民辦高校涉稅風險分析及防控策略研究*

韓瑩瑩 劉 靜 言梅雪齊魯醫藥學院 山東 淄博

一、引言

根據2017年9月1日起正式施行的《中華人民共和國民辦教育促進法》（以下簡稱《民促法》），民辦高校舉辦者可以自主決定民辦高校辦學性質，包括營利性民辦高等學校或非營利性民辦高等學校。因此，對民辦高校稅收政策及稅務風險等方面的研究，必須結合民辦高校辦學性質來開展。根據國家有關部委頒布的《民促法》及其配套文件和實施細則，如《民辦高校分類登記實施細則》等，表明了國家支持社會力量辦學，并鼓勵創辦民辦非營利性高校，民辦非營利性高校享有與公辦院校同等待遇。但目前國家稅務總局對這兩類性質的民辦高校執行的稅收優惠政策并無較大差別。此外，由于民辦高校稅收政策方面不太完善，民辦高校稅收政策缺乏更加明晰的細則和解釋，加之地方稅務部門及基層稅務工作者對民辦高校稅收政策的關注度不高等原因，導致民辦高校在執行稅收政策時承擔著較高稅務風險，也影響了民辦高校享受稅收優惠政策。

二、民辦高校涉稅業務現狀

合理評估民辦高校在發展過程中可能存在的涉稅風險，能夠有效防止違規行為的發生，規避民辦高校稅收風險，合理減稅降費，將稅收風險控制在可接受范圍之內，因此，加強稅收風險管理對于民辦高校發展至關重要。然而，民辦高校在涉稅業務管理上還存在著諸多問題，主要表現在民辦高校稅收政策的制定和執行方面，以及民辦高校自身稅務管理方面。

（1）在稅收政策方面，由于民辦高校的辦學性質較為特殊，民辦高校稅收政策執行及稅收優惠政策等方面還不太完善，民辦高校在具體執行稅收優惠政策等方面缺乏更加細致的解釋和操作細則。在此情況下，地方稅務機關對民辦高校稅收政策的理解和執行無法統一，使得地方稅務機關與民辦高校在理解和執行稅收優惠政策方面存在分歧，稅收優惠政策的執行效果和力度往往取決于民辦高校與稅務機關的博弈，影響了民辦高校稅務籌劃的效率。

（2）在民辦高校稅務管理方面，由于高校的主要收入來源是教育事業收入、財政補助收入和科研事業收入，除橫向科研事業收入外，以上經常發生的收入都屬于免稅收入，而應稅收入較少且發生頻次較低，導致高校財務工作者對涉稅收入的關注度不高，不能及時分辨涉稅收入的征稅要求，且對相關稅收優惠政策的了解有限，高校無法準確判斷是否可以享受稅收優惠。即使明確某些涉稅業務可以享受國家稅收優惠政策，但往往由于對減免條款的理解不全面、減免稅資料不足等種種原因，在具體執行稅收優惠政策過程中存在重重困難。

三、民辦高校主要涉稅風險分析

民辦高校涉稅風險分析要根據民辦高校的涉稅業務，即收入組成和類型，具體分析民辦高校適用的不同稅種。民辦高校收入主要分為教育事業收入、財政補助收入、科研事業收入、上級補助收入和其他類型收入，涉及的稅種有增值稅、所得稅、城建稅和教育附加費等。一般情況下，民辦高校為一般納稅人，對于民辦高校的經濟業務，除學歷教育收入、財政補助收入、縱向科研收入外，其他收入都需要繳納增值稅。

1.增值稅涉稅風險

民辦高校的教育事業收入分為學歷教育收入和非學歷教育收入。學歷教育收入是為在籍學生提供學歷教育而獲得的勞務收入，如學費、住宿費、書本費、考試報名費等。根據高校稅收政策，在規定的收費標準和范圍內，學歷教育收入免征增值稅。需要注意的是，增值稅免稅政策僅針對學歷教育收入，諸如民辦高校舉辦的培訓班等非學歷教育收入仍然需要繳納增值稅。但在實務工作中，某些民辦高校將非學歷教育收入與學歷教育收入混淆，將本應繳納增值稅的非學歷教育收入也并入免稅范圍，比如將培訓班或進修班的考試費當作學歷教育收入的考試報名費來處理。

