新民主主義革命時期中國共產黨的稅收思想與實踐

●張 妍 付志宇

一、引言

馬克思說過：“一切劃時代的體系的真正內容都是由于產生這些體系的那個時期的需要而形成的”①。 近代中國是一個急劇變動， 社會結構發生根本轉變的時代， 在前期近代西學東漸的大趨勢下， 社會各階層都被歷史洪流裹挾進了向現代轉型的浪潮中。 先后立于潮頭的洋務派、民族資產階級、資產階級革命派徘徊于中西界限，以“國粹主義”、東方文化思潮、現代新儒家、中國本位文化論等中體西用、西體中用甚至全盤西化的式樣進行探索，試圖尋得一條緊迫變局下的出路。 但亦如馬克思所言，“所有這些體系都是以本國過去的整個發展為基礎的，是以階級關系的歷史形式及其政治的、道德的、 哲學的以及其他的成果為基礎的”②，限于階級局限和認知差異，各種思潮或固守自身經濟利益一隅，或偏向自我社會關系一端， 不能在完成時代躍進的同時， 還擔起民族獨立和人民解放的雙重任務， 其涌起和交鋒雖構成了一幅豐富、復雜的奮斗圖景，卻也是近代中國晦暗的歷史中無序、混亂的顯著縮影。 直到19 世紀末20世紀初馬克思主義學說傳入中國起，伴隨著中國共產黨的革命事業歷程，馬克思主義逐漸由新思潮確立為指導思想， 中國社會領域內的各項事業無論從理論層面還是實踐層面， 才真正迎來一面指導旗幟。

于眾多思想中， 中國之所以選擇了馬克思主義， 在于其可以真正指導中國的革命、建設和改革。 就稅收事業而言，亦是如此。 作為剛傳入中國的外來學說， 馬克思主義在當時并無系統的稅收思想可為借鑒， 亦無本土的稅收實踐可做支撐， 但馬克思主義鮮明的實踐性特征為厘清稅收與社會、稅收與民族、 稅收與人民等關鍵性問題提供了思想武器和行動指南。 在馬克思主義的指導下， 中國共產黨依據不同發展時期的特點， 創造出了一系列有中國特色的無產階級稅收思想，并一直引導新民主主義革命和社會主義建設。 因此，可以說，現今中國所尋覓稅收現代化的足跡， 事實上也是一條自立黨之初，在稅收工作中探索、選擇馬克思主義， 同時在稅收工作中又自覺運用、發展馬克思主義的路徑。

回首中國特色共產黨稅收思想的發展過程，歷經土地革命時期、抗日戰爭時期、 解放戰爭時期及社會主義建設時期。 在新民主主義革命時期，中國共產黨人在具體稅收工作中始終重視學習、研究、運用馬克思主義，創造性地提出了新民主主義革命時期稅收思想，形成了豐碩的理論和實踐成果，對推動中國革命的發展有著重大意義，也為新中國成立后的全面稅制構建、改革提供了充足的依據。 盡管目前我國正處于社會主義發展階段，但是從理論主題和歷史邏輯的角度而言，新民主主義革命時期的稅收思想與新時期稅收思想體系有著“一脈相承、繼往開來”的內在聯系，脫離前者單獨討論稅收思想體系勢必顯得空洞而孤立。 有鑒于此， 本文嘗試以中國共產黨人集體智慧的視域，從道路、理論、制度、文化四個方面對新民主主義革命時期稅收思想進行階段回顧，以求從源頭刻畫其思想淵源，再現其產生的社會歷史背景，廓清其與相關范疇的關系，挖掘其思想價值，梳理出其在思想論爭和實踐探索中被歷史選擇的必然性，從而為新時期稅收思想和實踐問題提供經驗。

