非標準自動化設備生產企業成本核算存在的問題及對策探討

何海飛

（深圳市興禾自動化股份有限公司，廣東 深圳 518000）

成本核算是企業成本管理應精心研究和探索的領域，既是一項基礎工作，也是一項難點工作。一般來說，非標準設備都是為客戶量身定制的，不同客戶的產品需求大多數是不同的，自動化設備生產企業以非標準設備來定義此類產品，但因缺乏對非標設備的成本核算管理經驗，企業仍然按照傳統制造業的成本核算方法，這樣計算出來的成本與實際偏差較大。特別是當企業同期生產多臺非標設備時，人工成本、制造費用會因選擇的分攤方法不同而產生較大偏差，引起成本失真和毛利異常，故我們可通過以下論述總結來探討。

一、非標設備概述

非標設備即非標準設備，指不是按照國家頒布的統一的行業標準和規格制造的設備，而是根據使用企業的用途需要，自行設計制造的設備，且外觀或性能不在國家設備產品目錄內的設備。例如，自動化及機電一體化類，有非標準的自動化生產線設計、PLC 控制系統及工控設備設計、其他機電一體化設計等，還有按客戶要求量身定做的設備，雖然可以模塊化生產和組裝，但產品專用性較強，例如，手機組裝的非標設備，可能只用于一個或少數幾個型號的手機組裝，在手機更新換代時，已定型的非標準自動化設備不適用于新型號，只能通過設計變更、改造、增減零配件，制造成新的非標設備，以適應新手機型號的組裝生產。

二、加強成本核算對企業的重要意義

企業成本核算是成本管理的重要一環，是保證企業正常運營的基礎，對企業利潤及財務績效等方面具有積極的促進作用，企業成本核算的內容包括各種原材料、人工、費用等一切成本，其過程就是對企業生產經營過程中的勞動消耗、資金占用和經濟效果進行計劃、記錄、計算、控制和分析，企業成本核算的方法包括會計核算、統計核算和業務核算，形成完整的核算體系。

在當前經濟形勢下，企業個別成本低于社會平均成本時，產品利潤空間較大，相反，則給企業帶來虧損。創造更好的產品利潤空間，主要在于如何控制生產耗費，生產耗費包括很多方面，除了原材料的生產成本費用外，還有因生產而產生的人工、制造和管理費用等，而生產成本費用無疑是主要的部分。成本控制和核算做好了，特別是對原材料、人工、費用等生產成本費用的計劃、記錄、計算和控制，可以更好地幫助企業管理者了解企業現階段的經營成果和績效，以便管理者做出更加符合企業發展的規劃和目標，最后能夠完善企業管理的結構，提升企業管理者的管理技能和水平，進而提高企業的經濟效益，促進企業持續健康發展[1]。

三、非標準自動化設備生產企業在成本核算中存在的問題

（一）對非標設備成本核算的重視程度不夠

企業在發展上升期一般認為只要有利潤，不用控制成本，且這一時期的企業主要由小型加工企業轉型過來的，對成本管理不夠重視，也有因初創期的成本管理方法不足和自身產品特性決定等多種因素引起。例如，某從事自動化專用設備生產的上市公司A，其是從模具制造廠逐步發展起來的，模具類因專用性，材料、人工成本具有難以控制的特性，而模具利潤空間在于各項報價方式，主要有直覺法、類推法、經驗估計法、調查測定法、技術計算法。工廠模具核價方法一般采用直覺法、類推法，對成本控制的要求相對低，對產生的廢料邊角料成本也幾乎不計。

進入高速成長期的企業，也基本是追求一定利潤而不重視成本控制的，結果產生大量呆滯材料，賬面存貨成本過高，且無法再利用。據上市公司A的披露信息，可了解到該公司轉型做自動化生產線后，大量需要開發模具生產的機加零件成本一直占很大比重，其機加鈑金件材料成本占比總成本的30%以上，由于機加鈑金件材料成本核算的特殊性，進而引起成本可控性差，仍采用簡化的成本核算方法，這顯然是對成本管理不夠重視的。

而對于成熟期和衰退期的企業來說，如果前期發展模式中忽略了成本管理，后面基本也會延續原來的政策或思維模式，仍然說明企業對成本管理重視程度不夠，這是企業亟待解決的問題[2]。

