制造企業納稅籌劃的常見問題及優化途徑

蓋光全

（煙臺正海科技股份有限公司，山東 煙臺 264006）

一、制造企業的納稅籌劃概念和意義

制造企業納稅籌劃是在合法合規的基礎上，對企業經營中所涉及到的稅收事項進行整合處理，根據整合的信息進行科學合理的規劃，以此降低企業納稅負擔的一系列活動。制造企業通過進行納稅籌劃，能夠較為準確地預測企業的稅負，為企業管理者做出經營決策提供依據。同時，也可以根據不同業務之間的稅負差異，合理調整企業的業務結構和業務模式，降低企業的稅收負擔，從而增加企業收益。另外，制造企業納稅籌劃活動對有關涉稅事項進行合理安排，可以幫助企業降低經營過程中的涉稅風險，保證企業合規經營，提高企業的納稅信用等級和社會形象。從資金支出的角度來說，制造企業納稅籌劃能夠給企業帶來少繳稅或者晚繳稅的作用。

二、制造企業納稅籌劃的原則

（一）合法納稅原則

依法納稅是企業應盡的義務，制造企業想要長遠發展，獲取更多的經濟利益，就必須要堅持合法納稅的原則。稅收也具有強制性，如果違反稅收制度的規定，就會受到相應的處罰，影響企業公眾形象，從而降低企業在市場環境中的競爭力。因此，企業需要在了解稅收制度的前提下，開展納稅籌劃工作，以制定符合企業發展的、對企業有利的稅收管理方法。

（二）計劃性原則

制造企業納稅籌劃具有計劃性。首先，企業應當對自身的涉稅行為有足夠清晰的了解，能夠有計劃地安排稅費計算和繳納，并且籌劃過程符合稅收法規的要求。其次，企業的涉稅事項離不開具體的業務活動，進行納稅籌劃時，需要有計劃的組織開展相關業務活動。

（三）有限性原則

納稅籌劃并不是制造企業逃避稅收的手段，同時通過納稅籌劃也不能無限制的減少企業應繳納的稅款，因此納稅籌劃的作用是有限的。只有在合法合規的前提下，利用合理的籌劃安排，減少企業不必要的稅負支出，避免重復納稅。同時，按照有關制度規定，充分享受稅收優惠政策，免繳或者延緩繳納稅款。

三、制造企業納稅籌劃的風險

（一）政策與法律風險

隨著社會進步和國家政策的不斷完善，與稅收有關的政策法規也在不斷發生變化。近幾年，國家采取減稅降費的宏觀政策，推出了一系列的稅收優惠政策，在給企業帶來稅收福利的同時，也改變了很多稅收處理規定。當制造企業進行納稅籌劃活動時，可能會由于沒有及時了解政策的變化，導致籌劃方案的失效，甚至導致企業違法違規，受到法律的制裁。因此，制造企業需要密切關注政策動態，及時了解最新的稅收政策，選擇合適的籌劃方案，降低政策風險。

（二）執行風險

制造企業納稅籌劃工作是在透徹了解稅收政策的基礎上進行的，同時還要了解企業的相關業務活動，有針對性的進行相關設計。這對納稅籌劃工作的實施者，也提出了比較高的要求，需要其在設計、執行的過程中，嚴格遵守稅收政策，做出合理的安排，避免給企業造成額外負擔，盡量使企業獲得最大的效益。同時，也需要注意執行過程中對于政策理解的風險，避免由于理解錯誤，使企業的納稅籌劃活動無法進行，或者是導致企業違規，受到稅務機關的處罰。對于制造企業的納稅籌劃方案，需要與稅務機關做好溝通工作，這是因為在稅收政策執行的過程中，很多事項需要得到稅務機關的認可，否則就不能保證籌劃活動的各個環節順利進行。

（三）決策風險

盈利是企業的主要目的，管理者在做出各種決策時，一般都會從利益最大化的角度出發。雖然通過納稅籌劃，能夠在一定時期內降低企業的稅負，使企業少繳或者晚繳稅，但是管理者必須意識到，對于制造企業來說，如何發展好企業的主營業務才是最重要的。企業應當按照自身的發展戰略，來進行相關事項的決策，避免出現短視行為。同時，企業進行籌劃活動決策時，也應當從整體利益出發，考慮企業總體稅收籌劃的效果，而不是僅僅關注某一個方面，防止顧此失彼。

