民營食品制造企業全面預算管理問題分析

文/郭立衛（今麥郎飲品股份有限公司）

現階段，全面預算管理已經被食品制造企業廣泛應用，并且對食品制造業的發展產生了積極的促進作用。但是目前還存在部分食品制造企業尤其是中小型民營企業管理層對全面預算管理仍然缺乏全面且正確的認知，企業內部全面預算管理體制還不完善，這些問題導致全面預算管理的作用無法充分發揮，對企業的持續穩定發展也未形成積極的作用?；诖?，民營食品制造企業應當結合自身的實際情況，積極探索科學有效的優化措施，推動全面預算管理在企業內部的有效落實，進而為企業的健康發展奠定良好基礎。

一、全面預算管理相關概念闡述

全面預算管理是指企業為了確保生產經營活動的順利開展以及資源的高效利用，基于預算這一手段，對未來既定時間內企業經營管理活動中所涉及的各項資源進行合理分配、管理監督以及考核評估等一系列活動。全面預算管理相較于傳統的預算管理而言，具有較強的全面性，不僅要落實全員參與，而且管理范疇涵蓋了企業運營的方方面面。

二、民營食品制造企業實施全面預算管理的意義

（一）有助于民營食品制造企業實現戰略目標

全面預算管理是確保企業戰略目標有效落實的重要工具，全面預算管理工作的開展能夠實現對戰略總目標的分解細化，同時基于企業的實際情況制定年度經營計劃，并將細化后的目標落實到各個部門、落實到每位員工的工作目標當中，使每位員工明確自身的工作重點，從而確保企業戰略總目標的達成。

（二）有助于提升民營食品制造企業的內部管理水平

民營食品制造企業通過對全面預算管理的科學應用，能夠進一步強化企業的內部控制，提升企業的內部管理水平，同時也有助于企業更好地解決盲目經營、工作目標與工作方向不明確、經營管理缺乏約束等問題。另外，通過對企業超預算事項的專項管理，能夠有效控制成本費用以及各項資金的流向，從而達到防范經營風險的目的。

（三）為管理層提供更加準確有效的決策依據

通過對預算目標的細化、層層分解，能夠使各部門、各位員工明確重點工作內容，并做到科學量化，從而為企業管理層提供更加有效的決策依據，為績效考核提供更加準確的考核標準，為下一年度的目標制定提供具體的參考依據。

三、民營食品制造企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理意識薄弱，認識不正確

現階段，全面預算管理這一管理模式雖然已經被各大企業廣泛應用，食品制造企業也不例外，但是就目前的情況來看，仍然有部分食品制造企業在落實全面預算管理工作時出現理解有誤的情況，比如，將全面預算理解為財務預算，認為全面預算管理是財務部門的工作任務等。認知上的偏差導致企業在實施全面預算管理的過程中，各部門無法予以積極配合，全面預算管理制度不完善，無法涵蓋企業經營管理的方方面面。這些問題最終直接影響全面預算管理工作的有效落實，使全面預算管理的作用無法充分發揮。

（二）預算編制不科學，未與實際情況相結合

預算編制的可執行性決定著全面預算管理能否切實有效落實，但就目前的情況來看，大多數民營食品制造企業的預算編制都缺乏一定的科學性，其原因主要歸結為兩點：其一，預算編制流程不規范、不嚴謹，造成編制與執行存在較大偏差；其二，預算編制人員未對國內外的市場環境、企業采購、生產與銷售的內部環境等實際情況予以充分的調查分析，僅僅根據往年的歷史數據編制預算，脫離了企業運營的實際情況，無法確保預算方案的可執行性[1]。

（三）預算執行不到位，監管力度較弱

預算執行是全面預算管理的關鍵環節，部分企業雖然已經建立了完善的全面預算管理制度，也完成了預算編制，但是其成效并不顯著，這主要是因為在預算執行階段，其監管力度不大，導致預算執行并未按照最初的預算編制來進行。預算在具體執行的過程中缺乏動態化的監管，甚至部分小型食品制造企業為了節省資金，未對全面預算管理設置監管機制，導致預算執行較為隨意，執行過程中存在的問題也無法及時發現并得以解決[2]。

（四）績效考核機制不健全

績效考核對于全面預算管理的有效落實有著極為重要的作用，但是目前還有部分民營食品制造企業的預算績效考核機制不完善，主要體現在三個方面：一是缺乏應有的制度保障，其績效考核范圍不全面。二是績效考核指標體系不夠完善，部分非財務指標、定性指標未涵蓋其中，考核結果脫離實際。三是缺乏相應的評價機制，未將績效考核與員工的激勵獎懲相對接，考核結果的應用不充分，無法將績效考核的現實作用體現出來。

