突發性公共事件下企業風險準備金設計研究

唐慧玲

(重慶理工大學 會計學院，重慶 400054)

一、引言

2020年伊始，新型冠狀病毒肺炎(COVID-19)疫情肆虐全球，同時對中國經濟社會產生巨大影響，尤其是對航空運輸業、旅游服務業等沖擊嚴重[1]。我國眾多企業的經營發展遭受很大沖擊，疫情暴發初期餐飲業營業收入的損失約達7000億元[2]。此次突發性重大公共衛生事件的影響速度快、傳播范圍廣，政府面臨的防控難度與強度遠超2002年“非典”時期。目前在中共中央的堅強領導下，全國上下團結一心，以舉國之力抗擊新冠病毒，各地疫情得到控制，社會生產與人民生活回歸常態。反思這次疫情帶來的深度影響，企業急需思考如何應對此類突發性公共事件的危害?，F實表明我國一些企業對抗風險的能力明顯不足，根據有關數據統計，新冠疫情暴發后4個月左右，截至2020年4月15日，國內已經有6 272家企業宣布破產。黨和政府高度重視疫情對就業的沖擊，根據中國社科院人口與勞動經濟研究所發布的報告，中小企業、小微企業、個體經營戶等抗壓能力較弱的經營主體的就業率受影響較嚴重[3]，中央和地方政府迅速出臺一系列“穩就業”政策，緩解疫情帶來的失業壓力和就業沖擊[4]。

由于宏觀經濟變化和企業內外部環境不確定性同時存在，客觀上企業總是在一定風險狀態中運行。企業應對風險水平的高低對其可持續發展能力至關重要。由于各個行業的性質存在較大差異，不同行業的企業在面臨突發性公共事件時所承擔的風險程度不盡相同。企業若能夠重視傳染病疫情、食品衛生安全問題、自然災害等一系列可能的突發性公共事件，做到未雨綢繆，提前準備應對措施，就能夠有效降低危機發生時所帶來的經濟損失，避免陷入破產危機。從會計理論與實務方面考慮，為了應對突發性公共事件可能帶來的沖擊，企業可以根據所處行業性質和自身實際情況，采取預提企業風險準備金的方式來防范與應對重大財務風險。目前，關于一般企業應對突發性公共事件提取風險準備金的研究較少，相關研究主要聚焦政府應對突發性公共事件的財政保障機制設計，以及金融業、保險業的常規商業風險準備金計提的會計處理與計量測度等，這為本文提供了可研究的空間。

鑒于此，本文擬探討企業計提應對突發性公共事件風險準備金的必要性，并提出企業計提應對突發性公共事件風險準備金的實操方式和相關財務制度的設計思路，可以豐富相關研究，形成較系統的關于風險準備金計提方式和制度設計的研究結論。本文提出的關于公共事件風險準備金的計提方案和風險準備金財務管理制度的設計，可以作為企業實務操作的理論指導藍本，也是政府制定企業計提公共事件風險準備金相關法律法規和會計準則時可參考的政策建議。

二、相關文獻回顧

通過關鍵詞檢索發現，目前國內外罕有關于突發性公共事件企業風險準備金的相關研究文獻，而對自然災害和不可抗力因素等企業財務應急措施的研究，主要從政府視角考慮建立應急財政準備金，很少有從企業層面設計風險準備金的相關研究。國外相關研究多數聚焦政府在突發性公共事件下的行為和應對機制的設計等，如Schneider提出應強化地方政府的治理責任，認為地方政府對突發性公共事件的反應要更加迅速，通過自下而上的反饋機制實現有效的應急管理[5]；Kincaid等認為在應對突發性公共事件中，聯邦政府、州和地方政府之間需要具體劃分應急責任，并確定相應的責任分擔比例[6]；Lee等認為政府的財政風險準備金能解決不可抗力的風險問題，并提出風險準備金的預留比例和標準[7]。國內學者的研究得出類似結論，主要強調政府應完善財政保護機制以應對突發性公共事件，減少市場經濟變化對企業的沖擊。閆天池和李宏認為應當通過構建與完善政府財政保障機制，以及有效管理應急財政資金來應對突發性公共事件[8]；周克清和李霞提出新時代財政應急保障機制的有關建議，認為應從當前國家治理的政策角度出發，加強財政應急資金的管理[9]。

