民營企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑研究

文/張立榮（北京資順晨化科技有限公司）

內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的主要部分，在一定程度上代表著企業(yè)內(nèi)部管控水平的好壞，直接影響著企業(yè)的存在與發(fā)展。多年來，國家通過實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相應(yīng)指南，已經(jīng)形成了較為完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。但民營企業(yè)怎樣按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來構(gòu)建自身的內(nèi)部控制制度，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的管理功效，從而提高民營企業(yè)內(nèi)部控制效能，是目前中國許多民營企業(yè)面臨的一個(gè)問題。因此，本文重點(diǎn)對民營企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的意義加以論述，對民營企業(yè)在內(nèi)部管控過程中出現(xiàn)的各類問題加以分析，并對民營企業(yè)的內(nèi)部控制提出整改措施。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制效率的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是有效管控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、提升企業(yè)運(yùn)營效率、推動(dòng)企業(yè)實(shí)施改革發(fā)展戰(zhàn)略、推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力保證。

內(nèi)部控制效率由設(shè)計(jì)效能、實(shí)施效率和評估效能構(gòu)成的，設(shè)計(jì)效能顧名思義就是內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)時(shí)的工作效率，實(shí)施效率是指內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，評估效能是對企業(yè)內(nèi)部控制評估的有效性，即所花費(fèi)的精力與時(shí)間等。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制效率的重要意義

（一）有利于企業(yè)達(dá)成發(fā)展戰(zhàn)略

民營企業(yè)的發(fā)展策略對內(nèi)部控制效果的質(zhì)量產(chǎn)生著直接的影響，內(nèi)部控制效果好的民營企業(yè)，企業(yè)的執(zhí)行能力也很高，所以企業(yè)的發(fā)展策略需要與時(shí)俱進(jìn)的。而在一些內(nèi)部控制效率低下的民營企業(yè)，企業(yè)沒有在自身規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)定制的戰(zhàn)略目標(biāo)，不利于企業(yè)的迅速發(fā)展壯大，這些民營企業(yè)若想在當(dāng)今時(shí)期立足顯然是不可能的。

民營企業(yè)的內(nèi)部控制效率和企業(yè)的迅速發(fā)展壯大有著密不可分的聯(lián)系，直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利完成。

（二）有利于完善企業(yè)管理制度

企業(yè)管理制度作為內(nèi)部控制管理體系的主要部分，健全有效的企業(yè)管理體系對企業(yè)的管理效益的提高具有十分關(guān)鍵的意義，同時(shí)也有助于企業(yè)各部門更有效地完成下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)。

（三）有利于推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種企業(yè)的核心以及企業(yè)內(nèi)在管理運(yùn)行效率的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展壯大具有至關(guān)重要的意義。企業(yè)文化的關(guān)鍵部分是企業(yè)高效的內(nèi)部控制管理效率，也就是說，高效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)文化的建立，進(jìn)而幫助企業(yè)吸引更多的人力資源。

三、民營企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題

（一）企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

就中國民營企業(yè)目前的經(jīng)營狀況分析，民營企業(yè)管理者和職工普遍沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識，也未能建立合理的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)處理策略，從而造成了企業(yè)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

主要體現(xiàn)在：第一，部分民營企業(yè)盲目地發(fā)展期貨經(jīng)營，在期貨經(jīng)常出現(xiàn)虧本的情況下無止境地追加擔(dān)保金，最后造成巨額虧損，致使投資項(xiàng)目損失在短期內(nèi)無法挽回。第二，部分民營企業(yè)盲目地進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目的拓展，有的民營企業(yè)內(nèi)部同時(shí)增加建筑行業(yè)、汽車配件銷售業(yè)務(wù)、礦產(chǎn)品進(jìn)口業(yè)務(wù)等產(chǎn)業(yè)，造成內(nèi)部資金流動(dòng)緩慢。

（二）對內(nèi)部控制的建立缺乏重視

目前部分民營企業(yè)尚未形成企業(yè)內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不健全。部分民營企業(yè)執(zhí)法不嚴(yán)，存在僥幸心理，應(yīng)對內(nèi)外部審核時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)。更多的民營企業(yè)則是有章不循，把已制定的企業(yè)內(nèi)部制度與規(guī)定印在紙上、掛在墻上，面對具體問題卻多講究靈活性，使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，缺乏了相應(yīng)的剛性與嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施不當(dāng)

