企業PPP項目中的稅務風險及其防范對策

曾學標 江西有色建設集團有限公司

在PPP項目的實施過程中，從前期的立項階段、到后期的實施及完成階段，都會涉及繁雜的稅務問題。在此過程中，如果缺乏科學有效的管理，將會引發一系列的稅務糾紛問題，不僅阻礙了項目的順利實施，也會為企業帶來嚴重的經濟損失，也不利于營造和諧的公私合作環境。因此，相關企業應根據項目的實際需求，對其中的稅務風險進行全面分析，并健全管理制度，采取有效的防范措施，以確保PPP項目的經濟效益。

一、當前企業PPP項目中面臨的稅務風險

從企業內部管理的角度來看，首先，管理人員缺乏良好的稅務風險防范意識。一些管理人員一味追求經濟效益，而在實際管理工作中出現嚴重的偷漏、漏稅問題，這種違法行為都應該受到嚴厲的打擊。然而部分PPP項目的管理者沒有對企業的稅務工作進行全面的籌劃，從而為企業帶來嚴重的經濟損失。其次，企業缺乏有效的內部控制管理體系。一般情況下，企業的內部管理體系包含融資體系、投資體系、企業風險管理體系和績效考核體系。然而由于PPP項目的復雜性，大部分項目都實行內外部賬戶管理，從而使企業內部管理變得更加復雜化，無法有效預防稅收風險的發生。

二、PPP項目的全過程稅務風險管控要點

（一）立項階段的稅務風險管控

投標主體的選取，是整個PPP項目立項階段的核心。由于合同簽署對象、合同內容、合同表述方式的不同，都會產生不同的納稅義務，這也在一定程度上影響著整個項目的投標方向。為此，項目創建階段的稅務籌劃和風險管理是保證項目順利實施的關鍵，相關企業可以利用設立機構、分支機構和子公司的方法，科學確定企業的發展戰略。為有效增強項目立項階段的稅收規劃質量，必須根據市場的發展需求，采用合理的立項方法，在充分收集和分析有關政策工作的基礎上，開展好稅務風險防控工作，以便合理管控項目的投資風險，為后期項目的成功開展打下扎實的基礎。

（二）實施階段的稅務風險管控

在PPP項目的實施階段，需要根據項目的實際情況來進行稅務風險管控工作，在具體的實施過程中，應遵循以下幾點：第一，在項目的實施過程中，應與政府稅務機構開展積極的合作。通過項目所在地的稅務機構，企業能夠充分了解當地稅務的有關法規和財務會計制度，在做好會計記錄之后，在稅務機構的協助下進行各項納稅申報工作[1]。第二，對資產價值和攤銷年限進行合理選擇。在確認了賬面固定資產價值以后，要盡可能減少賬面固定資產原值，以免相應的折舊不能在相應納稅年度稅前進行抵扣。同時，也應該盡可能選用較低年限，以便使固定資產的折舊稅用可以合理地核算到項目的實施費用中，從而減少項目投入和費用的應納稅所得額。第三，合理分擔維修的費用，有效縮短由于企業維修所形成的遞延費用而改善征收個人所得稅的年限。第四，對研究費用實行加計扣除。在PPP項目的實施過程中，企業通常享有專項的研發資金，在這種情況下，研發費用的加計扣除可以有效減少應納稅所得額。第五，有效利用稅收優惠政策。企業應對項目所在地的稅收優惠政策及申請稅收優惠的具體要求進行全面了解，對符合要求的項目進行及時的申請，并遵守相應的認定和備案手續，加強與稅務機構的溝通與交流，保持良好的合作關系。

（三）結算階段的稅務風險管控

在PPP項目的結算階段，也要高度重視相關的稅務風險管控工作。首先，要適當控制后續納稅義務的具體時間，以使稅收籌劃范圍和稅款得到有效利用。其次，在規定時間內適當延遲稅金的申報與支付，從而減少財務壓力，有利于增強PPP項目在竣工結算過程中的稅務風險控制效果。最后，及時總結項目實施過程中的經驗教訓，對整個項目的稅收風險防控方案進行評估，為其他項目的未來稅收籌劃提供重要參考。

三、PPP項目稅務風險管理與防范措施

（一）嚴格遵守稅務管理基本原則，統籌稅務管理

第一，遵循稅法高于合同的原則。在簽訂合同之前，必須了解和掌握相應的稅收法律法規，審查并分析條約的相關稅收規定，以識別稅收風險。稅收優惠和退稅的協議必須符合稅法，而不僅僅是依照合同協議的要求。

第二，遵循事前籌劃的原則。財政部門要參與到PPP項目的各個發展階段，對項目中所涉及的各項稅務情況進行全面預測和研究，計算稅收費用，確定相應的合同條款，制定完善的稅收方案。

第三，遵循稅收規劃與依法依規相協調的原則。開展稅收規劃的目標是獲取經濟效益，但在制定稅收規劃的過程中，要確保各項條例規定能夠遵守相應的法律法規。針對違反法律法規的行為應予以嚴厲處罰，以確保稅收工作能夠依法依規地進行[2]。

第四，遵循稅務、財務、業務一體化原則。PPP項目的稅收風險管理要以稅財業一體化為重點，全面滲透到項目管理的全周期、各層次，切實做好相關的對接工作。詳見圖1，PPP項目操作流程。