二、工農聯盟：革命語境中的階級道路

“認清中國的國情，乃是認清一切革命問題的基本的根據”③，中國共產黨自建立之初，就注重正確把握中國社會性質，并恰當分析革命性質和任務，從而提出相應的革命策略。 “中國歷史上沒有產生過中國共產黨這樣的黨，它是以分析階級力量、依靠階級斗爭來進行革命的黨”④，中國共產黨與近代其他政治力量之間的根本性的區別在于其既將馬克思主義作為救亡圖存的理性工具，亦作為重構意義世界的價值工具。 在馬克思主義的指導下，中國共產黨將階級學說引入對國家、社會、群體的分析中，以解決當時政治及社會秩序等層面出現的危機，以階級作為革命論述的內核，在傳統社會分崩離析之際，作為重新構建中國社會秩序的新方式和新原則。 在革命的語境下，借助階級性的視角可以對中國社會的經濟、 政治、文化等方面加以分析并重新劃分，進而實現社會新結構和利益再分配。 在經濟領域，中國共產黨以階級分析方法先后通過財富多少、革命前“勞動”與否、勞動和剝削的量化輕重來界定階級剝削，進而得出相應的革命策略。 在此指導下，中國共產黨在新民主主義革命時期的稅收思想和稅收實踐集中呈現了階級性的特征，其中又尤其以堅定施行累進稅制的實踐最為顯著。 盡管經歷了第一次、第二次國內革命、抗日戰爭及第三次國內革命戰爭，中國共產黨的稅收政策亦時有變化，但是以階級立場堅定工農聯盟道路的步伐并未改變。

1921 年中國共產黨成立之初，就在《中國共產黨第一個綱領》中旗幟鮮明表明了作為中國工人階級先鋒隊的立場， 通過聯合工人、農民、士兵“消滅資本家私有制，沒收機器、土地、廠房和半成品等生產資料” 來開展社會革命。盡管“一大”綱領中并未對稅收進行直接論述，但是明確的階級立場從內核和屬性的角度為后期稅收工作定下了基調。1922 年6 月15 日，中共首次闡釋了對于稅收問題的相關主張。 在《中國共產黨對于時局的主張》 中， 便提出將“限制租課率的法律”“征收累進率的所得稅”作為黨目前的目標。 以上兩項稅收主張雖未及深入拓展，但是足以體現中國共產黨對彼時農民稅負問題的重視。 7 月16 日，中共“二大”宣言初步對農民階級進行了分析。 農民階級中富農、小農、佃戶及雇工中，后三者占比達95%，乃是革命運動中的最大要素。 因此，從工農聯盟的階級立場出發，為解除農民階級的窮困和痛苦，“二大”宣言不僅提出“廢除丁漕等重稅，規定全國城市及鄉村土地稅則” 的具體政策，還再次主張要規定限制租課率的法律，并將其納入最低綱領，以此保障貧苦農民利益，減輕封建剝削。 1923 年中共“三大”專門通過了《農民問題決議案》，依舊提出“劃一并減輕田賦，革除陋規，規定限制田租的法律”等保障農民利益的政策，并著重強調農民階級在反帝反封建革命斗爭中的重要地位。 總而言之，中國共產黨在成立之初就具有非常鮮明的階級性，而從成立至與國民黨達成統一戰線這一段期間來看，稅收政策成為中共彰顯自身無產階級立場、緊密聯合農民階級的一項重要工具。 這些稅收政策深入分析了當時政治、經濟等多方面因素，亦受到共產國際的啟發，尤其是取消苛捐雜稅、實施累進稅等稅收政策形塑了工農聯盟的革命道路，成為日后開展稅收工作的指導理念。

1927 年“四·一二”反革命政變后，中國共產黨清醒意識到要獨立領導武裝斗爭，必須建立自身的政權和稅制，由此在根據地上開始了稅收征收實踐活動。8 月31 日，《關于湘鄂贛粵四省農民秋收暴動大綱》指出“自耕農及已取得大地主田地之佃農應對其革命政權（農會）交納田稅，稅額由農民協會決定之”。 隨后，中共中央在9 月2 日致湖南省委的信函中要求“土地沒收后革命政府宣布簡單的田稅稅率法（累進的田稅， 至多不超過收入的百分之三十）”。 此外在決定發動秋收起義前，毛澤東主張起義后“宣布廢除對農民的各種苛稅，征收農業稅”⑤。 盡管秋收起義最終失敗，但是先期這些表明階級立場及革命主張的稅收思想隨著各地革命根據地的建立而開始真正貫徹。 這一時期由于各個根據地較為分散，財政稅收基本處于自籌自給，各自經營的狀態，所征稅種也僅限于土地稅及較少的工商稅，但從諸如湘鄂贛、鄂豫皖、贛西南、閩西、瓊崖等革命根據地所實施的具體稅收政策來看，與前期中國共產黨提倡的稅收主張相去無幾。 如毛澤東在井岡山根據地頒布的《井岡山土地法》實施三級土地稅累進稅率；方志敏領導的信江根據地的土地稅在累進征收的基礎上， 對紅軍家屬、工人、雇農免稅，貧農減稅；鄂豫皖根據地在農業累進稅政策的基礎上，對工人、雇農、貧農、城市貧民及烈士家屬全部免稅，對中農、富農實行扣除基本生活需求后剩余部分征稅的政策。綜上可見，這一時期各個根據地開展稅收實踐的時間雖然都不長，具體政策方面也存在不少區別，但其依舊具有顯著意義。 各個根據地在農業稅、 商業稅中基本上都按累進稅進行征收，農業稅尤其以階級成分而區別征稅，這些政策并未因分散的局面而更改，為根據地有效提供了基本保障，也鮮明地表達了中國共產黨的革命主張及階級立場，積極爭取了廣泛群眾加入革命陣營，同時也為隨后中央蘇區的稅收舉措提供了寶貴經驗。

