論成本預算管理在生產型企業的實施路徑

張博文

（山西省晉能控股煤業集團有限公司 財務部，山西 大同 037003）

0 引言

科學合理的成本預算管理，有助于生產型企業合理預測材料采購和生產活動所需的費用支出，促進成本量化控制，為成本管控提供強有力的標準，有效平衡投入與產出的關系，降低采購成本、人工成本和生產制造費用，提高經營質量和效率。而目前部分生產型企業在成本預算管理方面存在成本預算管理方法落后、成本預算指標缺乏科學性、成本預算的執行力度不足等問題，影響了公司的長期發展。基于此，生產型企業應當優化成本預算管理方法，合理應用經濟訂貨批量、標準成本法和作業成本法等先進的成本預算管理方式，提升成本預算指標的科學性，提高成本預算管理的執行力度，從而獲取更大的價格優勢。

1 生產型企業在成本預算方面存在的問題

1.1 生產成本要素預算控制水平不到位

部分生產型企業的原材料、人工成本和制造費用等生產成本要素預算控制水平不到位，預算調整缺乏動態性。具體來說，部分生產型企業所需的原材料較為稀缺，使公司在與上游供應商的議價和談判中處于劣勢地位，難以管控原材料的采購成本。生產部門與采購部門的溝通交流不夠及時和深入，使材料物資的采購數量和批次與實際生產需要有較大的出入，或者由于采購、生產和銷售環節存在時間差，期初定價與實際支付的價格存在差異，影響了公司的生產經營活動。同時，生產型企業的成本核算方式較為落后，無法獲取全面和準確的成本信息數據，成本評估分析較為簡單，難以滿足多變的生產制造需要。

1.2 成本預算管理方法落后

目前，部分生產型企業的成本預算管理方式較為粗放，多采用目標成本法、標準成本法、計劃成本法等，這些成本預算管理方式未能考慮現階段的市場環境，忽略市場多元化的需求，缺乏適應性。部分生產型企業的信息化水平差，未能實時收集外部的市場信息數據來準確預測分析成本預算。此外，還有部分生產型企業的成本預算較為片面，僅關注產量成本的預算，而忽視了質量成本、安全成本、環保成本等預算，僅關注本期間、生產制造環節的成本費用支出情況，而忽視了全生命周期的成本預算，未考慮設計和規劃環節產生的成本，也未考慮檢驗和售后環節產生的成本，容易出現成本失控的狀況［1］。

1.3 成本預算指標缺乏科學性

現階段，由于生產型企業的生產過程較為復雜，涉及的職能部門較多，因此，難以設置合理的考核指標，編制的成本預算指標缺乏科學性、系統性和可執行性，后續實施環節也未能結合市場變化狀況合理調整，無法有效落實預算指標。例如，將大部分生產資源投入到其他部門中，極大地浪費了資源；財務部門和生產部門的信息數據不一致，有價值的信息數據較少。制定的成本預算管控標準過于寬泛，影響了成本預算的差異分析。部分生產型企業成本預算執行結果未與公司的績效管理相掛鉤，考核和獎罰策略未能落實到位，挫傷了員工管控成本預算的積極性。

1.4 成本預算的執行力度不足

目前，部分生產型企業成本預算的執行力度不足，成本控制責任不明確，未能將各項職責嚴格落實到個人身上，員工成本節約意識缺乏，各個職能部門之間缺乏溝通和合作，財務部門缺乏足夠的支持，成本預算管理相關信息溝通不順暢，業財融合程度較低，成本使用效率有待提升。同時，生產型企業的成本預算缺乏有效的監督管理，監督手段匱乏，使成本預算無法達到預期執行效果。

1.5 成本管理預算重點不突出，管理不到位

大多數生產型企業缺乏規范的成本預算管理組織機構，組織的成本預算管理活動在執行過程當中具備明顯的機械性，未能突出成本管理預算的重點，監督管理也缺乏重點，管理不到位。同時，生產型企業的生產制造部門大多數以完成生產任務為導向，缺乏一定的成本預算管理意識和知識儲備，估算和預測成本不準確，財務部門雖然掌握成本預算的判斷，但是缺乏對生產加工流程、手段和資金耗費點的把控，不具備單獨完成生產部門和業務部門成本預算的能力［2］。