四、制造企業在納稅籌劃中的常見問題

（一）對納稅籌劃的認識程度不夠

制造企業的主營業務是生產制造，企業往往將工作重心放在生產、銷售上，對納稅籌劃的關注度相對較少，很多管理人員缺乏足夠的稅收知識，對于稅收了解較少，沒有形成稅務風險的概念，也沒有意識到納稅籌劃對本企業的重要意義。由于管理者稅務知識的匱乏和納稅籌劃的認識不足，容易將稅收擺在企業自身利益的對立面，抵觸和排斥繳稅，甚至出于僥幸心理，希望能夠通過偷逃稅款來增加企業的收益，錯誤的認為這也是一種籌劃。所以，企業管理者必須要嚴格區分納稅籌劃與偷逃稅款的區別，堅持不能違反法律的底線，一旦企業被發現偷稅、漏稅的問題，不僅需要補繳稅款，更需要繳納滯納金和罰金，導致企業利益受損，相關責任人也可能受到刑事處罰。

（二）企業稅務管理制度不完善

許多制造企業并沒有建立單獨的稅務管理制度，僅建立了財務管理制度，其中也并沒有將稅務管理和納稅籌劃工作進行系統的整合安排。如果企業內部缺乏完善的稅務管理制度，納稅籌劃工作就無法充分覆蓋到企業所有部門，也不能根隨企業的自身業務活動，滲透到業務的各個環節中。制度不完善，會造成企業不能對納稅籌劃活動中各職能部門及業務人員的權責進行有效劃分與約束，導致部門協作、人員配合上出現問題，影響納稅籌劃工作的效率和效果。同時，由于缺乏完善的制度安排，會使納稅籌劃工作缺乏計劃性、方向性和業務的長期持續性。

（三）納稅籌劃人員的專業水平低

納稅籌劃的成效很大程度上依賴于企業稅務管理人員的業務水平。制造企業往往更加重視研發、技術、生產型人才，對于稅務人才的關注度較小，可能會忽略稅務管理人員隊伍的建設，相關工作人員稅務知識缺乏，專業性較低。由于稅收活動必須依賴于國家的稅收政策，相關人員需要不斷學習最新政策文件，加強對相關政策的理解，尤其是近幾年中，國家為了鼓勵企業發展，頒布推行了許多稅收政策，如果不能很好的掌握這些專業知識，就會影響納稅籌劃的質量。另外，就是企業業務的整合梳理能力不到位，由于納稅籌劃是針對企業整體各項活動的安排，需要對企業的各項業務活動進行梳理和分析，如果相關人員不能很好地將企業各類業務進行深入的了解和整合，就無法做出最優籌劃方案。

（四）納稅籌劃不能與時俱進

納稅籌劃工作并不是一成不變的，在當下經濟環境中，市場經濟快速發展，企業規模和技術不斷進步，信息技術等各類新技術也被不斷應用到企業經營中，企業間的競爭更加復雜多樣。因此，企業經營模式、管理水平之間的差異，都將成為企業競爭的重要方面，所以納稅籌劃工作也需要隨著企業發展而不斷進步。但是，很多制造業企業的納稅籌劃工作，仍然延續著多年來的傳統做法，基于原有的籌劃理念進行重復工作，沒有根據當下企業經營方式、稅收政策、稅收征管方式的不斷變化，做出與時俱進的改變。這樣，不能將變化的業務活動與稅務管理緊密結合，導致納稅籌劃效果大打折扣，沒能發揮出納稅籌劃的重要作用，也沒能對管理者決策提供很好的支持。

五、當前環境下制造企業納稅籌劃工作的優化途徑

（一）提高納稅籌劃意識及專業水平

制造企業管理者應當充分認識到納稅籌劃工作的重要意義，在當前的經濟環境中，市場競爭不再局限于生產水平、生產能力，企業管理水平也是提高企業競爭力的重要因素。做好納稅籌劃工作，能夠降低企業稅負，起到增加企業收益的效果。同時，納稅籌劃對于企業發展也有一定的引導作用，幫助企業建立更好的發展戰略，使企業能夠獲得更大的發展。制造企業應加強對相關人員的培訓和督導，提高企業在納稅籌劃方面的專業能力，建設素質精良的專業隊伍，以此保證有關工作的高效開展。企業可以通過人才市場招聘專門的稅收型人才，也可以與高校或其他教育機構合作，聘請高水平教師為企業員工進行培訓，從而加強企業對有關政策文件的學習和理解，促使企業不斷關注相關部門發布的最新政策，及時獲取有關信息，提高自身政策理論水平。與此同時，制造企業還應當不斷優化納稅籌劃方法，結合自身發展情況，找到梳理有關業務的最優途徑，將各類涉稅活動之間的聯系理順理清，做好整體的納稅籌劃安排。同時，企業也需要加強與外部的溝通協作，與稅務機關保持密切聯系，避免在政策實施方法、政策理解等方面產生誤解，保證納稅籌劃方案能夠順利實施。