1931 年11 月， 中華蘇維埃第一次全國代表大會召開，會中通過了《中華蘇維埃共和國憲法大綱》《中華蘇維埃共和國土地法》《中華蘇維埃共和國關于經濟政策的決定》 等文件，其中涉及稅收工作的內容悉數體現出鮮明的階級性，如《中華蘇維埃共和國憲法大綱》宣布“取消一切反革命統治時代的苛捐雜稅， 征收統一的累進稅”；《中華蘇維埃共和國關于經濟政策的決定》更是具體要求“消滅國民黨軍閥政府一切的捐稅制度和一切橫征暴斂，蘇維埃另定統一的累進所得稅則，使之轉由資產階級負擔。 蘇維埃政府應該豁免紅軍戰士、工人、鄉村與城市貧苦群眾家庭的納稅， 如遇意外災害，更應豁免或酌量減輕一切稅額”。 同年，為統一稅收制度，蘇維埃政府頒布《中華蘇維埃共和國暫行稅則》， 明確指出統一累進稅的征收原則，依階級的原則來進行，剝削階級應承擔納稅重擔，被剝削階級應免除納稅義務。 在中華蘇維埃政權1931 年至1934 年間，稅收工作體現出極強的階級性。 作為首個統一、新興的無產階級性質的稅制，在這一時期不僅為各個根據地開展稅收工作提供了統一的指導和借鑒，更是在人民民主政權的基礎之上，借助初步的階級判定中的勞動和剝削關系的擬配及調試，落實到具體稅收征收的方式與稅負輕重層面，有效配合了土地革命對各個階級財產關系及革命關系的改造，進而更深化了工農聯盟的內在粘力。

1937 年抗日戰爭全面爆發后，民族矛盾上升為主要矛盾，為統一民族戰線，中國共產黨在抗日根據地的稅收實踐， 由前期的征收田賦、救國公糧、合理負擔等形式調整完善至統一的累進稅制度。 以陜甘寧根據地為例，最早于1937 年10 月發布 《為征收救國公糧事》公告，提出“開始在各地征收救國公糧，使每一邊區人民都有拿出一點糧食來幫助抗戰的光榮機會”⑥。 公告較以往從宣傳及手段上都弱化了革命的階級性，以所有邊區人民為對象，力爭團結一切力量開展抗日斗爭。 救國公糧作為收益稅，有效緩解了邊區的財政壓力，但存在“照顧不到財產的多寡，不能很周密的照顧各階層的實際情況和利益”⑦的弊端，因而陜甘寧根據地從1943 年起實施了“合理負擔，削弱封建、促進生產、保證供給及簡便易行”的負擔政策，頒布了《陜甘寧邊區統一累進稅暫行辦法》及《陜甘寧邊區農業統一累進稅試行條例》。 在之前土地收益稅基礎上增收土地財產稅，征收對象以人為單位，征收標準由實際所得調整為常年產量，統一累進稅率亦是合并了收益稅與財產稅進行累進征收。 如此既區別對待了農民的所得與地主所獲的地租，達到了削弱階級剝削的效果，社會各階層的稅負也相應減輕顯得公平合理，有效地鞏固了抗日民族統一戰線。 總體而言，抗戰時期為了團結一切可以團結的力量，稅收政策的力度及具體舉措并未滲透出鮮明的階級性與革命性立場，但是結合當時各階層具體稅負比例：貧農3%-5%，中農6%-8%，富裕中農7%-10%，富農9%-13%，地主20%-30%，并通過財產稅、累進率與最高率等各方面的調整手段來看，階級性、革命性立場依舊在抗日戰爭復雜的環境下、抗日統一戰線政策下有著一定效力的發揮。

