新會計準則下企業會計稅收籌劃探析

文/吳艷芳（山東華晟稅務師事務所有限責任公司）

我國的會計制度中體現著公司的會計慣例，同時也提供了稅務公司通常可以接受的替代會計原則。所以選擇不同的會計方法將導致預提成本、時間分配、適用的稅率和稅率以及稅種的差異，最終導致公司的稅額和稅后利潤產生差異，從而為公司提供了一個現實的稅收籌劃范圍。當前，我國的會計政策可以分為強制性會計政策和替代性會計政策兩大類，企業必須遵守強制性和替代性會計原則，但是這超出了稅收計劃的范圍，例如，報告期的分配、確認收入的原則以及控制賬戶中的資產價值等。

一、稅收籌劃原則

（一）經濟性原則

經濟性原則也是成本控制的原則，只有遵循該原則才能夠減少企業的經濟損失。稅收籌劃會受到許多因素的影響，有關人員需遵守經濟學原理，考慮稅收籌劃措施的合理性，以增加企業利潤。現階段，企業在落實籌劃的過程中往往缺乏一定的實際操作，導致這一問題的關鍵因素就是企業所擬定的稅收籌劃預案和企業實際發展情況不相符，難以發揮出稅收籌劃的價值。在進行稅收籌劃工作時，不可單一考慮成本縮減，而忽視具體方案落實后所帶來的利益。基于此，企業在稅收籌劃時，務必以企業實際的經濟效益為依據，擬定出最佳的合理化預案。

（二）合法性原則

稅收籌劃的合法性特點主要指的是我國相關企業在遵守現有稅法的基礎上，根據企業自身的實際發展情況對財務活動和生產經營活動進行相應的調整和籌劃，以此幫助企業獲得更高的財務收益。在籌劃時，企業需要考慮自身當前的發展情況和長期的發展目標，在我國政策法律的保護下以及稅收政策的優惠下合理合法地規避一定的稅務風險，降低稅務方面的支出，讓企業獲得更多的利益。不管是對大型企業還是微小型企業來說，這都是一項強有力的發展支持。

（三）事前籌劃原則

稅收籌劃工作應發生于稅收工作前，企業履行納稅義務前需要加強合理性及系統性稅收籌劃。相關投資行為發生后，納稅義務已經形成，這時再利用多元化手段減輕稅負已經不屬于稅收籌劃的范疇，甚至已經觸碰法律紅線。因此，稅收籌劃必須在投資和經營相關行為產生前進行合理規劃，才能保障其合理性和合法性。我國雖然認可稅收籌劃，但對稅收籌劃具有多重約束，企業應認真了解稅收籌劃相關法律法規，并根據新會計準則，強化其系統性和科學性，遵守事前籌劃原則，才能降低財務管理風險，提升財務管理質量，推動企業發展。稅收籌劃與偷稅漏稅有根本上的區別，了解稅收籌劃的本質和價值，合理進行稅收籌劃，才能有效提升企業的國際化，促進其健康發展。

二、稅收籌劃的作用

（一）完善企業各項財務管理規則制度

對于企業來說，要想增強自身市場競爭力，就必須重視對經營成本的控制。對此，專業、科學、合理的稅務籌劃可以有效幫助企業實現合法避稅。在此過程中，企業各項財務管理制度也必然會相應的得到優化與完善，這在很大程度地提高了企業財務管理質量。

（二）保障資本市場的穩定性

新會計準則的優化與創新使我國企業的財會管理工作以及整體管理思路不斷發生轉變，推動了企業經營質量與經營效率的提升。會計工作質量與效率會影響企業發展，也會影響企業金融投資。企業在發展過程中應加強對會計管理的重視和關注，并積極學習新會計準則，了解其內涵與價值，確保提升財務管理質量時強化企業配置標準，改善經營方向，提升綜合實力，確保企業有序發展。新會計準則既為企業提供諸多約束，也為其做大做強保駕護航，具有雙重作用。新會計準則的約束可確保企業規范化運行，而有新會計準則指導的企業財務工作愈發有序化和科學化，這也實現了企業的快速升級和轉型，有利于構建我國特色化企業，完善經濟結構，確保企業可持續發展。