內(nèi)部控制活動(dòng)，是指企業(yè)管理者為確保其指令被落實(shí)實(shí)施而規(guī)定的各項(xiàng)措施和程序，但很多民營企業(yè)對內(nèi)的控制活動(dòng)不合理，例如，原本應(yīng)由集體審批決定的重要事務(wù)，由總裁一人審批；財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部審核和財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)人員分工并不清楚，沒有進(jìn)行事前審查、事中審批和事后監(jiān)管；將客戶的信用調(diào)查與業(yè)務(wù)合同審批工作集于一身；由企業(yè)財(cái)務(wù)部門承擔(dān)收到發(fā)貨信息系統(tǒng)的全部記錄與核對等工作；對內(nèi)部審計(jì)避重就輕，本著大事化小、小事化了、你好我好大家好的心態(tài)開展工作，內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施不當(dāng)。

（四）信息傳遞與溝通效率低下

信息傳遞與溝通是指及時(shí)、精確、全面地獲取與企業(yè)運(yùn)營管理有關(guān)的所有資訊，并把這種資訊準(zhǔn)確、快捷地在企業(yè)各層級內(nèi)部加以傳達(dá)。當(dāng)前民營企業(yè)仍采用傳統(tǒng)落后的手工錄入方法，生產(chǎn)、營銷、檢驗(yàn)環(huán)節(jié)等的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法及時(shí)正確地傳送至核算、財(cái)會等部門，使得民營企業(yè)無法按時(shí)、正確地完成財(cái)務(wù)核算，無法有效處理款項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，無法達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，信息傳遞與溝通效率低下。

（五）缺乏企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)

民營企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)中，最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是內(nèi)部評估、考核、獎(jiǎng)勵(lì)。大部分民營企業(yè)都不能及時(shí)對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果作出評估和考核，而是一味地搞形式、走過場，內(nèi)部控制的實(shí)際成效往往差強(qiáng)人意。

四、企業(yè)內(nèi)部控制效率低下的原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

許多民營企業(yè)的經(jīng)營管理者都未能形成完善的內(nèi)部管控觀念，內(nèi)部員工不重視內(nèi)部控制問題，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識。因此，不管是在民營企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建上，還是在內(nèi)部審計(jì)組織的建立上，都沒有自主性與前瞻性，管理人員也不能完全掌握企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。由此可見，民營企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，完全不能行使其權(quán)力，也不能發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的功能。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

近年來頻發(fā)的金融危機(jī)導(dǎo)致了各個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都越來越大，但由于很多民營企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的危機(jī)意識并不強(qiáng)，即便意識到了風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)重大程度的評價(jià)也不正確，處理風(fēng)險(xiǎn)的措施不完備，不利于民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，嚴(yán)重影響了民營企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)眾多，內(nèi)部工作環(huán)節(jié)也很多，比如，制造環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等，而很多民營企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。如果僅僅在某一環(huán)節(jié)有完善的內(nèi)部規(guī)章制度，而其余環(huán)節(jié)卻缺乏管理監(jiān)督，就有可能存在內(nèi)部職員串通作弊的現(xiàn)象。如果在其中某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生紕漏，就會導(dǎo)致企業(yè)整體內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的失效，內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能也就不復(fù)存在，效果當(dāng)然也就不盡如人意了。

（四）信息溝通

我國民營企業(yè)中普遍存在著信息不對稱的現(xiàn)狀，不少民營企業(yè)都不會自愿公開內(nèi)部監(jiān)控報(bào)告，我國企業(yè)也在世界國家信息不公開指數(shù)排名中位居首位。

由于民營企業(yè)基本由多個(gè)階層組成，比如董事、總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、部員等，傳遞信息的流程非常煩瑣，信息缺乏時(shí)效性和準(zhǔn)確度，內(nèi)部控制的有效性也在信息傳播的過程中被降低。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前很多企業(yè)都面臨著監(jiān)督不力的現(xiàn)狀，管理者置內(nèi)部監(jiān)管部門于不顧，內(nèi)部監(jiān)管部門自身又缺乏監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營的意識，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈事故頻頻出現(xiàn)。