概覽當前關于應對突發性公共事件的文獻可知，研究成果主要是從政府財政應急資金的角度出發，闡釋職責劃分、計提方法和制度完善三個方面。由于突發性公共事件影響的范圍較大，受風險波及的企業僅依靠財政資金補貼不能完全彌補損失，容易陷入破產困境。

企業若能提前積累風險準備金，增強抗風險能力，就能有效防范與化解突發性公共事件帶來的財務危機。既有文獻中，關于企業針對突發性公共事件計提風險準備金的研究往往帶有行業和地理位置的特殊性，如農業企業的經營容易受到自然災害和意外事故的影響，部分文獻研究農業巨災風險準備金的計提和使用[10-11]，以及農業企業風險準備金的管理制度設計[12]。金融業與保險業作為典型的風險承擔行業，其經營波動與市場風險環境變化緊密相關，此類行業企業的風險準備金制度較成熟。盧紅探討商業保理公司風險準備金的計提及會計處理[13]；宗文龍和韓媛媛分析融資擔保公司風險準備金的會計處理現狀，認為監管部門應將行業管理辦法與會計準則分離，可借鑒“預期損失模型”來計量融資擔保公司的風險準備金，幫助促進該行業的會計制度革新[14]；龔強和王璐穎強調確認機構風險是設立金融市場投資平臺風險準備金的關鍵[15]；嚴太華等設計商業銀行風險準備金的計量模型[16]；艾小娟提出金融投資出現公共事件的風險準備金的估計與預測模型[17]。除行業特質外，地理位置和環境決定企業受災的概率大小，邊俊杰提出稀土資源地帶的企業和政府應分別計提環境風險準備金，以防范風險[18]；施錦芳提出日本作為地震災害多發國，當地企業的憂患意識較強，特別是保險行業的一些抗災賠付制度可以作為研究參考[19]。

現有關于企業計提突發性公共事件風險準備金的文獻較少，缺少系統研究風險準備金財務制度設計方案。步淑段和白海增提出為防止財務欺詐，上市公司應當計提風險準備金，并給出幾種計提方法，分別為按照稅后利潤或營業收入的一定比例提取、從高管工資和控股股東分配股利中提取、從發行或配股所獲資金中提取，以及從風險準備金投資收益中提取[20]49-50。

綜上所述，現有研究存在一定的拓展空間：第一，從企業應對突發性公共事件產生的財務沖擊來看，研究結論主要是完善政府財政保障機制，極少有涉及企業計提風險準備金的；第二，從企業計提風險準備金的相關文獻來看，多數為針對行業特質或地理位置與環境而設立風險準備金的研究，研究結論缺乏可推廣性，還未形成一般企業針對突發性公共事件設立風險準備金的普適性結論。可見，關于企業提取突發性公共事件風險準備金的研究在國內尚屬起步階段，值得深入研究。

三、企業計提公共事件風險準備金的必要性分析

2020年初暴發的新冠肺炎疫情主要通過飛沫傳染，傳染面廣、傳播速度極快，我國采取“封鎖管理政策”，短期內金融機構承擔的風險增加，資本市場波動較劇烈[21]，導致許多企業處于暫時歇業狀態，員工處于隔離狀態。因生產經營活動無法正常進行，加之短期內社會對商品和服務的需求銳減，部分企業不得已進入破產程序。盡管財政部和國家稅務總局于2020年2月6日緊急出臺支持疫情防控、企業復工復產的“稅收優惠政策8號公告”[22]，以及后期的一些扶持政策，某些地區通過財政應急資金補貼受災企業，部分企業自身依靠保險和信貸資金渡過難關，但仍存在補償效果不佳和補償效率低。針對以上問題，企業前期可以通過提取突發性公共事件風險準備金的方式來緩解突發性財務危機。

(一)彌補財政應急資金補貼的不足

重大突發性公共事件往往會給政府帶來很大的財政壓力。此次新冠疫情暴發后，部分企業需要政府財政補貼的金額巨大，受疫情影響的企業數量眾多，各企業所能獲得的政府財政補貼金額有限。當出現公共危機時，公共財政應急保障體系是政府彌補市場缺陷、滿足社會公眾需求的堅實后盾[23]。當前財政應急資金幾乎全部依靠政府籌集，大多數省市政府應急資金的儲備極其有限。我國財政自1994年1月1日起實行分稅制財政管理體制后，在劃分事權的基礎上確定財權。當突發性公共事件出現時，中央與地方政府沒有明確劃分社會的財政補貼支出，危機發生時，兩級政府不能迅速做好社會補貼分工而實現高效應對。為彌補財政資金補貼的不足和低效問題，企業有必要自行提取風險準備金，強化自身對抗風險沖擊的能力。