三、新會計準則對企業所得稅的影響分析

（一）提供全面的會計信息

新會計準則在具體項目的處理上充分體現了會計行業的謹慎性，尤其是對于暫時性差異額。對于可以在該項目中進行抵扣的，允許企業在差異的轉銷期內提供足夠抵扣的應稅利潤直接抵扣。如果使用新會計準則中強調的資產負債表債務法處理暫時性差異，在處理過程中能夠提供大量信息，從而有效推動各類業務如資產評估核算等的開展，進而幫助企業的經營管理者進行分析決策。需要注意的是，資產債表債務法的核算方法只有在真正施行的過程中才能準確表現出企業稅收的暫時性差異。除了能夠反映企業目前的財務狀況，資產債表債務處理法中增添的遞延所得稅負債科目還能提前洞察企業未來可能出現的債務問題，對該企業當前的財務情況作出完整描繪，為經營管理者提供科學的參考，從而對企業所得稅的稅收籌劃目標進行重新核定、正確定位。

（二）新會計準則對企業財稅管理制度的影響

企業在生產經營過程中，為確保經濟活動的有序正常運行，真實反映企業的財稅信息而制定了一系列財稅規章制度，如企業的預算管理制度、會計核算制度等。新會計準則對資產、負債、收入等的核算方式進行了修改，使得企業原有的財稅規章制度已不能適應新會計準則對企業財稅核算的要求。鑒于此，企業應根據新會計準則對企業的財稅制度作出相應的變更，以避免企業由于財稅核算方法不合法、不合規，導致企業會計報表失真，或是因少繳、遲繳稅款而面臨財稅部門的處罰。例如，企業的預算管理活動應根據新會計準則的規定，對各項經濟業務活動作出正確的財稅處理，才能使企業財務預算與實際經營成果更加接近，從而使企業的財務預算更具參考性、更有價值。

（三）降低企業成本核算風險和稅負壓力

新會計準則中首次對企業的債務重組問題進行了調整，對企業收益認定了統一標準，增加了企業處于債務重組過程中的資本核算工作效率，同時也降低了成本核算風險。值得注意的是，新會計準則簡化了企業的納稅流程，大幅縮短了企業納稅籌劃工作耗費的時間，為企業進行成本核算提供了便利。總體來說，新會計準則實行后，由于其相應政策和規定的調整，大幅簡化了企業稅收籌劃和管理工作。除此之外，新會計準則的出臺和推行還大幅降低了企業的稅負壓力，更加貼合國家規定和市場提倡的減稅降費的總體發展方向。新會計準則針對主要會計要素中的一些內容進行了調整和細化處理，可以更好地指導企業開展稅收籌劃工作和財務。企業可以根據新會計準則中的內容對自身生產和經營行為進行規范化的調整和前期規劃，在保證獲得更高收益的基礎上合法降低稅收金額，增加凈利潤，助力企業創新發展。

四、新會計準則視域下企業會計稅收籌劃策略

（一）依據相關原則，規范化落實政策選擇稅務籌劃工作

首先，有必要根據公司的業務目標定義和實施稅收計劃，以使法人實體更容易獲得稅收優惠，但應注意的是，公司稅收計劃存在問題。由于當前的減稅對業務目標的實現具有重大影響，因此，稅收計劃不應將重點放在公司的業務目標上，而應該將公司的業務目標放在結果上。同時，公司的業務目標不應盲目放棄稅收優惠。為了使稅收計劃更好地執行，應該取決于公司的業務目標，其必須偏離公司的總體發展目標。所以公司稅收負擔是公司的決定性標準，并不會影響公司的總體目標。其次，要堅持經濟效益的基本原則。稅收計劃的主要目標是發展業務并產生收入，隨著業務的增長，稅收籌劃將花費較多資金，包括花費在計劃稅收、財務資源和能源上的時間，這在一定程度上增加了公司的人力、物力和財務投資，并且當公司制定的稅收計劃成本小于所賺取的利潤時，顯示該計劃更為合理。但是，如果業務計劃的成本超過利潤，則公司將不得不放棄計劃。

（二）掌握資產負債表債務法的會計處理方法

對于企業相關工作人員而言，需要學習資產負債表債務法，掌握資產負債表債務法的會計處理方法，將其主要應用于企業所得稅的稅收籌劃中。在處理過程中，對于在準則施行后出現的暫時性差異，根據新規正確選擇稅率進行重新計量。例如，《中華人民共和國企業所得稅法》中有具體規定，提倡“以行業優惠為主，區域優惠為輔”，可以為工作的開展提供參考思路。制造業公司受新會計準則影響波及較大，為鼓勵其創新，新規中特別指出企業用于創新技術和研發新產品、工藝的支出在計算所得稅時可以完全扣除。制造業用工人數龐大，為市場提供了大量的就業崗位，為鼓勵制造業發展，新規規定制造業企業用于安置殘疾職工或其他國家鼓勵安置就業人員的報酬支出可以完全扣除。同時，高新技術企業作為國家的支柱性產業，將享受連續三年減免10%所得稅的優惠政策。目前，《中華人民共和國企業所得稅法》中廣泛使用法人所得稅，稅收籌劃結果受企業組織形式影響。例如，同一企業的分公司和子公司的稅收籌劃模式不同，因為子公司是有自己獨立法人的組織，所以繳納所得稅時應嚴格履行獨立納稅義務，子公司的利潤和母公司應互相區分，不得沖抵。此外，由于分公司是不具有自己獨立法人的組織形式，因此子公司的所得利潤要與母公司來共同計算。總之，在構建公司組織體系時，要充分考慮企業組織形式對企業所得稅稅收籌劃的影響。