另外，由于董事會過于依賴小股東，難以客觀地負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的監(jiān)管活動(dòng)，大多數(shù)民營企業(yè)不能給予董事會成員真正的權(quán)力，而且董事會成員中有的人是其他企業(yè)的主要股東，其經(jīng)營目的只是為了讓企業(yè)的利潤最大化，也就更不能夠開展有效的內(nèi)部監(jiān)督工作了。

五、民營企業(yè)科學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制的措施

（一）提高全體人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識

民營企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是和整體生產(chǎn)運(yùn)營過程并存的，所以完善風(fēng)險(xiǎn)意識、完善經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理體系非常有必要。風(fēng)險(xiǎn)管理問題不單單是企業(yè)管理者個(gè)人的問題，更是整個(gè)企業(yè)共同關(guān)心的問題。因此，民營企業(yè)管理者必須規(guī)劃好整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，職員也要對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施加以積極響應(yīng)與協(xié)助，與管理人員共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。其次，民營企業(yè)在開展新的經(jīng)營項(xiàng)目之前，必須對各經(jīng)營項(xiàng)目的所需流動(dòng)資金做好彈性計(jì)劃，合理籌劃企業(yè)流動(dòng)資金需求量，在投資許可的范圍內(nèi)篩選最優(yōu)經(jīng)營項(xiàng)目，以確保企業(yè)流動(dòng)資金能順暢周轉(zhuǎn)，從而確保民營企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能順利運(yùn)作。

（二）建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度

第一，建立健全崗位責(zé)任制。民營企業(yè)要定崗定員，明確規(guī)定各工作崗位的職能、權(quán)責(zé)，并根據(jù)企業(yè)規(guī)定的職責(zé)規(guī)范加以考評。第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審查制度。民營企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審核框架，制定常規(guī)審核的權(quán)限指南，規(guī)定特別審核的范圍、權(quán)力、流程與責(zé)任。第三，建立健全財(cái)務(wù)管理、維護(hù)和清查機(jī)制。確定資產(chǎn)的管理負(fù)責(zé)人、清查負(fù)責(zé)人，明確定期清查的期限，并明確資產(chǎn)損失賠償方式和補(bǔ)償額度。第四，建立健全職工薪酬管理制度。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好職位分類及評估，明確各個(gè)職位的等級及價(jià)值，科學(xué)合理地制定各員工的工資標(biāo)準(zhǔn)，確定員工薪酬比例和考評標(biāo)準(zhǔn)。

（三）科學(xué)合理地開展內(nèi)部控制活動(dòng)

第一，不同職務(wù)分離控制。企業(yè)內(nèi)部控制的重要職責(zé)主要涉及計(jì)劃管理、投資管理、固定資產(chǎn)管理、供應(yīng)業(yè)務(wù)、營銷業(yè)務(wù)管理、合同管理和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要職責(zé)，并需要確定各重要崗位的主要職能和分工，以實(shí)現(xiàn)不同崗位之間的互相隔離、互相控制和相互監(jiān)管。各項(xiàng)活動(dòng)的決策審核、實(shí)施、監(jiān)督管理工作互相隔離、彼此監(jiān)督，業(yè)務(wù)辦理與審核、批準(zhǔn)與實(shí)施、執(zhí)行管理和內(nèi)部信息記錄等工作相互隔離。第二，在內(nèi)部審核管理方面，民營企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的流程和權(quán)限實(shí)施審核，嚴(yán)格控制特殊權(quán)限審核，對重要的經(jīng)營和事務(wù)必須嚴(yán)格執(zhí)行集體決定審核和聯(lián)簽制度，任何個(gè)人無權(quán)獨(dú)立作出決定或私自變更集團(tuán)決定。第三，在財(cái)產(chǎn)保全管理方面。庫房保管人需要嚴(yán)格依照經(jīng)批準(zhǔn)后的出入庫流程，對產(chǎn)品實(shí)施出入庫管理。經(jīng)營、財(cái)務(wù)和倉儲部門共同對民營企業(yè)的資金、負(fù)債實(shí)行定期盤點(diǎn)，對企業(yè)負(fù)債實(shí)行不定期抽查。對盤點(diǎn)和清查中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行研究，對盈虧負(fù)債應(yīng)當(dāng)剖析成因、認(rèn)定責(zé)任，對尚未轉(zhuǎn)移控制權(quán)的固定資產(chǎn)實(shí)行投保，提高實(shí)際損失后的賠付機(jī)會，以此保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。第四，效率評估控制。民營企業(yè)要實(shí)施業(yè)績考核，并通過人員報(bào)酬機(jī)制進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使職工權(quán)益和企業(yè)業(yè)績有機(jī)融合，以此促進(jìn)內(nèi)部制度得以完善執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的力度