圖1 PPP項目操作流程

（二）規范項目稅收管理工作，提升稅收質量

PPP項目的管理部門應任用精通稅收政策和實際操作的專業人員來開展相關的稅務管理業務，大力推動稅收人員的多元化發展，充分發揮員工在專業技能及法律知識方面的長處。同時，與稅務事務所及相關機構開展積極的合作，在專業人員的協助下，完成相關稅務的編制、申報及審核工作，從而做好各項稅務工作。此外，嚴格依照稅收管理要求，將相關的會計記錄、報表、審計報告錄入到相應的財務檔案中，并將發票、稅單、納稅申報表、減稅批準文件等稅務記錄進行合理的歸檔和保存，便于接受當地稅務機構的審查與考核。最后，PPP項目的管理部門應編制完善而獨立的內部和外部賬戶，外部賬戶必須滿足項目當地的財務規范、會計準則，會計制度和稅收法規。企業要建立和完善外部會計制度和會計核算方法，管理好內外賬之間的關系，對財務發票及各項收據進行統一管理，做好內外賬的對接管理工作，對內外賬的各項稅務數據進行定期審核。詳見圖2，PPP項目中的稅務籌劃點[3]。

圖2 PPP項目中的稅務籌劃點

（三）健全內控體系，完善管理系統

為達到規避稅收風險、強化風險防范作用的目標，需要完善內部控制體系，建立可靠的風險防范機制。首先，完善內控體系，加強內控力度。利用信息技術和計算機網絡技術，創建和完善PPP項目和調試全過程的內控體系，搭建稅收風險系統化管理平臺。通過這樣的方式，可以在一定程度上控制項目的稅收風險，從而提高稅收風險處理的效率，降低PPP項目建設的風險，在項目效益上獲得更專業的支持。同時，一切工作只有在相應的約束與規范下才能夠進行，PPP項目的稅務管理也是如此。企業必須在內部控制的相關要求下，開展具體的稅務管理工作，這也是提升當前PPP項目稅務風險防范能力的最有效方法之一。首先，建立并積極完善稅務管理制度，以保障企業內部管理和稅務工作的規范性與合法性。同時，將企業內部控制應用到實際的稅務管理中，以有效化解各類稅務風險。在這樣的工作模式下，可以在一定程度上控制和約束稅務部門的工作人員，實現工作流程的規范化。同時，從實際來看，在PPP項目的實施過程中，必須經由不同部門的員工來實施。為此，應加強財務部門與其他部門之間的溝通與聯系，使各項工作都能夠得到積極落實，為項目更好發展作出貢獻。此外，應在企業內部建立完善的監督管理機制。在具體的工作環節中，應充分借助財務部門與會計部門的職能，對涉及稅務工作的每一項內容進行嚴格的統計與審批，通過層層遞進、層層審核的工作模式，強化監督管理的作用，最大程度避免在實際工作中出現賬目造假、核對錯誤、審核不到位等問題，嚴厲杜絕偷稅漏稅等違法違規行為。最后，在完善稅收管理制度的過程中，應加強資金管理工作，其中包括儲備金管理、資金管理規則、管理大額資本支出的有關規定以及各項支出的具體審批方法等等。

（四）明確核心職責，提高合同談判效率

在簽訂項目合同的過程中，相關政府部門和社會資本方都應積極履行各自的責任與義務。因此，當政府將PPP項目的紅利收入轉移到社會資本一方時，在項目的制定階段應在合同中予以明確規定。在此過程中，社會資本方在不按比例分配的情況下，仍然可以享受到相應的紅利與減免福利。除此之外，PPP項目的征地拆遷工作通常由政府進行，在具體的實施階段，征地拆遷費用通常計入項目總投資中，社會資本方無須繳納任何稅費，不需要負擔這部分成本[4]。如果因工程合同條款不明確導致社會資本方稅負增加，政府必須按照相應條款的規定予以補償。此外，在分包PPP項目時，要明確分包方式是成本效益形式還是公益性質，并深入考慮分包方式的稅收影響。詳見圖3，PPP項目合同體系。

圖3 PPP項目合同體系

（五）拓寬增值稅抵扣渠道，減少企業所得稅稅負成本

在與政府簽訂協議之后，社會資本可以向政府部門提出要求，使其提供增值稅專項發票，構建明確的“三流一致”關系，從而有效控制項目稅收風險，并在政府的幫助下，為社會資本預付PPP項目的初始成本。當項目進入正式實施階段，有關部門將與社會資本簽訂協議，并開具增值稅專項發票。在此過程中，第三方向政府提供服務。政府與第三方服務機構簽署 PPP 合作協議時，應要求社會資本支付費用，如不能在約定的時限內完成，則由政府部門承擔所有責任。在項目投產后，必須立即簽訂第三方合同，確保“三流合一”。

四、結論

綜上所述，PPP項目的稅務風險管理是一項較為復雜的工作，不僅涉及眾多的財務及稅收內容，而且還包含企業與政府的稅務對接與處理工作。對此，相關部門及企業首先應全面了解稅收制度和稅收優惠原則，并在此基礎上構建完善的稅務管理制度及行為規范。之后，通過加強企業內部管理，完善監管制度，加強政府管理功能等形式，不斷提升稅務風險的防范水平，從而推動企業的長遠健康發展。