稅務籌劃在高校教師應納個人所得稅中的應用研究

文/李嘉依（湖南中醫藥大學）

教育是我國的發展之本，已然是社會各界達成的共識，在這樣的理念下，我國每年在教育方面的投入都在不斷增高，期望構建更完善的教育體系，使人才培養計劃可以進行得更加順利，為各個領域持續不斷地提供發展動力。高等院校一直都是我國人才培養的主陣地，教育經費的增長使高校教師的薪酬待遇也得到了充分的改善，在這樣的背景下，高校教師的收入呈現出了多樣化的特征，所以高校應該合理合法地運用稅務籌劃辦法，盡可能地減少高校教師的納稅壓力，確保高校教師不會因為過重的稅收壓力影響到實際生活，從而出現怠工等現象，提升教師的收入保障，就是提升學校發展的基礎保障。

一、高校教師應納個人所得稅中應用稅務籌劃的意義

稅務籌劃即指在中華人民共和國個人所得稅法允許的情況下，對個人稅務繳納情況進行合理的調整，使納稅人在納稅方面獲得一定的優惠，使納稅壓力得到一定的緩解，這無疑對高校教師有著重要的現實意義。

（一）增強高校教師的納稅積極性

合理的稅務籌劃其實是實現雙贏的必要措施，一方面可以緩解高校教師的納稅壓力，另一方面可以確保國家獲得穩定的稅收。而當高校教師的納稅壓力減輕后，必然會涌現出更強的納稅積極性，使高校教師可以自覺納稅。可以看出稅務籌劃是一種在合法情況下，使高校教師實現增收節支，個人所得利益最大化的一種措施，通過稅務籌劃可以使高校教師建立更加正確的納稅意識，可以更明確稅收對于國家的重要性，從而不斷提升自己的個人積極性。積極進行納稅。

（二）減輕高校教師納稅壓力

根據最新版的中華人民共和國個人所得稅法所示，我國個人所得稅的起征點由3500元上調至5000元，且符合條件的納稅人還有優惠政策。由此可見，高校教師的納稅壓力本就得到了有效的緩解，而通過合理的稅務籌劃，幫助高校教師以最為優化的納稅策略進行納稅，這無疑會將高校教師的稅收壓力在法律允許的情況下降至最低，對高校教師的收入提供了更有利的保障。

（三）推動高校整體發展

高校在協助教師進行納稅籌劃時，通常所采用的標準都為個稅法以及高校的實際情況。基于這兩點對教師的涉稅收入進行合理評估。這樣的方式無疑可以幫助高校更好地發現高校現行稅收管理制度中存在的弊病，可以使高校稅收管理機制得到有效的優化，使高校的納稅管理機制更加合理，更能有效地保障高校教師權益，從而使高校的凝聚力不斷提升，使高校教師迸發出更強的工作積極性，為高校發展提供強勁的推動力。

（四）構成個人與社會發展和諧局面

可以看出當前我國的經濟發展已然到達了空前的地步，各階層民眾的生活較之以往都有了巨大的改變。

尤其是在新稅法出臺執行后，不僅是高校教師，社會各界人士的納稅壓力都得到了很好的緩解，這無疑是居民民生水平進一步提升的直觀表現，居民有更多的個人收入可以在社會中進行流動，這無疑會使社會各個層級的資源配置得到優化，從而構成個人發展與社會經濟發展和諧一致的大好局面。

二、高校教師應納個人所得稅方面存在的問題

高校就是現階段向社會各領域輸送人才的絕對核心力量，所以每年國家都會有源源不斷的資金投入到高校，這樣的措施一方面刺激了高校的蓬勃發展，更多優質人才加入了高校教育事業中，讓高校師資隊伍得到了有力的擴充。另一方面，正是因為這樣的大力扶持，我國高校已然成了納稅的重要單位，高校教師成了繳納個人所得稅的重點對象。所以，高校必須要在合法的前提下，幫助高校教師充分保障個人既得利益，使個人財務的效益可以得到改善。但是在實際工作過程中，高校教師在應納個人所得稅時，出現了種種問題，導致一系列惡劣事件的發生，具體問題有以下三種。

（一）對稅收政策理解不充分

縱觀現階段各高校所執行的會計制度可以看出，關于個人所得稅的內容非常有限，這直接導致高校教師在納稅時，無法了解其中的各項優惠政策，從而使高校教師的收入出現了一定的損失。

現階段的個稅繳納與以往出現了極大的不同，從而可以看出在新個稅法實施之前，個人所得稅的繳納方式為源控制征收，現階段的繳納方式則為申報納稅，收入按月預繳，按年匯總清算。但是，因為對政策的理解不充分，所以大多高校教師都認為繳稅是學校財政部門的工作，與自身并無關系，所以并未對個人繳稅進行有效的籌劃。

尤其是現階段隨著高校發展的壯大，高校教師的收入已然呈現出多元化態勢，不僅有基礎薪資，更是有績效獎金、科研津貼等，但是由于對政策理解不足，所以部分高校教師并不清楚哪些收入是要進行上報的，從而加重了高校稅務籌劃的工作難度。