（三）優化信息系統，暢通溝通體系

企業會計進行稅收籌劃工作時，需要全面了解財務會計信息，優化信息系統，助力多部門數據融入信息系統，促進業財融合，有利于會計稅收籌劃工作的開展，也能使會計快速了解企業發展相關數據，優化稅收籌劃相關工作。我國相關稅法制定時留有一定彈性，會計應積極加強與稅務部門的溝通和互動，強化對相關稅法的深入了解和認知，在模糊業務或新業務中快速了解稅務部門的意見和建議，從而提升工作質量和工作效率，降低財務風險，確保稅收籌劃的科學性和合理性。根據稅務部門的意見，及時調整相關稅收籌劃方案，會有效減少企業損失，不斷優化工作程序，提升工作的規范性。依法納稅是每個公民與企業的責任，新會計制度使企業會計稅收籌劃工作更加規范化和詳細化，會計也要積極利用信息化手段與稅收部門進行溝通和互動，打破時間和空間限制，確保第一時間了解相關政策以及律法的變化，及時根據企業發展需要調整工作理念與工作模式，為企業領導者提供多元化的管理方案，助力企業健康發展。

（四）企業需要加強人才培訓，優化入職后的培訓工作

稅收籌劃作為一項跨學科的專業工作，需要理論聯系實踐。與一般企業管理工作相比，其對于工作人員有著更高的要求，尤其是對各種中小企業來說存在一定的困難，加上我國經濟轉型時期各種政策和稅收制度改革不斷調整，要求財務人員要不斷學習新的政策和新的知識，積極參與崗位培訓和技能測試，不斷提高自身的專業水平。此外，還可以邀請第三方機構制定稅收籌劃方案。企業選拔人才時，要增強員工的學習意識。稅收籌劃的策劃人需要保持敏銳的感覺，構建完善的風險防控制度，這主要是由于稅收籌劃存在一定的風險，因為稅收籌劃通常是在企業經營活動之前提出的，事后進行籌劃可能存在偷稅漏稅的嫌疑，且稅法和政策都是在不斷變化的，有可能在稅收籌劃時一些合法的行為在實際應用時變成不合法行為，本來是想減輕企業稅負，但是卻讓企業遭受更大的打擊。因此，稅收籌劃的收益與風險是同時存在的，收益越高，風險也越大。因此，企業在進行稅收籌劃時不能盲目追求利益，應該在合理的前提下避稅。在實際實施過程中也要做好風險防范措施，及時修正方案，減少不合法行為的發生，從而提高稅收籌劃的價值。

五、結語

新會計準則的頒布、實施、修訂以及稅法的不斷調整完善，使企業的管理理念和管理模式發生了變化，企業會計稅收籌劃會根據新會計準則、稅法法規進行系統性調整。新會計準則、稅法法規政策與企業利益息息相關，企業應加強對新會計準則、稅法法規的重視和關注，引導財務部門加強對新會計準則、稅法法規的學習和了解，確保會計在合法范圍內維護企業權益，提升企業效益，助力企業成長。新會計準則、稅法法規本身具備的雙重屬性也使其具備相應的社會價值和經濟價值，政府也在積極加強企業會計培訓，希望通過深入剖析，引導企業深層次認知新會計準則、稅法法規，為企業提供依法治稅、良性競爭的發展環境。企業應熟知會計準則、稅收法規政策規范，根據企業的實際情況提前科學合理籌劃，在遵從稅法的基礎上減輕企業稅負。

相關鏈接

新會計準則是指財政部在人民大會堂發布的一項條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。 值得關注的是。新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同。

2005年。財政部先后發布了6批共22項會計準則的征求意見稿，此外，對現行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調整和修訂，最終在2006年初構建起一套企業會計準則的完善體系。

對企業增值稅稅收籌劃概念的探討，首先是基于稅收籌劃概念的分析。稅收籌劃概念自二十世紀九十年代中葉由西方引入中國，譯自 taxplanning 一詞，也譯作稅務籌劃、納稅籌劃、稅務計劃等。

籌資過程中的稅收籌劃 籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。