2 成本預算管理在生產型企業的實施路徑

2.1 加強生產成本要素的預算管理，提升核算水平

第一，加強采購階段的成本預算管控。生產型企業應當提升成本預算編制的科學性和合理性，靈活應用經濟訂貨批量以有效降低損耗率。對于某些價格波動較大的原材料，生產型企業應當巧妙應用原材料套期保值、期貨等手段，來降低采購價格變動頻繁的風險，使采購價格更加準確，并且可與經常合作的供應商簽署年度意向采購合同協議，提前鎖定單價，要求供應商批次送貨，使其滿足公司產品的生產需求［3］。

第二，科學規劃人工成本和制造費用。生產型企業應當強化精細化成本性態評估分析，準確劃分變動成本和固定成本、生產成本和間接成本以及機物料費用屬性。科學分攤人工成本和制造費用，通過變動成本法，顯著提升公司成本核算的準確性。

第三，合理編制并切實執行生產預算。生產型企業應當準確劃分處于不同生命周期的產品，根據實際產能飽和率、市場占有率、產品市場替換等因素，通過合理的成本預算方式，對不同類型、不同環節的產品進行準確的成本預算。同時，生產型企業應當加強本量利分析、作業成本法、標準成本法等成本預算管理方法在預算編制和預算執行環節的應用，盡可能地降低生產消耗，有效提升生產水平。

第四，提高預算調整的動態性。生產型企業在編制生產預算時應當全面考慮產量效益，在外界條件發生變化時及時調整匹配度不高的原材料預算、人工預算和制造費用預算等，使銷售預算和生產預算符合公司的實際情況，有效保證預算的指導性，有助于公司管理層做出正確的決策。例如，對于煤炭工業企業來說，其生產處于時刻變化的地理環境和政策環境，地質條件、國家政策、開采支護方式等會對成本造成較大的影響，因此，在外部環境發生變化時，煤炭工業企業應當動態調整預算，合理管控成本。

2.2 優化成本預算管理方法

生產型企業應當優化成本預算管理方法，包括作業成本管理法、責任成本管理法、成本規劃法等，實行精細化和全生命周期的成本預算管理，實現成本預算的橫向分析和縱向分析，總結出最佳的成本預算管理辦法，提升成本預算管理的科學性、規范性和系統性。生產型企業應當及時歸檔和儲存從原材料采購到產成品入庫的各個階段信息，從而在出現實際支出與成本預算不一致的狀況時，有效借助信息管理平臺，及時發現和彌補存在的漏洞。

同時，生產型企業應當構建全生命周期的成本管控方式，充分重視籌劃、研發設計、市場調研、生產制造、庫存管理、產品營銷、售后等各個環節的成本預算管控，并且通過準確計算各期的成本預算來有效地管控相關成本，確保成本最優化［4］。具體來說，首先，生產型企業應當熟練掌握各項成本費用類型與產品生命周期的關聯，準確剖析成本偏差產生的原因，有針對性地提出相應的整改辦法。其次，生產型企業應當全面研讀全生命周期理論，將理論知識應用到實踐當中，確保各個環節成本相關信息數據實時共享，簡化公司的生產經營流程，縮減生產經營成本。最后，生產型企業在管控售后服務成本時，應當充分利用數據庫資源，全面收集、分析和總結相應的售后服務信息數據，剔除不必要的成本支出。

2.3 提升成本預算指標的科學性，構建合理的考核機制

為了達到既定的成本目標，生產型企業應當提升成本預算指標的科學性，提高各個部門成本預算管理的參與性，及時調整公司的成本預算指標，并且構建合理的考核機制，充分展現約束和鼓勵作用。