此外，民辦高校的科研事業收入主要包括縱向科研收入和橫向科研收入。縱向科研收入來源于財政撥款科研經費根據稅收政策相關規定，民辦高校的縱向課題經費不征收增值稅。而民辦高校獲得的橫向課題經費主要來源于非行政事業單位，根據稅法相關規定，民辦高校開展技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，必須取得科技部門的相關認證，經過備案可免征增值稅，否則一律按規定征收增值稅。在實務工作中，很多高校對橫向課題經費的處理可能存在以下幾種情況：一是未能分辨橫向課題是否取得相關部門認證和備案，便按照免征增值稅處理；二是當橫向課題經費到賬時，默認橫向課題經費開具增值稅發票，而沒有詢問經費支持方是否可以開具收據，降低了民辦高校橫向課題增值稅的納稅籌劃效率。

在增值稅進項稅抵扣方面，民辦高校為取得應稅勞務所支付或者承擔的進項稅額，準予抵扣高校在提供同等業務時發生的應稅勞務銷項稅額。因此，民辦高校取得的增值稅發票必須是增值稅專用發票，才準予抵扣。在民辦高校實際工作中，由于增值稅涉稅業務較多，日常報銷工作繁忙，民辦高校財務人員較少且業務水平參差不齊，財務工作較為煩瑣，耗費時間精力較多，財務人員無法在增值稅發票種類問題上做到精準把關。除此之外，由于各院系、部門增值稅涉稅業務經辦及報銷人員并非財務專業人員，沒有很好地掌握相關稅收優惠政策，對增值稅專用發票和普通發票的區別及功能并不了解，因此在經辦相關業務時并未要求銷售方開具增值稅專用發票，導致民辦高校的相關業務銷項稅無法抵扣，增加了民辦高校增值稅稅負和風險。

從增值稅稅收優惠政策方面來看，由于目前高校的稅收優惠政策還沒有形成完整的體系，民辦高校對稅收相關政策法規的了解有限，在不了解有關政策的情況下獲取相關稅收優惠政策信息存在困難。另外，由于民辦高校與稅務機關溝通聯系較少，高校管理人員對涉稅業務重視不足，缺乏專業人員進行納稅籌劃，增加了民辦高校的運營成本。

民辦高校可以享受的增值稅稅收優惠政策有多種。其中，為鼓勵科技發展，高校因開展科研和教學活動而采購國產儀器設備，繳納的增值稅可以辦理退稅。而在實際工作中，根據調查了解，高校采購國產設備退稅政策在部分高校的落實還較為滯后，尤其是民辦高校，能夠精準落實的更是少之又少。高校采購國產設備退稅政策早在2009年就已經開始實行，但無法在高校全面落實。一方面，稅務部門對稅收優惠政策宣傳落實不到位，缺乏積極有效的宣傳，很多高校對這一政策并不了解，因此無法真正享受到稅收優惠政策的紅利。另一方面，國家稅務機關缺乏對基層工作人員的業務培訓，不僅導致政策宣傳不到位，還給高校執行稅收優惠政策增加了難度。

2.個人所得稅涉稅風險

民辦高校相較于公辦院校來說，教學資源投入不足，資源分配不均，教師權益保障不夠，職工薪酬增長速度較慢，因此不少民辦高校教師除在學校取得的工資收入外，還可能獲取其他勞務報酬，并且由于民辦高校工資收入分類不明確，存在個稅繳納不清楚的情況。

一方面，在新個稅法背景下，高校教職工個稅納稅籌劃工作需要多個部門協作，并非僅由財務部門就可完成，這需要結合教職工的年度綜合所得情況進行分析。由于民辦高校教師并非財務管理專業人員，很多教師對于自己的全部收入如何繳納個人所得稅了解得并不細致，因為個人收入分類不同，適用的個稅計征方法和稅率也不同。勞務所得與工資薪金所得在計算繳納個人所得稅時存在較大差異，有些教師在領取收入的時候，往往因為不了解政策，誤把勞務收入當作工資薪金收入，錯誤地按照工資薪金所得去計算個人所得稅。另外，教職工在校外獲得的勞務收入涉及個人隱私，往往不愿意透露給財務部門，高校教職工的納稅遵從度和納稅意識不強，這種現象不利于高校開展個稅籌劃工作。

另一方面，由于負責代扣代繳的工作人員自身知識和業務能力的限制，對納稅籌劃認識不足，認為替教師進行個稅籌劃是一項復雜、耗費時間精力較多且很難執行的工作。由于民辦高校在開展業務過程中，業務性質往往有多種，既有公益性質的，也有營利性的，而各個高校執行的會計制度不統一，導致稅收籌劃工作較為復雜，所以部分民辦高校并不重視個稅籌劃，把握稅收政策的能力較弱，為避免產生不必要的稅收風險，很多民辦高校也不愿意花費大量時間和精力進行個稅籌劃。