（二）缺乏完善的非標準自動化設備的成本核算方法

企業對非標設備成本的管理，一般局限于材料，以非標設備的訂單需求來制定相應的材料采購計劃，且基本上是專料專用。企業往往缺乏整體管理體系，特別在變更材料需求管理、生產工時數據統計、人工和制造費用歸集等方面，管理手段相對缺少，整個管理體系是不完善的。

1.生產工時統計存在的問題：同一工作日可能從事多臺設備的生產，各臺設備的實際耗用工時無法區分出來，或者存在隨意劃分工時的情況；閑置工時未能分開；各工序工時沒有明確劃分組裝段、調試段、試生產段的工時。

2.人工費用歸集存在的問題：閑置工資未分開；簡單地按所屬部門歸集人員工資時，未考慮跨部門借調人員工資如何分攤，以及同一人在不同生產工序的工資分攤問題。

3.制造費用歸集存在的問題：將非必要的輔助生產費用歸集于制造費用并按工時分攤，例如，招待客戶、供應商的費用計入了制造費用；車間公共費用分攤遇到麻煩，未考慮實際使用面積或者面積劃分不準確等情況。

（三）缺乏對生產非標設備所需材料的科學管理方法和約束浪費機制

對機加鈑金類材料的采購定價方式、余料管理都缺乏一套科學管理方法，機加鈑金件的核價方法一般采用直覺法、類推法、經驗估計法、調查測定法、技術計算法，會高估有些機加鈑金類材料的加工費用，增加了企業材料成本負擔。以非標設備的訂單需求來制定相應的材料采購計劃，且專料專用，當設備變更需求時，通用材料無法用于別的設備生產，造成浪費。還有些機加板材只用到小塊時，剩余的大塊材料會長時間堆放不使用，最終可能無利用價值造成了浪費。有些項目部無嚴格領料用料制度，從倉庫領料有數，但余料無回收，失竊浪費嚴重，尤其是設備因客戶要求或工程設計變更后，按原采購計劃購入的材料未能充分利用或回收。

（四）缺乏動態控制非標準自動化設備的成本核算機制

企業缺乏整體規劃的意識，對于成本的發生和形成過程，沒有認真系統地研究，沒有追根溯源，從而忽略了對成本的有效控制。尤其是生產周期長且經常變動的非標準設備，在生產過程中，會忽略前期各項準備、試制過程中研究設計以及完工后保修期間等階段中的成本，對成本費用的發生不能夠有效的管理和控制。

四、企業非標設備成本核算問題的解決方法

（一）明晰非標準自動化設備成本管理責任

企業應在戰略的高度加強成本管理，分析價值鏈、成本動因問題，加強培養全員成本管理意識，明確劃分管理責任。各部門應明晰對成本管理中各自應承擔的職責，采購部門應提高采購議價能力，特別是對非標準機加鈑金件的采購議價，因非標準件的特殊性，多數情況下無法成批、集中采購，定價方式不夠科學合理。為此企業應明確以下責任：⒈采購部門應積極倡導推行科學的方法；⒉質檢部門應加強入庫材料驗收和品質管控；⒊倉儲部門應優化收、發料管理和準確登記、記錄物料的進出數據；⒋生產部門應合理有效地使用材料和承擔配合回收剩余材料的責任；⒌會計部門應審核倉儲部門對物料進出記錄的準確性，督促生產部門配合回收剩余材料，保證成本核算的準確性[3]。

（二）建立健全非標準自動化設備成本核算體系

非標準自動化設備的生產過程，理論上應包括設計成本、用料成本、用工成本、燃料與動力成本、生產設備與工具磨損成本（折舊費）、其他輔助生產成本的全過程成本歸集。需要建立成本內部核算體系，以車間、組、人員為核算單位，分別統計核算歸集人工、燃料與動力、折舊、其他輔助成本等，設計成本和用料成本則應以非標準設備為對象歸集。人工、燃料與動力、折舊、其他輔助成本等需要通過生產工時分配率進行分配，生產部門進行生產工時統計前，應明確劃分各臺設備的工序，按工序統計工時，當同一工作日可能從事多臺設備的人員，應分時段安排生產，這樣可以分別統計不同設備各工序的人工工時。當有非生產的閑置情況時，工時統計應記為非生產工時，其相關成本應計入管理成本。人工費用歸集還應區分生產、閑置工資和跨部門借調人員情況，工資應根據不同情況進行歸集，先歸集到不同部門生產工資，再按生產工時進行工資分攤，歸集為閑置工資的應計入管理成本。招待客戶、供應商等非必要的輔助生產費用應計入管理費用，歸集于制造費用的所有成本費用，按生產工時分配率進行再分配。