(二)巨災保險和信貸制度的不完善

目前我國沒有設計完備的應對不可抗力等應急事件的巨災保險產品，且大多數是在政府主導下進行，可能存在財政資金短缺的問題，巨災保險的賠付率甚至不到損失的1%[24]。由此看來，巨災保險在突發性公共事件發生時，對于企業市場化風險轉移的作用十分有限。對于銀行而言，危機發生時，信貸人員需要從信用評級、征信記錄、企業風險等信貸能力方面系統評價企業后，才能提供一定額度的信貸資金，期間還存在申請流程復雜和處理延遲等情況，且銀行提供的資金數額有限。保險公司本質上追求自身利潤最大化，履行社會責任是次要的。同時，由于我國巨災保險和信貸制度不完善，企業面臨突發性公共事件時，從這兩種渠道獲得的幫助可能存在風險應對不足的情況。為了更好地應對突發性公共事件的影響，企業可以通過事先提取風險準備金的方式來緩解可能面臨的經營風險壓力。這既是可行的，也是必要的。

(三)推進企業現代化治理進程

在現代化治理體系的推進下，企業多元化治理已成為大勢所趨。企業在治理過程中要重視經營決策、風險戰略、財務規劃等各個領域的協同作用，在秉持持續經營理念的前提下，企業應當具備一定的風險管理意識。在現代經濟市場風險多變的環境下，企業從會計謹慎性原則考慮，應盡可能低估資產與收益，高估費用和損失。為了防范未來不確定性風險，企業有必要重視風險準備金的提取和利用。倡導提取突發性公共事件風險準備金有助于推進企業現代化治理進程。

四、企業計提公共事件風險準備金的操作模式

計提突發性公共事件風險準備金符合新時代企業提高風險防控能力的發展趨勢，是企業應對復雜的市場風險變化和減少未來經營損失的良好對策。早在古代，我國就有類似提取風險準備金的慣例。李勇認為清朝時期實行的“花紅制”本質上是預防未來風險的一種舉措，即從紅利中提取一定份額作為彌補未來經營意外損失的風險基金。此筆款項是票號(古代一種專門經營匯兌業務的金融機構)每次結賬期決算后，在純利潤的基礎上按照預定比例來計提的份額即為“花紅”[25]。借鑒步淑段和白海增從預防財務欺詐角度計提風險準備金的理念[20]49，本文擬從企業規模、發展階段、行業特性等視角，分步驟闡述計提公共事件風險準備金的操作。

(一)選取計提基準

1.按營業收入計提

營業收入是測度企業生產經營能力的重要指標，營業收入能反映企業在經營決策、戰略目標以及市場占有率方面的重要信息。選擇營業收入作為計提公共事件風險準備金的基準，因為企業的經營之道是盡可能獲得更多的商品或服務需求的市場份額，直接關乎企業營業收入的大小。公共事件會干擾公眾的正常生活，一段時間內公眾對某些企業產品或服務的需求會受影響而降低(疫情期間口罩生產商的市場需求反而增加是特例)，導致企業的營業收入下降。因此，公共事件對企業造成的損失與企業的營業收入存在一定的關聯性。對于盈利能力較好的大型企業，且近3～5年營業利潤較穩定的，可以選擇采用營業收入作為風險準備金的計提基準。生產資料產品行業如食品加工業、燃氣和電力等行業，可以選擇營業收入作為公共事件風險準備金計提基準。對于新興行業，如某些高新技術企業更多側重于搶占市場份額，可以選擇營業收入作為公共事件風險準備金計提基準。

但是營業收入作為風險準備金計提基準存在一定的局限性，原因在于營業收入不能直接反映企業的盈利狀況。若企業當年虧損，選取營業收入作為計提風險準備金的基準，則會給企業帶來更多的負擔，與企業防控風險的初衷相悖。因此，選取營業收入作為風險準備金計提基準時，還需要考慮企業當年的盈利狀況，制定合理的計提方案。

2.按凈利潤計提

凈利潤是反映企業盈利能力的重要指標，是企業在某一會計期間內經營成果的最終體現。企業以凈利潤作為基準計提風險準備金，不會影響管理層和經營者的業績評價，同時也不影響員工績效薪酬的發放。此種計提基準不會對企業內部利益分配造成影響，是一種較理想的企業風險準備金計提基準。這種計提模式適用于中小型企業。對于中小型企業而言，風險承受能力不強，最好能在年終盈利的情況下計提風險準備金，從而達到既不損害當前公司利益、又能在未來防控風險的目的。