監(jiān)管部門，如財(cái)政部、中國證券監(jiān)督管理委員會等內(nèi)部監(jiān)察力量不足，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制效率偏低的問題。因此，監(jiān)督部門不但要加大對企業(yè)在披露與內(nèi)部控制相關(guān)報(bào)告方面的管理力度，而且還要制定相應(yīng)的規(guī)章制度，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度。雙管齊下，才可以引起對各個(gè)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制效率問題的高度重視。其次，民營企業(yè)要設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門—內(nèi)審部門，或者把現(xiàn)有監(jiān)察部門從其他部門單獨(dú)出來，保持內(nèi)審工作部門的獨(dú)立性。最后，民營企業(yè)要建立《內(nèi)審章程》，確定內(nèi)部審計(jì)的地位、權(quán)力、范圍、方法，確保了內(nèi)部審計(jì)部門開展工作有法可依。

（五）應(yīng)用先進(jìn)的系統(tǒng)提高信息傳遞效率

信息傳播體系在民營企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中占有重要地位，也是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的最有效途徑，所以真實(shí)、快捷、全面的信息獲取就顯得尤為重要。

為了形成良性的內(nèi)部控制信息體系，首先要改善原來信息傳播的煩瑣程序，以保證信息傳播的快速性與精確性，使每位管理人員都意識到信息傳播的重要性，并清楚自身在整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的任務(wù)與職責(zé)，如此才能將信息更高效地傳遞。其次，民營企業(yè)管理層要有一條公平的、信息流通的途徑，使企業(yè)員工都能夠暢所欲言，同時(shí)管理人員還必須仔細(xì)聆聽從各個(gè)部門傳達(dá)出來的信息，并針對信息進(jìn)行有效的回應(yīng)。最后，民營企業(yè)要積極利用相關(guān)信息系統(tǒng)，應(yīng)用OA管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)各種業(yè)務(wù)流程的審核，提升業(yè)務(wù)流程審核工作效率；應(yīng)用ERP以及大宗物資平臺等信息系統(tǒng)，及時(shí)精確地錄入收發(fā)貨信息、收到貨款信息和產(chǎn)品化驗(yàn)數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、核算等各種經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析，準(zhǔn)確地核算和歸還款項(xiàng)，從而大大提高資金效益；應(yīng)用人才資源管理系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)、行政部門有效共享人員數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確完成離職工資核算，減少因數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的離職工資個(gè)人所得稅和個(gè)人借款無法抵扣的事故發(fā)生。

（六）有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和考核活動(dòng)

第一，民營企業(yè)要通過外部定期審核與內(nèi)部不定期稽核相結(jié)合的方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行全方位評估與考察，對內(nèi)在管理問題進(jìn)行報(bào)告與整改，針對認(rèn)定的主要問題應(yīng)適時(shí)制定處理對策，真正把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍以內(nèi)。

第二，民營企業(yè)要把內(nèi)部管控管理工作擺在企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵地位，逐步樹立對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高全員的內(nèi)部控制意識，以此為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制奠定牢固的基礎(chǔ)。

第三，在民營企業(yè)效率考核中，逐步把內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)容納入考評當(dāng)中，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識和內(nèi)部工作的實(shí)施有效性。

六、結(jié)語

企業(yè)面臨著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制有效性問題關(guān)乎著整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營工作，因此民營企業(yè)管理者需要提高內(nèi)部控制意識，通過建立和健全內(nèi)部管控系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，在運(yùn)行過程中嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制機(jī)制，并由此來提高內(nèi)部控制效能，從而全方位地提高企業(yè)的整體運(yùn)營水平，為企業(yè)長期發(fā)展壯大打好基礎(chǔ)，進(jìn)而在國際市場處于較為有利的領(lǐng)導(dǎo)地位。