抗日戰爭勝利后，在人民民主財政的支持下，中共領導了一場決定國家命運和社會性質的人民戰爭，在稅收制度層面再次凸顯了革命性、階級性的立場。 在原有的解放區內，隨著1946 年5 月頒布的《關于清算、減租及土地問題的指示》，減租減息向“耕者有其田”的政策轉變。 在這種土地關系下，農業稅由累進稅改為實行統一的農業稅和公糧制度，累進稅率也相應地改為比例稅率。 在新解放區，除取締廢除一切不合理的苛捐雜稅外， 地主稅負比例35%-50%，富農20%-40%，中農10%-15%，貧農5%-8%，有效地堅持了地主、富農課重稅，中農合理負擔，貧農承擔輕稅的階級原則。

三、馬克思主義中國化：內外交困中的理論調適

中國共產黨自成立之初，便以馬克思主義關于稅收的理論作為指導思想，注重吸收列寧在蘇俄實踐中的稅收政策經驗，并結合國內復雜的環境， 構建了符合中國國情的稅收思想，取得了豐碩的智慧結晶。 因此，中國共產黨新民主主義時期的稅收思想，既蘊含了馬克思主義學說中的稅收思想，又包括了中國共產黨人對中國特殊國情的考察。 其“特殊”之處，就在于當時中國所處的內外交困環境要求有一股力量能夠引領稅收事業順應革命潮流及歷史要求。 這同樣也是中國共產黨逐漸成為執政黨所難以回避的重大問題。 在新民主主義革命時期，中國共產黨重視從馬克思主義理論和具體實踐經驗中總結得出更科學、 適用的方法，緊密把握時代特征，富有創造性地發展和完善稅收思想。 其所創造的稅收思想一定程度上展示了中國共產黨對引領中國走向何處所做出的回應，尤其是鮮明地體現在調節稅收效用及時代要求間的相互關系上， 以實事求是的精神，在不同時間節點順應當時生產力的發展和革命形勢需要而采用的稅收政策，如“廢除苛捐雜稅”“按照階級的原則征收累進稅”“減租減息”“全面征稅”以及“部分減免”等。 這是中國共產黨在新民主主義革命中取得的集體智慧成果，是馬克思主義理論的中國化，也是回顧新民主主義革命時期稅收思想不可忽視的關鍵性內容。

馬克思關于稅收思想的論述首要體現在對其本質的認識上。 馬克思認為“稅收來源于國民勞動”⑧，必須依靠政治權力才能完成，但也是維護公共權力的一種重要方式。 就稅收對于國家的作用，馬克思提出“捐稅問題始終是推翻天賦的國王的第一個原因”⑨，處理不當會危及政權的穩定，甚至致國家政權更迭。 關于稅收的法定原則，列寧領導的蘇俄政權的稅收實踐表明依法征稅和法制統一對稅收制度的發揮極為關鍵。 馬克思恩格斯及列寧關于稅收的論述使中國共產黨開辟的革命道路有別于歷史過往眾多農民起義所建立無稅政權的老路，既凸顯了稅收對于革命政權生存和發展的重要性，也更加注重合理、合法、適度的運行原則。

土地革命時期， 各個根據地散亂而薄弱，一方面要支撐根據地諸多建設，另一方面又要團結廣大人民群眾，大部分采取了沒收封建剝削者和征發稅收的方式解決經費問題。 1934年，毛澤東在中華蘇維埃第二次全國代表大會報告中指出：“蘇維埃的財政來源乃是：（1）向一切封建剝削者進行沒收或征發；（2） 稅收；（3）國民經濟事業的發展”⑩。 報告表明中國共產黨自開始就貫徹了馬克思主義稅收思想的核心：稅收工作既是籌集革命政權收入的必要手段，也是根據地調節社會生產活動的重要手段。 基于此，報告明確提出要運用稅收手段大力發展經濟，積極擴寬稅源，如鼓勵外地貨物進入蘇區，實行輕稅政策且不二次征稅；為保證急需物品進入蘇區，對進口貨物采取區別稅率；通過低稅率鼓勵蘇區農副產品出口等。 上述舉措不僅指導了其他根據地稅收工作的基本方向，也成為后期中國共產黨領導稅收工作的基本準則。

抗日戰爭時期， 出于日益緊迫的民族形勢，為了籌集物資，壯大隊伍，鞏固抗日民族統一戰線，中國共產黨審時度勢，在延續土地革命時期的稅收政策基礎上， 于1937 年洛川會議通過的《抗日救國十大綱領》中提出了“減租減息，交租交息”的稅收主張，以適應新的抗戰形勢。 同時，在廢除一切苛捐雜稅基礎之上，多項舉措并舉以開源節流， 如精兵簡政、開展生產建設、發展人民經濟。 總體而言，抗日戰爭時期的稅收工作堅持了 “統籌兼顧，軍民兼顧，公私兼顧”的原則，使最廣大民眾的稅負在可承擔的合理范圍內，從而最大限度地集中整個社會的經濟力量，支援抗戰。