（五）信息化建設有待完善，無法適應全面預算管理工作需求

在信息化時代背景下，互聯網、大數據等信息技術已經被廣泛應用于企業經營管理中，但是部分民營食品制造企業由于對信息技術應用的重要性認識不足、企業資金緊張等原因，其信息化水平偏低。全面預算管理的落實基于大量的數據信息，傳統的管理模式根本無法支撐起大量信息的收集、整理與分析等工作，低水平的信息化程度勢必會對民營食品制造企業的預算管理水平產生一定影響。與此同時，信息化建設程度與企業的監管機制密切相關，信息反饋得不及時、不準確，會導致很多問題無法及時發現，最終會對企業的發展產生不良影響。

四、民營食品制造企業全面預算管理的優化措施

（一）建立健全全面預算管理制度，促使全員參與

全員參與是全面預算管理的主要特點之一，其不僅需要企業領導及管理層參與到預算工作中，而且需要各部門及其基層員工的主動參與和積極配合，這樣才能夠確保全面預算管理作用的充分發揮。全面預算管理不僅是單純的預算行為，其涉及企業的方方面面，大到發展戰略目標，小到任意一個生產環節。為此，企業首先應當對全面預算管理的理解偏差問題予以解決，具體可以通過開展案例分析探討會、組織集體學習、學習其他企業的成功經驗等方法，糾正其理解上的偏差，達到認知上的統一[3]。其次，從制度層面加以規范，完善企業的預算管理組織架構，明確各部門、各員工的崗位職責與分工，確保責任到人，同時，將企業運營管理的各個方面都納入全面預算管理制度中，確保預算管理的全面性與系統性。

（二）規范預算編制流程，合理應用編制方法

全面預算管理的有效實施離不開科學合理的預算編制。為此，民營食品制造企業應當進一步規范自身的預算編制流程，并合理應用編制方法。就編制流程而言，民營食品制造企業可以采用“自上而下，自下而上，上下溝通，分級編制，逐級匯總”的編制流程，從而提升預算編制的嚴謹性，確保預算編制層面與預算執行層面的一致性。就編制方法而言，由于食品制造業受原料市場影響較大，且存在的不確定因素較多，單一且常規的編制方法已經不再適用于食品制造企業。為此，民營食品制造企業需要對預算編制方法進行合理應用與改進。例如，采用滾動預算與彈性預算相結合的編制方法，為企業的預算管理提供更加科學合理的支持。其中，滾動預算法能夠提升預算的精確度，確保預算方案的連續性，彈性預算法能夠使預算方案緊跟市場的變化趨勢，使其更切合實際[4]。

以X食品企業的預算編制為例，該企業首先由高管層下達指令，并下發總結、計劃模板及所附表單，各預算執行部門進行上年度的業務總結以及本年度的業績預期與粗預算，并上報至高管層，高管層與各預算執行部門討論業務發展重點以及相關業務目標，經領導批示后下達具體目標與詳細的預算表單，然后各預算執行部門編制詳細的工作計劃與預算，并上報至財務部與預算委員會，由財務部匯總數據，并由預算委員會進行審批，最終下發預算編制方案。另外，該企業編制固定時期預算時，采用長計劃、短安排的滾動預算法，建立明細預算，以便監督預算的執行，同時采用零基預算法編制費用預算，除此之外還編制有彈性預算。

（三）加強預算執行階段的控制監督工作

有了科學的預算編制，民營食品制造企業就需要對預算執行的全部過程予以監督管控，從而確保將預算轉化為企業的實際效益。但是，民營食品制造企業在運營管理過程中，每個環節都在發生變化，僅僅按照最初的預算目標進行管理并不可行，而是需要對其進行動態化的監管與反饋。為此，民營食品制造企業可以從兩個方面入手，來加強預算執行階段的控制監督工作：第一，對預算執行情況進行定期分析評估。民營食品制造企業要想確保全面預算管理得以有效執行，就必須定期召開預算執行分析會議，主要針對實際執行情況與預算之間存在的偏差予以詳細分析，并找出產生偏差的原因與具體的影響因素，然后通過一系列分析與討論，制定較為完善的解決措施，并將每項措施切實有效地落實到具體負責人身上。第二，建立預警機制，通過對預算執行設置偏差預警指標，基于信息化管理系統，實現動態化的指標數據監管，當指標超出既定額度時，系統自動觸發報警機制，預算管理工作人員接收到警告信號后，第一時間對其進行核查處理，從而確保各部門工作人員嚴格按照預算計劃執行。