一方面，生產型企業應當嚴格考核評價成本預算編制的準確性和隨時性，評估預算標準是否符合實際，細化成本預算指標、具體環節、具體部門和具體責任人，擴大成本預算指標的范圍，包括公司實際生產訂單的承接量、業績水平、產品滿意度等。通過細化各項成本預算指標，生產型企業可按照當前的生產規模和市場價格變動狀況，準確預測計算生產預算，及時掌握更為全面和細致的成本信息數據，提升預算編制的精準性。例如：煤炭工業企業可將目標成本和重點成本進行分級管理，實施分級考核制度，使公司在一定的市場條件和生產水平下，仍能保持相對穩定的生產成本。當內外部條件均已穩定的時候，煤炭工業企業可及時計算產品的單位生產成本，明確目標水平，把相應的目標作為各個被考核部門的成本剛性指標的考核標準，單獨考核評價政策性成本支出，有效控制各生產礦井的日常成本支出。

另一方面，生產型企業應當針對具體情況，建立完善的成本預算激勵制度和懲罰制度，實行嚴格的成本預算管理績效考核，鼓勵員工通過多種方式來降低成本。針對成本預算指標完成率低、偏差較大的情況，生產型企業應當將其作為反面教材，向全公司通報批評，并且尋找問題發生的原因，加以整改。而針對成本預算指標完成質量佳、偏差較小的情況，生產型企業應當予以相應的獎勵，從而激發各個預算部門和員工的主觀能動性。

2.4 提高成本預算管理的執行力度

為了謀求長遠的發展，生產型企業應當強化內部成本預算管理的執行力度，把成本預算管理責任與公司面臨的經濟責任機制全方位銜接起來，完善成本預算管理的經濟責任制，加強員工執行成本預算管理工作的意識，充分挖掘出基層員工成本預算控制潛力，及時糾偏，實現資源配置的最優化，促進利潤目標的達成。

一方面，按照“權責相依”的理念，生產型企業應當建立完善的經濟責任制度，公司管理層需要承擔相應的成本管控責任，需要提升自身成本預算管控的能力，以身作則，帶動員工參與成本預算管理工作，促使成本預算順利執行。

另一方面，生產型企業應當構建完善的監督管理機制，隨時監督檢驗生產情況，采取有效的審計監督管理方式，確保成本預算發揮自身職能作用，在規定的時間內得到效益。

2.5 完善成本預算內部管理

生產型企業應當建立成本預算管理組織機構，構建完善的成本預算管理體系，加強公司內部成本預算管理與內部控制之間的聯系，突出成本預算監督管理的重點。從內部管理的角度上看，生產型企業應當以利潤目標和盈虧目標為導向，制定合理的成本預算管理目標，構建上下聯動的積極性預算編制過程，明確成本預算在每個部門和各個班組的具體分配，有針對性地體現監督管理的重點［5］。在公司常態化經營發展的內部控制活動正常組織下，按照產量變化規律和成本消耗情況，實行有彈性的成本預算，動態調整成本預算指標，并且加強整個流程的成本控制，多維度多方位進行成本分析，確保成本預算管理更加準確。

同時，生產型企業應當構建并完善反饋機制，加強各個部門的溝通交流。生產型企業應當構建必要的溝通機制，對各項流程和內容做出解釋，加強財務部門與其他業務部門的協作，讓生產部門和業務部門參與生產工作的判斷和預估工作，有助于精確計算各個環節和工藝流程的成本，有效提高各項流程的規范性和運營效率，有助于正確處理成本與質量、安全等方面的關系，保證目標的順利完成。

此外，由于生產車間各項工序復雜，零部件繁多，生產人員應當及時、詳細地記錄生產過程耗費內容和相應的流程，有助于財務人員預估計算和判斷成本，使成本預算數據來源具有可靠性。

3 結語

綜上所述，成本預算管理是現代生產型企業管理工作的核心內容之一，對公司抵御風險的能力和利潤空間有很大影響。生產型企業應當強化成本預算管控，構建符合公司自身生產經營特征的成本預算管理體系，加強生產成本要素的預算管理，提升核算水平，并且完善成本預算內部管理和考核機制，以提升自身的成本預算管理水平，有效降低原材料成本和生產成本，實現資金的合理利用，實現更大的經濟效益，促進企業健康持續發展。