解放戰爭時期，為了將最大范圍內的稅收收入有效地集中到人民政府手里，滿足解放戰爭以及各項事業的開展。中國共產黨結合當時解放區域的不同進程采取了分類措施。已解放區域適時調整農業稅按常年應產量計征的比例稅征收，大力恢復農業、工商業以增加稅源。新解放區域則以“發展生產、繁榮經濟、公私兼顧、勞資兩利”的方針為指導，依據不同情況或采取容留改良或采取廢除舊稅制度的辦法，實行減租減息及合理負擔等政策，并大力恢復工商業。

總體來看，中國共產黨在新民主主義革命時期的稅收政策貫徹了馬克思關于稅收本質、稅收與國家關系的認識， 始終重視在合理、適度的原則下發揮稅收對革命發展的重要作用，并隨各時期革命形勢的變化調整征收對象、稅種、稅率等政策內容，保障了各個階段革命戰爭的經費需求。

另外，馬克思主義理論關于稅負的論述對中國共產黨也具有指導意義。 恩格斯認為：“為了改變到現在為止一切分擔得不公平的賦稅，在現在提出的改革計劃中就應該建議采取普遍的資本累進稅，其稅率隨資本額的增大而遞增。 這樣，每一個人就按照自己的能力來負擔社會的管理費用，這些費用的重擔就不會像一切國家中以往的情形那樣，主要落在那些最沒有力量負擔的人們的肩上” ?。 列寧也指出：“黨要求無論如何要減輕向中農征收的特別稅，甚至不惜縮減稅收總額” ?。 恩格斯關于量能負擔的理論和列寧的特別稅實踐都為新民主主義革命時期的稅收工作提供了思路和理論依據?；仡欀袊伯a黨在新民主主義革命時期，以累進稅率對貧中農輕稅，對富農、地主重稅的政策，都深刻凸顯了馬克思主義稅收思想的內在表述。

多重矛盾交錯的局勢背景迫使中國共產黨稅收思想不斷進行拓展、演化，尤其當階級意識統攝了時代要求，更需階級性、革命性特征的累進征稅政策作為稅收公平的利器。如抗日戰爭時期，如何平衡削弱階級剝削和統一各級階層的雙重任務，是以往理論、實踐和經驗所未面臨過的問題，也是時代處境對中國共產黨提出的特殊歷史要求。1942 年，毛澤東在《經濟問題與財政問題》中批評了某些同志認為政府應該“施行仁政”的做法，指出“人民負擔雖然一時有些重， 但是戰勝了政府和軍隊的難關，支持了抗日戰爭，打敗了敵人，人民就有好日子過，這個才是革命政府的大仁政”。 同時也指出，“另外的錯誤觀點， 就是不顧人民困難，只顧政府和軍隊的需要，竭澤而漁，誅求不已。這是國民黨的思想，我們決不能承襲” ?。 可見，如何量能負擔，并非簡單照搬理論或直接套用經驗就可行的，須得在不同情境下結合不同歷史任務，進行由里及外的解構。

四、稅收制度的運行：程序向度間的協調配合

不斷鞏固稅制的程序向度， 是為了抑制可能出現的肆意妄為或機會主義， 使征收主體和征收對象的行為和內容更具可預見性和確定性，從而提供長效、穩固、可供遵循的依據。 同時，稅收制度的程序要求也是稅收現代化的具體規范：稅制統一是效率、公平的內在體現，也是組織聯動的先決條件；稅收法制是民主在稅收層面的集中體現；稅收征管、稅收組織和稅收宣傳則是征納關系的綜合要求。新民主主義革命時期稅收制度的程序向度，直接反映了這一階段中國共產黨稅收工作流程是否規范、執行落實是否遵循法規、形式方法是否科學， 進而直接影響著稅收功能的效度。 新民主主義革命時期，中國共產黨建立起了在馬克思主義指導下的工農聯盟性質的稅收制度，圍繞程序向度的構建，在稅制統一、稅收征管、 稅收法制等方面進行了豐富的嘗試，既鮮明區別于反動派政府的稅收實踐，亦蘊含了現代稅收制度的理念。