采用凈利潤作為公共事件風險準備金計提基準具有一定的局限性，因為每個企業的盈利水平存在較大差異，即使同一個企業在不同年份的盈利狀況也可能差別較大，按凈利潤的一定比例計提風險準備金會出現較大波動。若當年企業虧損或者凈利潤很低，則無法提取突發性公共事件風險準備金，或者能提取的數額很少，不能達到未來風險防控的目的。

3.按資產總額計提

資產總額能夠反映企業的規模大小和財務狀況，該指標與企業的經營風險關聯性較大。從資產的定義來看，資產是為企業帶來未來經濟利益的資源。從財務原理分析，資產應當采用企業未來現金流量的現值作為計量屬性?？紤]將來可能出現公共事件使企業資產減值，為了避免資產減值損失過大，可以按照資產總額計提風險準備金。一些新成立的企業正處于起步階段，占據的市場份額不多，獲取的利潤不高。這類初創型企業建造廠房和購置機器設備類固定資產的支出占比很大，為了應對未來公共事件造成資產嚴重減值的風險，采用資產總額作為計提風險準備金的基準可行且恰當。

但在會計實務中，企業的絕大部分資產都是采用歷史成本計量，采用資產總額作為提取風險準備金的基準，可能與公共事件對企業資產未來造成的損失不匹配。

4.按凈資產額計提

上市公司通常會采用每股凈資產來衡量自身的綜合實力，同時也是股東尤為關注的一個指標。選擇凈資產作為公共事件風險準備金計提基準，相較于資產總額來說更穩定，企業所處外部環境變化如發生公共事件時，必然會對企業資產和負債產生直接或間接影響，最終將直接體現在企業所有者權益(凈資產)的變化上。同時，當資產總額扣除負債部分的不穩定因素后，采用每股凈資產指標來衡量企業的綜合實力，更容易被投資者接受。對于一些開放式基金企業來說，為了優化投資組合、提高基金凈值，為基金持有人創造投資價值，比較適合以凈資產作為公共事件風險準備金的計提基準。

5.按經濟增加值(EVA)計提

EVA是考慮企業稅后營業凈利潤和產生這些利潤所需資本投入總成本而計算得出的一個反映企業績效的財務指標，其中資本成本包括債務資本成本與股本資本成本。目前，很多大型企業集團都采用EVA指標來評價企業業績。以EVA作為基準提取風險準備金，將使企業的風險考量范圍更廣，同時能強化企業管理層的風險意識，讓企業所有者與經營者的目標趨同。同時EVA考慮資本成本，即時間價值因素，不僅能強化經營者的未來風險意識，也使提取的風險準備金更準確、合理。

(二)確定計提比例

企業風險準備金計提比例是計提風險準備金業務中最重要和困難的問題。目前我國企業會計準則中沒有相關的制度規定，可以依據《企業會計準則第8號——資產減值》[26]，借鑒該準則中預計資產未來現金流量折現率的思路，采取應收款項余額的百分比計提壞賬準備的方法，根據自然環境與社會環境中可能發生公共事件的類型和概率，以及公共事件發生后對企業生產經營狀況、產品或服務等可能造成損失的程度，還有企業抗風險能力大小等因素來估測計提風險準備金的比例，如考慮0.3%～0.5%。住宿和餐飲業、旅游業、交通運輸業、娛樂業等容易受到沖擊的行業，可以按照較高的比例提取風險準備金。

(三)設置限額標準

企業的風險準備金在實務操作中應設置一定的限額。企業為應對突發性公共事件造成的財務危機，提取風險準備金十分重要，但是提取額度應規定上限。這樣不僅可以減少由于提取風險準備金而產生的財務舞弊行為，同時還可以保證企業資金運用效率不受影響。企業的“實收資本/股本+資本公積+盈余公積”數據較穩定，是因為企業發生股權變更、股票分割和股票合并等情況不屬于經常性調整。因此，建議企業可以按照“實收資本/股本+資本公積+盈余公積”的10%作為風險準備金的提取上限。