（二）健全稅務管理制度，完善稅務管理體系

為做好制造企業納稅籌劃工作，企業應當建立和不斷完善稅務管理制度，通過建立健全規章制度，對納稅籌劃工作的開展提供依據和實施保障，在納稅籌劃的目標、方法、流程、評價等方面，形成一套有效運行的管理體系，保證納稅籌劃工作有序開展，防范稅務風險。完善稅務管理體系之后，在納稅籌劃的實施過程中，明確各部門及人員之間的權責關系，協調企業內部資源，加強納稅籌劃方面的內部控制。同時，企業應當建立專門的稅務管理部門，培養專職的稅務管理人員，明確稅務管理工作的主責部門及責任人。隨著制造企業發展規模的擴大，對納稅籌劃工作的要求也會越來越高，僅靠財務人員兼職稅務工作，只能完成簡單的稅務工作和籌劃，難以完成高質量的稅務管理。因此，制造企業需要建立專門的稅務工作體系，配備專業化水平較高的管理人員，使得企業在落實納稅籌劃工作時，能夠落實責任人、有效推動，使企業的稅收管理工作逐漸趨向專業化和規范化，更利于企業對于納稅籌劃成果的評價和改善。

（三）加強信息化建設，防范稅務風險

在當下經濟環境中，信息技術不斷被應用到制造企業管理中去，如各種信息平臺、自動化辦公系統等。同時，稅務機關也在不斷加大信息化建設力度，金稅三期等稅務系統不斷完善，金稅四期即將上線。制造企業的納稅籌劃工作也應當加強信息化建設，通過信息化手段來提升工作效率，加大信息化建設投入，引進或者自行開發稅務管理系統，幫助企業實現自動化稅務管理及稅務風險預警，提高管理效率，降低由于人員素質水平或者其他人為因素的干擾，提高稅務管理及風險防控水平。同時，信息化系統的構建，能夠幫助企業更快更準確地處理相關數據，做好數據的收集與分析工作，為企業決策提供數據支持。制造企業還應當做好業財和業稅的融合工作，推進業務數據與財務、稅務數據之間有機融合，打通企業生產制造管理系統與財務管理系統、稅務管理系統之間的通道，使企業能夠獲得更加及時、全面、準確的業務信息，從而在制定納稅籌劃方案時能夠獲得更加有效的信息支持，便于做出更合理的納稅籌劃方案，從而防范稅務風險。

（四）提高納稅籌劃的業務引導作用

納稅籌劃主要是在梳理企業現有業務活動的基礎上進行，但同時納稅籌劃也有非常重要的業務引導作用，能夠促進制造企業改善自身業務結構、完善經營模式，而這一點往往被很多企業所忽視。對于制造企業來說，傳統的納稅籌劃活動通常聚焦于現有業務，在經營活動的各個環節中，梳理分析能夠降低稅負的措施。例如，在銷售環節，通過合理的合同及業務安排，延緩納稅義務發生時間，或者通過混合銷售的方式，降低部分業務的適用稅率，這類納稅籌劃能夠起到減少企業稅負的目的，但對于稅負的影響幅度有限。制造企業還有一類納稅籌劃，是合理利用稅收政策的規定，起到降低稅負的作用。比如，利用固定資產加速折舊政策，在企業發展勢頭良好、利潤較高的時候，能夠降低企業應納稅額所得額，但是這類納稅籌劃更多的是產生納稅時間上的差異，也無法給企業帶來很大的收益。而如果企業能夠在納稅籌劃過程中，根據國家稅收政策的引導，按照政策鼓勵方向來改善企業的經營結構和業務模式，則會給企業帶來更大的收益。例如，在營改增背景下，現代服務業的稅負明顯低于制造業，如果企業能夠調整自身戰略，順應國家鼓勵發展兩業融合的大方向，進行產業升級，企業將因此獲得更大的籌劃空間和更好的經營效益。總之，制造企業的納稅籌劃工作是企業管理中的重要內容，對企業發展具有重要意義。本文從介紹納稅籌劃的概念和意義入手，分析了制造企業在納稅籌劃過程中的風險和常見問題，并提出了幾點改進途徑，以期能夠幫助制造企業提高納稅籌劃水平，獲得更好的發展。