以江西省某食品股份有限公司為例，基于食品制造行業的業務經營特殊性，為了確保實際執行情況維持在預算范圍內，該企業對全體員工的預算能力進行了培訓，然后在此基礎上落實各部門的預算目標。

例如，采購部門在嚴格按照采購預算執行采購計劃的基礎上，根據原材料的市場價格變動及時進行預算調整與控制；生產部門基于生產預算，對原材料及其輔料的消耗情況進行動態記錄并加以控制，從而嚴格控制各項成本費用的開支，避免產生不必要的浪費；銷售部門主要基于相應的預算指標，結合市場變動以及企業生產計劃等具體情況，對銷售計劃加以調整，從而確保在成本可控范圍內完成既定銷售目標[5]。

（四）完善績效考核機制，提升全面預算管理效率

績效考核是推動全員參與全面預算管理工作、提升全面預算管理效率的有效途徑之一。為此，民營食品制造企業應當參考同行業優秀企業的績效考核內容，構建完善的、適用于本企業的績效考核機制。在構建績效考核機制的過程中，民營食品制造企業首先應當將財務與非財務指標（加工技術、銷售服務、食品安全等）相結合、動態與靜態指標相結合、定量與定性指標相結合，基于多個維度構建科學且全面的預算績效考核指標體系，然后結合企業各部門的業務特點以及具體的預算執行情況，基于該指標體系展開預算績效考核。其次，在考核過程中，為了確保其公開、公正，確保其結果能夠得到全體員工的認同，應當由企業預算管理委員會負責并組織相應的考核工作，并由財務部門與各部門主管負責相應的考核監督工作。最后，企業還需要對該績效考核結果予以充分利用，將其與各部門下一年度的預算額度、部門及員工的績效獎金，以及員工的升職調動相關聯，從而激發全體員工參與配合預算管理工作的積極性與主動性。

與此同時，對于沒有完成既定預算目標的部門與員工開展面談工作，共同分析不達標的原因，并提出具體的改進建議，對于多次不達標的部門以及員工予以責任追究，從而確保全面預算管理的權威性，強化預算工作的約束作用。

（五）引入先進的信息技術或高技術人才，提升信息化建設水平

信息技術在全面預算管理中發揮著極為重要的作用，尤其是民營食品制造企業。隨著我國食品制造逐漸走向國際，民營食品制造企業引進信息技術人才、搭建先進的信息管理平臺刻不容緩。

通過提升企業的信息化建設水平，不僅能夠緩解員工的工作壓力，而且能夠為企業各部門之間的信息交流提供有力的平臺，提升信息傳遞的及時性、準確性，以及信息處理與分析的效率，從而為企業的預算管理提供準確有效的數據參考。

為此，民營食品制造企業可以從兩個方面著手，來提升自身的信息化建設水平：第一，引進高質量的信息技術人才，企業可以通過調整薪資待遇、提高對高質量信息技術人才的福利待遇以及提供更多的發展機會、創造良好的工作氛圍等各種方法，來吸引其加入企業的信息化建設中，從而提升民營商品制造企業的信息化建設的效率與質量。第二，設計或者引入先進的SAP系統，并以該系統為中心，在各大系統（預算管理系統、資產管理系統、人力資源管理系統等）數據庫上建立接口。與此同時，企業還需要對各類信息數據的錄入標準、核算流程等內容加以統一，從而確保各系統之間的兼容性，進而提升信息共享的效率。另外需要注意的是，在引入信息化管理系統，構建信息共享平臺的過程中，一定要確保信息安全，為此，企業應當采用防護性能較高的防火墻，同時通過密碼學技術設置相應的查看與修改權限[6]。

五、結束語

綜上所述，在逐漸開放的市場環境下，民營食品制造企業應當對全面預算管理予以足夠的重視，與此同時，結合企業的業務特點、管理模式以及發展戰略等，就全面預算管理過程中存在的意識薄弱，認識不正確；預算編制不科學，未與實際情況相結合；預算執行不到位，監管力度較弱；績效考核機制不健全；信息化建設有待完善，無法適應全面預算管理工作需求等問題進行深入分析，并采取建立健全全面預算管理制度，促進全員參與；規范預算編制流程，合理應用編制方法；加強預算執行階段的控制監督工作；完善績效考核機制，提升全面預算管理效率；引入先進信息技術或高技術人才，提升信息化建設水平等措施，提升民營食品制造企業的全面預算管理水平，為其在愈加激烈的市場環境下長遠穩定的發展提供應有的保障。由于對相關文獻研究得還不夠透徹，文中提到的相關措施也不盡完善，后續還會不斷進行學習，力求提出更加行之有效的措施，以幫助食品制造企業更好地落實全面預算管理工作。