應建立一套行之有效的成本核算體系，從生產費用發生開始，到完工產品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟。成本核算程序一般分為以下幾個步驟：

1.進行成本費用的歸集，應從費用支出審核開始，嚴格執行相關制度，杜絕浪費、損失。

2.確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬，以非標準自動化設備的單臺機器或以整條生產線為成本對象，根據自身特點科學選擇。

3.進行要素費用的分配，對發生的各項要素費用先匯總再分配，按其用途分配計入有關機器設備成本對象的生產成本。對能確認成本對象耗用的應直接計入費用，如直接材料、直接工資。不能確認成本對象的費用，則應按其發生的車間、組或用途進行歸集分配，分別記入“制造費用”“生產成本--輔助生產成本”和“廢品損失”等綜合費用，再依據成本對象耗用的工時系數分配法進行分配。非標自動化設備一般是通過生產工時數據來進行分配的。

4.進行完工產品成本與在產品成本的劃分。通過上一步驟，所發生的各項生產費用完成分配，并歸集到“生產成本--基本生產成本”賬戶及有關的產品明細賬中。

5.計算產品的總成本和單位成本。非標自動化設備可采用分批（訂單）法計算出產品的總成本，以產品的總成本除以產品的數量，就可以計算出產品的單位成本。

（三）加強對非標準自動化設備成本的材料管理和建立約束浪費制度

首先，材料采購計劃和申請必須經過審批，采購計劃可以通過ERP軟件計算出來，企業管理人員依據計算結果和實際情況進行判斷，審批通過后再執行采購；其次，材料入庫必須驗收，嚴格核對包含品種、規格、型號、質量、數量、包裝等，做好詳細記錄和建立材料臺賬，及時登記入賬，確保賬、物、卡一致；最后，材料領用要有依據并簽字確認，應準確按領用單的品種、規格、數量進行備料，以免發生差錯，做到物賬相符。

對材料保管和保養管理應從以下方面著手：一是庫存、在用物資要采用科學的保管辦法，按不同的材料進行分類管理，合理擺放；二是物料卡標識如牌號、型號、規格標志應明顯；三是庫管員對材料定期巡查和盤點，發現腐爛變質、毀損應及時報告，對盤盈、盤虧、報廢需要說明原因。

需要強調的是，還要有激勵和約束措施，根據相關管理人員的工作責任心和管理水平、效果出臺相應獎懲規定，對員工在工作中的節約行為給予獎勵，對工作中浪費、丟失、產生廢品的現象給予懲罰。另外，可通過加強采購預算管理和內部控制，合理確定采購批量和訂貨時點，加強原材料保險儲備量管理，加強原材料耗用定額管理，定期進行原材料庫齡分析，有效管理原材料避免浪費。

（四）對非標設備成本核算實行全過程動態控制

非標準自動化設備的生產過程相對較長，從研發設計到組裝調試，再到試產重新調整方案，最后再形成產品，后續還有售后維修維護等全過程，都會涉及成本核算問題，企業應在全程進行管理，實現動態控制。在客戶對設備進行驗收前，應將發生的材料、人工、制造費用按成本核算程序的步驟進行，對整個生產過程中的每個節點應建立有效的控制，例如，非標設備的專用材料，不得挪作他用，這樣才能準確地反映該設備的材料成本。除材料控制外，對生產工時的統計也是動態控制的，可以通過建立日報審核制度，要求生產管理人員現場進行指揮和檢查，檢查是否準確統計非標設備的生產工時，還應于每月核對生產工時直至產品完工，最終形成準確的、為進行人工、制造費用分配的工時數據。全過程動態控制要求從生產工序、工作時點著手，建立一套有效的控制體系，生產部門與財務部門應相互督促，配合完成過程的管理工作，以形成高效準確的非標設備成本核算體系。

五、結語

綜上所述，非標準自動化設備生產企業的成本核算是一項相對復雜的管理活動，是企業財務管理的重要任務之一，決定著企業成本管理的水平。非標準自動化設備生產企業應科學選擇核算方法，提升成本管理的全面性，從而增強公司盈利能力和實現盈利目標。尤其在經濟全球化程度日漸深化的當今時代，企業應不斷提升成本核算水平，以謀取有利的行業競爭地位。