（二）不具備良好的稅務籌劃能力

在新個稅法正式出臺執行后，雖然高校財務制度進行了一定的修改，但是稅務籌劃方案制定過程中，絕大多數高校都沒能秉持新個稅法的內核進行。可以看出現階段高校并沒有專門負載教師薪酬待遇的部門，財務部門不僅要負責薪酬，更要負責高校所有的經濟活動，所以在制定稅務籌劃時，并沒有足夠的精力將政策精神完全體現于計劃中，從而最終呈現出的效果十分有限。

（三）扣稅統計不合理

通過實際情況不難看出，盡管現階段高校教師因為國家各項利好政策的出臺，收入水平有了明顯的改觀，但是高校教師的稅前收入與稅后收入卻出現了極大的差距，甚至出現了部分杰出教師，在科研津貼等薪金獎勵拿滿的情況下，在稅后的工資卻與普通教師的薪酬水平基本一致。造成這一現象的原因，主要是扣稅統計的不合理，財務人員出于種種原因，并未幫助高校教師進行分項計稅，而是將所有費用通通進行整合，這會使教師的繳稅比例大幅上漲，從而使稅后收入受到了嚴重影響。這樣的行為不僅使高校教師的應得收入受到侵犯，更是對高校教師工作積極性的嚴重打擊。

三、高校教師應納個人所得稅中應用稅務籌劃的基本原則

（一）合法性

合法是稅務籌劃進行的前提，只有確保稅務籌劃的具體方案是個稅法所允許的，才能夠通過并運用，否則不僅無法幫助高校教師減輕稅務，更有可能受到相應的法律制裁。

（二）目的性

進行稅務籌劃必須要有明確的目的，若不具備明確的目的，則最終完成方案則不具備有效的可行性，無法幫助高校教師降低稅務。所以高校在開展稅務籌劃時，一定要秉持幫助教師合法節稅增收的目的進行。

（三）規劃性

稅務籌劃即指高校教師的繳稅是在有效的規劃后，最大限度地獲取稅收利益。對于高校教師而言，應稅是要優于納稅的，即指當高校教師的收入獲得合理分配后，再進行個人所得稅的繳納，也就是說通過稅務籌劃的方式，實質上就是幫助高校教師調整涉稅收入的類型，并不是更改相應的財務數據。

四、高校教師應納個人所得稅中應用稅務籌劃的具體策略

（一）獲悉稅率精確極點

自中華人民共和國個人所得稅法的起征點由3500元提升至5000元后，稅率的級別也發生了改變，3%、10%、20%這三個檔位的級距得到了擴大，25%稅率的級距獲得了縮小，30%、35%、45%這三個頂層稅率級距并沒有發生變化。當徹底獲取了不同收入稅率的極點后，就可以作出一系列的改動，將過高的稅率進行均攤，譬如高校在發放一次性獎金時，若數額最終會突破到過高的稅率范疇內，則應通過分攤的方式，從每個月中進行扣稅，確保稅率維持在較低的級點，使高校教師獲得更多的利益[1]。

（二）強化高校教師主動繳稅意識

高校是我國向社會輸入人才的主要陣地，只有高校教師以身作則，才能為學生樹立良好的價值觀。身為高校教師并不能將利益當作事業的絕對核心，要明確自己教書育人的責任。所以在運用稅務籌劃措施合理避稅時，也必須先為高校教師樹立正確的納稅意識，要讓高校教師清楚自己身為納稅人的責任，必要時應定期組織高校教師進行稅法學習，以此來加強教師主動繳稅的意識。只有如此，教師才會明白運用稅務籌劃是在合法的范疇內，盡可能地減少稅務，而并不是完全規避，應繳稅額必須及時繳納，只有當高校教師具備這樣的正確意識后，稅務籌劃才能進行得更加順利[2]。

（三）逐步改善高校納稅服務體系

高校在運用稅務籌劃幫助高校教師進行避稅時，要明確自己的出發點，即實現教師個人利益與高校利益共贏的局面，所以必須建立具有更加完善的納稅服務體系。

現階段，高校因積極重組自身的財務部門，從財務部門中抽調人手組成專門的稅務部門，對個稅法進行深入的學習，獲悉各類政策的實施標準。之后對高校教師的收入以及納稅等進行專項負責，以個稅法制定相應的薪金制度、稅收條例，從根本上改善高校稅收以往留下的弊病。這樣的改變可以使高校教師所有的收入在發放之時，就已經完成了相應的避稅操作，而不是在為高校教師發放薪酬時再進行計算，有效提升了稅務籌劃的實際效率[3]。

（四）強化獎金部分稅務籌劃

高校教師的薪金通常都是由基礎工資、績效以及獎金三部分構成，具有科研成果的教師還會獲得一定的科研津貼，但主要以前三種為主。教師的基礎工資會根據教師的工齡以及職稱出現變化，但在較長的時間內都會保持穩定，且在扣除五險一金的硬性費用后，所剩工資需要上繳的個人所得稅其實很低，所以并不需要進行專門的稅務籌劃。稅務籌劃主要應對的是獎金，因為獎金的范疇非常廣，涵蓋內容多，金額浮動大，所以只有對其進行有效的稅務籌劃，教師獎金部分的收益才能更加合理。