表1 公共事件風險準備金計提

(四)示例分析

根據前文提出的公共事件風險準備金計提基準和計提比例，現采用示例演示。假定AM企業正常經營且短期內不會破產，該企業在20×1年12月31日資產總額為10 000萬元，全年的營業收入總額為4 000萬元，凈資產為7 000萬元(其中實收資本5 000萬元)，稅后營業凈利潤為800萬元。為簡化計算，假定AM企業的加權資本成本(WACC)為10%，為便于各種計提方法的結果對比，假定幾種方法風險準備金的計提比例統一規定為0.5%。依據前文的計提模式，提取公共事件風險準備金的結果見表1。

由表1可以看出，五種計提方法中，同一企業在同一年度按照凈資產計提的公共事件風險準備金數額最大，而按EVA計提的風險準備金數額最小。企業可以根據自身情況與風險偏好，選擇某種方法和具體的計提比例來操作。

五、企業計提公共事件風險準備金的會計處理與影響

企業計提公共事件風險準備金的會計事項，在目前我國企業會計準則和制度中缺乏具體的操作規范與指南。本文參考《企業會計準則第8號——減值準備》[26]，分析公共事件風險準備金的會計處理及其對企業的影響。

(一)公共事件風險準備金的會計處理

1.當期公共事件風險準備金額計量

前例對企業風險準備金確定的金額為當期期末余額，本節將計量本期(年)實際應計提風險準備金額。本文沿用會計實務慣例，對公共事件風險準備金采用備抵法按年計提。首先，企業采用前文所述五種方法之一確定計提基準和計提比例，得到當期(年)應計提風險準備金額。其次，確定企業當期(年)實際應計提風險準備金額，計算公式為：當期(年)實際應計提風險準備金額=當期(年)應計提風險準備金額-當期(年)計提的風險準備金期初(年初)余額。所得到的企業當期(年)實際應計提風險準備金額存在三種情況，即大于零、小于零或等于零。

2.公共事件風險準備金的賬務處理

關于風險準備金的業務相關賬戶設定，借鑒企業減值準備的賬務處理方法。首先，設計兩個主要賬戶：資產類備抵賬戶“公共事件風險減值準備”，記賬規則為“貸方登記增加額，借方登記減少額，余額在貸方”；費用類賬戶“資產減值損失—公共事件風險金損失”，記賬規則為“借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額”。其次，當企業實際計提公共事件風險準備金時的賬務處理如下。

(1)當期實際應提公共事件風險準備金為正數金額時，賬務處理為：

借：資產減值損失——公共事件風險金損失 xx

貸：公共事件風險減值準備 xx

(2)當期實際應提公共事件風險準備金為負數金額時，賬務處理為：

借：公共事件風險減值準備 xx

貸：資產減值損失——公共事件風險金損失 xx

(3)當期實際應提公共事件風險準備金額為零時，不做賬務處理。

(4)當企業實際發生公共事件減值損失時，賬務處理為：

借：公共事件風險減值準備 xx

貸：有關資產類賬戶 xx

3.公共事件風險準備金的列報與披露

由于公共事件風險準備在企業會計準則體系和會計制度中未有財務報告列報的規范內容，為簡化列報工作，建議暫時考慮將“公共事件風險減值準備”期末余額納入企業資產負債表“其他非流動資產”中列示，將“資產減值損失——公共事件風險金損失”的本期發生額納入利潤表“資產減值損失”中列示。

為更加全面詳細地反映公共事件風險準備金的計提情況，企業應當在財務報表附注中披露下列信息：一是企業當期確認的公共事件風險減值損失金額；二是企業計提的公共事件風險準備累計金額；三是企業提供分部報告信息，應當披露每個報告分部當期確認的公共事件風險減值損失金額。

(二)公共事件減值準備金對企業的影響

企業計提公共事件風險準備金，為會計理論與實務帶來新的研究內容，同時將對企業帶來以下經濟影響。

第一，企業資產“虛減”。企業通過“公共事件風險準金”賬戶核算所計提的減值準備金額時，企業提前預計將來可能發生重大公共事件的損失，它是作為企業資產類的備抵賬戶，其金額列入資產負債表“其他非流動資產”中的減少額，勢必會使報表所反映的資產金額減少，但反而會使企業對外披露的財務狀況更加真實和客觀。

第二，企業的財務成果趨向穩健。如果企業未考慮將來可能發生的公共事件帶來的損失，這些或有損失并未在企業利潤表中反映，企業的經營成果其實有“虛增”成分。而計提公共事件風險減值準備，并將其金額列入利潤表“資產減值損失”中作為利潤減項，將使企業財務成果更加穩健。