四、民辦高校涉稅風險防控措施

結合民辦高校面臨的主要涉稅風險分析情況來看，從宏觀角度，民辦高校涉稅風險產生的主要原因是當前稅收政策體系不完善，缺乏針對民辦高校的明確詳細、具有可操作性的稅收政策規定。民辦高校在實際稅務管理過程中缺乏詳細的指導性文件，大多數稅收政策只指明政策導向而缺乏實施細則，民辦高校的稅收優惠政策立法層級較低，且缺少系統性和規范性。因此，民辦高校稅收政策體系應從制度頂層設計著手，整合現行稅收政策和民辦教育行業管理政策，單獨制定民辦高校稅收管理辦法，并制定相關配套實施辦法，由上至下地推動相關政策執行。

從微觀角度，民辦高校為規避主要涉稅風險，應該做好這些工作：一是從學校管理層到普通教職工都應增強稅收風險防控意識，重視并配合稅務工作開展，加強部門間的溝通交流與協商，使經辦業務規范化，規避不必要的稅收風險及損失，財務部門要加強財務自查，定期評估風險并及時查缺補漏；二是要提升財務人員業務素質，增強專業勝任能力，財務人員要定期參加培訓，及時關注和學習最新的稅收政策；三是財務人員應主動加強與稅務部門的溝通，定期接受當地稅務機關的稅務輔導，應經常向當地稅務機關咨詢民辦高校稅收政策；四是民辦高校要結合自身實際情況，根據最新的稅收優惠政策進行稅收規劃，合理進行稅收籌劃，從財務管理制度及流程入手，制定稅控風險預案，使納稅籌劃越來越規范化、合理化、專業化。

民辦高校不同稅種的稅收風險防控策略，還需要注意以下幾點。

1.增值稅風險防控

（1）厘清應稅收入與非應稅收入。隨著社會經濟不斷發展，民辦高校的社會服務功能不斷拓展，收入來源日趨多元化，高校財務管理人員應厘清民辦高校涉稅收入類型，重點關注涉稅風險較高的收入項目。在實務操作中，財務人員不僅要分析收入類型，還要根據業務實質來判斷是否需要開具增值稅發票，而不是按高校的發票使用情況來界定納稅義務。

（2）建立健全發票管理制度。在民辦高校增值稅稅收風險及稅收籌劃方面，最為關鍵的是要注意增值稅發票的規范性、合理性及專業性。完善的發票管理制度不僅能夠規范發票的開具、使用和管理，還要能夠有效規避稅收風險，為高校開展稅收籌劃工作提供指導。在發票管理和操作過程中，財務人員要注意區分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，熟悉高校日常涉稅經濟業務類型，梳理日常業務。對于可抵扣的進項稅項目，必須協調相關經辦部門，盡可能選擇一般納稅人作為銷售方，相關業務必須簽訂獨立合同，單獨結算，并向對方提出開具增值稅專用發票的要求。例如，民辦高校為了能夠享受采購國產教學儀器設備的退稅優惠政策，就必須保證采購的國產教學儀器設備能夠取得增值稅專用發票，而且每一項業務都必須要簽訂購銷合同。

2.個人所得稅風險防控

（1）加強財務部門與教職工的溝通交流，增強教職工納稅意識。財務部門可以通過各種途徑，加強與校內教職工的溝通交流，及時分享相關個稅政策信息、新聞宣傳報道等，傳達個稅籌劃工作要求和細節，提高廣大教職工對個稅代扣代繳的理解、認同和重視程度，使教職工能夠準確把握自己的收入構成，了解不同收入類型所適用的個稅計征方法不同，讓廣大教職工更加配合財務部門進行個稅計算和代扣代繳工作。

（2）民辦高校要增強個人所得稅納稅籌劃意識。民辦高校應加強對個稅稅務籌劃的重視，加強相關業務研究，積極開展個稅納稅籌劃工作。民辦高校應結合學校自身實際情況，分析學校教職工年收入構成，針對不同收入類型制定相關個稅籌劃方案，找準收入臨界點，采用合理的方法計算個稅，為廣大教職工及學校合理避稅，減輕稅負。

五、結語

民辦高校在經營發展過程中，隨著收入種類越來越多樣，涉及的稅種不斷增加，面臨的涉稅風險也隨之增長。產生涉稅風險的主要原因是民辦高校稅收政策及實施細則較為模糊，民辦高校財務人員的專業水平不足，民辦高校的財務制度不夠完善。因此，民辦高校為防控涉稅風險，必須仔細研究相關稅法及政策文件，包括稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃，才能在減輕稅負的同時降低稅收風險，另外還要關注財務管理團隊建設，提升財務人員業務素質，加強專業勝任能力，建立健全相關財務制度，加強財務自查、風險評估及問題整改，促進民辦高校健康發展。