1．對年終獎進行稅務籌劃

現階段高校發放年終獎的形式主要為季度獎，半年度獎以及年度獎三種，但無論以哪種形式進行發放，都需要對高校教師的年終獎進行合理的稅務籌劃，以此來保障高校教師的既得利益。在實際情況中，要根據教師的實際收入水平，選擇具體的年終獎發放形式。

譬如，若經由計算后得出，教師的年度綜合收入為負，則不能通過一次性發放的形式發放年終獎，避免增加高校教師的稅務壓力。高校財務人員，要明確年終獎的無效區間，仔細辨別不同金額涉及的個稅陷阱，只有準確規避各類無效區間，才能避免獎金數額巨大，到手數額降低的局面，若通過計算，譬如教師的課時數過多，最終預計年終獎會到達無效區間時，則應該對教師的工作量進行優化，既確保了高校教師的收入，又為高校教師提供了更多休息時間，繼而在確保收入的同時，提升高校的向心力，使教師迸發出更多的工作積極性[4]。

2．充分利用稅收優惠政策避稅

稅收優惠政策是維護教師個人利益最有效的措施，所以在進行稅務籌劃時，必須要確保各個方面都將稅收優惠政策運用到極致。在制定稅務籌劃時，高校要指導教師充分運用個稅專項附加扣除這項政策，引導教師根據自身的實際收入進行籌劃，已知個稅專項附加扣除包含了子女教育、大病醫療以及住房貸款利息等多個方面，不同方面的稅額也有著一定的差異，所以高校需要引導教師制定出能夠將專項扣除充分利用的繳稅方案，以此來達到合理避稅的目的。在此基礎上，結合校方對教師年終獎的合理籌劃，教師所承擔的稅務可以得到最大限度地減緩。

3．巧妙利用教師福利避稅

由上述內容可以看出，教師在工資方面的收入是比較固定的，若依照現行工資架構，幾乎沒有可以籌劃的空間。但是通過深入分析可以看出，教師工資還是存在很多可以優化起到避稅目的的空間的，現階段高校為教師提供的餐補、話補、交通補等福利，其實都是涵蓋在教師的實際工資中的。譬如，高校教師的基本工資為5000元，但是其中包含了200元餐補、200元話補、200元交通補，高校完全可以將這三項補助從工資中提出，轉以員工餐、代繳話費、交通卡的形式下發，從而達到節稅的目的。通過這樣靈活利用福利的方式，教師不僅稅務得到了有效減少，更是享受了原有的補助，使得實際個人收益得到了很好的保護。

4．合理運用分劈技術進行稅務籌劃

分劈技術即指在個稅法運行的情況下，將某一份財產在多個納稅人之間分劈，從而達成避稅目的，是常見的稅務籌劃措施之一[5]。該措施對于高校教師具有多人性的酬勞，有著極為突出的避稅作用，譬如，若由多個教師共享科研津貼，則可以通過分劈到多人或分劈多次的形式進行發放，從而使得金額涉及的稅率級別降低，達到減稅的作用。譬如，在獲取科研津貼時，一次科研成果涉及的預算金額若十分巨大，則應由科研團體或拆解科研成果的方式，將一次科研成果帶來的津貼，由多人進行均分，以這樣均分的形式，使應繳稅額得到大幅降低。

5．使用推遲法均攤教師每個階段的應繳稅額

推遲法即指推遲發放薪酬的一種措施，可以起到合理避稅的目的。譬如，每年年底，教師的工資，年終獎等相加工資相較于平常會高出很多，這無疑會產生更高的稅額。而若是采用推遲的方法，使過高數額的獎金以延后一到多個階段的形式進行發放，則可以起到有效的減稅作用[6]。所以，高校在為教師進行薪金發放時，要妥善運用推遲法來幫助教師進行減稅。

譬如，不同于常規企業，高校在每年會出現兩次工作量較低的窗口，即寒暑假，在學生放假時，教師的課時數等都會相對減少，薪酬也會有所下降，所以可以選擇在這項稅率基數較低的月份分批次發放過高的獎金。諸如此類，其實很多薪金都可以采取這樣的方式進行發放，譬如，教師的課時數量是會出現變化的，若某個月的課時較多，則補貼就會提升，繳納稅額就會提升，而課時較少，甚至會出現無法獲得稅收抵扣優惠的情況，所以也可以將課時補貼過多月份的一部分課時，補貼到課時較少的月份，從而達成既能避稅，又能享受稅收優惠政策的目的。

五、結束語

無論在哪個時期，稅收都是我國實現長遠發展的重要經濟收入，依法繳稅是每個公民應盡的義務，依法避稅也是每個公民享有的權益，兩者并不沖突。

綜上所述，若能夠通過有效的稅務籌劃，高校教師的部分應納個人所得稅，是可以得到有效的避免的，所以高校理應明白稅務籌劃對高校教師的意義，積極厘清其中問題，在不違反基本原則的情況下，充分發揮稅務籌劃的功用，最大限度地保護高校教師個人既得利益，實現教師與高校共同發展的利好局面。