第三，可能帶來稅收抵減效應。由于近年來自然災害、重大疫情等公共事件頻發，對絕大部分企業而言都存在客觀的潛在風險，國家有可能會出臺將公共事件風險準備金損失作為企業所得稅稅前扣除項目等稅收優惠政策。當企業計提公共事件風險準備金后，可以抵減應納稅所得額，從而享受少繳企業所得稅的“紅利”。

六、完善突發性公共事件風險準備金制度設計的建議

企業提取公共事件風險準備金在會計制度與實務操作上都屬于探索階段。從制度層面來看，推進這一實踐的核心在于盡快制定有關法律法規和市場監管機制。從實踐層面來看，財政部應當盡快出臺有關會計實務操作的指南與核算制度詳解。為有效推進我國企業提取公共事件風險準備金的實踐進程，對相關制度的設計提出如下建議。

(一)建立健全突發性公共事件風險準備金提取制度

財政部應當盡快制定詳細的企業突發性公共事件風險準備金相關制度，具體規定風險準備金的提取基準、提取比例和提取限額等，并確定相關的法律法規。關于提取基準，應當制定幾種備選方法，供企業依據實際情況選擇，一經選擇就不能隨意變更，以保持會計政策的穩健性。計提比例可參照個人所得稅超額累進稅率的方法，給定范圍來選擇相應的提取比例。此外，應當規定提取限額，減少管理層可能發生的舞弊行為。通過完善風險準備金提取基準、提取比例和提取限額的相關會計準則，可以督促企業合法合規地提取公共事件風險準備金，同時便于政府機關檢查賬務。另外，各個企業應當制定突發性公共事件風險準備金管理辦法，按照管理辦法和審批程序提取風險準備金。

(二)構建企業突發性公共事件風險準備金監管機制

突發性公共事件風險準備金的監管機制應當包含外部監督和內部監管。外部監督的主體主要是股東、證監會和稅務部門等，監督目的一方面是防止企業通過設立風險準備金來調控企業盈利狀況，進行盈余管理的行為，以及是否在財務數據的存在、完整性、準確性、截止、分類和列報上故意進行錯誤處理而實現既有財務目標，向外部會計信息使用者提供虛假財務信息的行為。另一方面可以防范企業利用提取風險準備金進行偷逃稅的行為。內部監管目的是防止管理層及相關人員利用風險準備金調控利潤，發生職務侵占行為。據此，企業可以通過成立風險準備金管理委員會，指派專門人員定期盤點和核查風險準備金，監督和指導此項資金的提取與使用。

(三)樹立企業的風險管控意識

企業在面對風險頻繁發生的現實客觀環境時，應當積極樹立風險管理意識。當突發性重大系統風險發生時，任何企業都難于幸免，在日常生產經營活動中企業應當樹立強烈的風險預警意識，主動提取風險準備金。在危機事件發生時，企業能夠利用風險準備金對沖風險，將自身損失降到最低程度。同時能幫助政府緩解財政壓力，不完全依賴政府的應急資金來彌補損失。若企業能主動提取公共事件風險準備金，當危機產生時，能夠有效避免整個經濟市場受到大規模的沖擊和失業率升高的負面影響，并助力政府盡快消除突發性公共事件對社會和經濟造成的劇烈波動。

七、結論與啟示

本文通過對企業計提突發性公共事件風險準備金的研究，得出以下結論：第一，企業提取針對突發性公共事件的風險準備金十分必要，可以彌補政府應急資金補貼不足，完善我國巨災保險和信貸制度，推進我國企業治理現代化進程。第二，企業計提公共事件風險準備金應考慮的因素包括選取計提基準、確定計提比例、設置計提金額上限。第三，有效推進企業計提公共事件風險準備金的發力點，一是財政部應當加快制定企業風險準備金的相關提取制度與準則；二是企業應當構建突發性公共事件風險準備金的監管制度，包含外部監督與內部監管；三是企業樹立良好的風險管理意識。

企業計提突發性公共事件風險準備金是增強企業應對風險能力的良好制度構想，能更加強化企業的風險管控意識。本研究為企業實際計提公共事件風險準備金提供了一定理論和實際操作的參考，希望能引起更多的研究跟進。另外，還可以考慮拓展更多的風險計提變量，如選擇公司屬性，包括公司所有制屬性、公司股東組成、董事長個人風險偏好等，或者選取上市公司作為自然實驗研究樣本等，將是本文后續深入研究的方向。