是挑戰，需要企業管理層站在企業戰略發展高度，用創新的思維方式和行之有效的管理手段，從機構設置、資源配備、人員調配、技術保障等方面全方位對企業集團的資源進行評估整合，選用契合企業戰略布局的財務共享模式，最大化發揮財務共享優勢。如果僅著眼于財務共享中心的優勢，而未能對其不足有充分評估，在后續未能對內部控制等進行優化，則將使共享中心作用不能充分發揮，不能深層次挖掘共享中心作用，也不能使其為企業發展持續發力。

（二）共享中心模式在企業內部需較長時間適應

財務共享中心改變了企業原有的管理模式，將企業資源重新分配，可能觸及相關部門利益，如果因某些部門的消極抵觸而導致流程運行不暢，將影響整個共享中心的運行效率。

財務共享中心將企業集團內財務部門整合，各子公司財務層級上調，容易導致企業從屬關系混亂，職責劃分不清。共享中心業務處理流程、業務模式的變化，要求企業集團內各部門重新學習適應，員工難以在較短時間內接受。

（三）遠程交流阻礙了信息傳遞效率

財務共享中心模式下，財務與經營主體各相關部門更多是遠程交流，對員工的溝通能力和信息操作技術提出了更高要求，如因員工溝通能力不足或信息系統操作不熟練，將導致溝通效率低、信息傳遞延誤。

（四）信息平臺未能有效聯通

目前企業集團內的辦公自動化系統、會計核算系統、支付系統、存貨管理系統、報稅系統等分別為獨立的操作模塊，財務人員在處理業務時，需要從不同的接口進入不同平臺，導致操作環節繁復，容易出現差錯，同時降低了工作效率。

四、國有企業財務共享模式下內部控制優化建議

（一）內部環境的優化

一是國有企業集團管理層應在財務共享中心建設中起到引領作用，促進財務共享中心與各合作主體之間的溝通交流，促進業財融合發展。通過開展座談會、培訓班、制定業財交流制度等雙向交流的方式，增加不同部門之間員工的合作交流，促進從企業管理層到基層員工對財務共享中心的認可支持，也使財務共享中心員工深入了解各經營主體的發展規劃，融入企業文化，為企業可持續發展助力。二是根據企業業務特點及內部控制要求，明晰共享中心與各主體職責權限，明確共享中心各崗位職責，將權利與責任落實到各責任單位、落實到崗位，各司其職，保證企業各項流程的有效運作。三是財務共享中心應根據員工崗位訴求開展員工定期輪崗制度，使員工熟悉財務共享中心不同崗位業務，掌握共享中心相關信息系統操作模塊。完善員工崗位培訓體系，根據崗位能力要求，開展專業化、系統化、可操作性、有針對性的培訓，提高員工專業能力，同時構建完善的職業上升通道，使員工有清晰的職業規劃與目標。

（二）風險評估的優化

首先，應構建完善的風險評估機制，充分吸收專業人員，組建風險分析團隊。企業集團的風險分析團隊應具備良好的專業能力，熟悉國有企業集團管理要求，能全面了解共享中心業務全流程。根據財務共享中心的運作特點，全面梳理企業集團運營過程中的潛在風險點，通過對潛在風險點的定性與定量分析，設置風險評價指標。其次，盡量減少人工干預，防止因個人風險偏好不同，干擾風險評估結果。通過在信息系統預先設置風險指標，一旦各項指標達到風險預警值，系統將自動發布風險，發揮風險預警機制的有效性。

（三）控制活動優化

財務共享中心應提高審核控制質量，要求前端業務人員在規定期限內及時上傳憑證、票據，并負責所上傳憑據的真實合法。通過設定相關信譽及效率等指標定期考核業務人員，促使其提高上傳憑據的效率及質量，以保證共享中心審核質量的提高。根據現行電子發票普及的趨勢，及時更新相關硬件設備，對現有核算系統等進行升級，使其能滿足電子發票導入功能，減少財務人員核對紙質票據與電子票據環節，提高工作效率。

通過定期盤點與不定期抽查，加強對實物資產的管控。企業應積極引用先進的信息技術，提高實物資產盤點效率，財務人員可通過在線視頻等對盤點過程進行實時監控，或借助當地外部審計力量，多渠道、多方式了解實物資產的真實狀態，保證賬實相符，防止國有資產流失。

（四）信息與溝通優化

國有企業集團在發展過程中，各級子公司組織形式多樣，業務類型繁雜，財務人員應加強對經營主體相關業務的了解，保證財務數據核算正確，能真實反映企業的經營情況。共享中心應完善內部審計流程，通過交叉審計等方式，減少差錯發生概率。財務人員應加強對財務共享中心相關平臺操作的熟練程度，保證數據傳輸的正確。

在日常工作中，應根據內外部環境要求，及時進行硬件更新改造及軟件的升級。加強信息技術團隊的人員建設工作，如果涉及第三方軟件供應商，要求供應商做好后續運維服務。定期對財務數據進行備份，定期升級網絡安全性能，在系統登錄環節加入人臉識別、指紋驗證等身份確認功能，確保財務共享系統的安全性。

（五）建立健全內部監督體系

國有企業集團應利用財務共享中心平臺，加強對各子公司經營活動的監督。引入跟蹤審查模式，采取多維度監督，突破時間與空間的限制，提高內部審計監督的及時性、有效性。針對子公司經營環境、業務發展狀況、實際風險水平等設置相匹配的內部控制評價指標，客觀評價內部控制效果，并及時彌補內部控制缺陷。

五、結語

本文重點分析了國有企業在財務共享模式下將面臨的問題及問題產生因素，提出財務共享模式下的國有企業內部控制實施策略，結果表明，在財務共享模式下，國有企業應根據內外部環境變化、企業戰略發展需要，不斷優化內部控制環境、強化風險評估管理、加強內部監督、增加多維度監督渠道，以提高公司運營效果，促進戰略發展目標實現。