在階級矛盾和民族矛盾的雙重干擾下，保證稅收制度的統一性是最為凸顯的現實要求，其不僅直接影響了稅源的穩定，也關乎稅收制度的公平要義。 因此，從土地革命時期開始，如何保證在動蕩、變化的革命形勢下統一稅制，便成為稅收工作的重中之重。 土地革命時期，中華蘇維埃共和國未立之時，各個根據地基本各自為政， 不同地區土地稅征收范圍極不穩定，其他的稅種、稅目皆不相同，革命事業對財稅政策的統一有著緊迫的需求。 中華蘇維埃共和國成立以后， 基于各種會議精神制定并頒布了一系列統一中央蘇區財稅的政策和法令，如1932 年《關于統一稅收問題》的訓令，專門提出了要加強稅收統一工作，并從統一審查、國庫、預決算、會計等方面一一進行了強調， 基本保證了這一時期稅收制度的程序完整。 抗日戰爭時期，邊區政府成立之前，根據地同樣存在稅收機構不健全，缺乏規章制度，不分會計、出納、保管等程序環節的問題。 邊區政府成立后，首先便注重加強集中管理，建立起較為統一的邊區稅收體系。 解放戰爭時期， 由于存在老區和新解放區域的現實差別，既要保證稅收政策原則上的統一，又要形成一定時期和一整塊區域范圍的統一，便采取了統一領導、分散經營的做法。 在調整和領導中促使各區逐步走向統一的指導方針下，不少地區如東北解放區發布《統一財經稅收的決定》，形成以大行政區范圍內的稅制統一， 為新東北和全國稅制統一優先創造了條件。

稅收的法定性同樣是保證新民主主義革命時期稅收制度在穩固、 規范的程序中運行的重要部分。 土地革命戰爭前期，由于各根據地較為分散，基本都是自訂稅則、自立章程，無法適應革命形勢的需要。 中華蘇維埃臨時中央政府成立后，在憲法大綱、土地法的精神指導下， 臨時中央政府及各地方蘇維埃政府先后頒布、修訂了一系列稅收條例、稅則，如：《中華蘇維埃共和國暫行稅則》《農業稅暫行稅則》《農業稅暫行補充條例》《中華蘇維埃共和國土地稅免稅減稅暫行條例》等。 除此之外還包括一系列細則、訓令文件，如《山林稅暫行細則》《關于商業稅與店租之征收事宜》等，這些稅則、條例、細則、訓令等文件共同構成了土地革命時期的稅法體系，使得稅收工作有法可依，有章可循。 抗日戰爭初期，由于軍費主要來源于國民黨所發放經費及國內進步民主人士和華僑等的捐款，稅收制度尚未建立。1940 年以后，各個抗日民主根據地在“發展經濟、保障供給”的總方針下開始相繼建立稅收制度，并頒布了一系列稅收法律，如邊區政府頒布的《陜甘寧邊區政府稅收條例》《陜甘寧邊區營業稅暫行條例》《陜甘寧邊區貨物稅暫行條例》 等。除此之外，還多次修訂稅法，制定各種配套性規則、辦法，如修訂的《陜甘寧邊區貨物稅修正暫行條例》及匹配的《陜甘寧邊區貨物稅貼用印花查驗證及查驗辦法》《陜甘寧邊區稅務人員獎懲規則》等。 解放戰爭時期，新老不同區域的稅法應用有效地恢復了正常的稅務工作秩序。針對老解放區如華北區陜甘寧老區等地區，稅法或繼續沿用，如華北區繼續沿用《華北地區農業稅暫行稅則》； 或加以修訂以適應新形勢，如陜甘寧邊區第四次對稅法加以修訂。 對于新解放區，則主要推行新稅法，如頒布晉綏邊區統一的貨物稅法?？梢哉f，注重稅收法定性保證了新民主主義革命時期中國共產黨稅收思想與實踐的內在粘性。

稅收征管是稅收制度程序向度的核心部分， 其質量與效率一定程度上決定了稅收制度能否有效運行。與稅收制度一樣，新民主主義革命時期中國共產黨的稅收征管也是從無到有，在探索中由無序逐漸趨于條理。 土地革命時期初期，由于經驗的缺乏和重視程度不夠，稅收征管無論征納雙方都存在較大漏洞。 稅務機關存在漏收、誤收等問題，納稅人存在不報、少報等各種行為， 凡此種種造成了稅收收入的較大缺失。對此，臨時中央政府1932 年在《關于統一稅收問題》的訓令中著重對稅收征管進行了統一、規范和嚴格的規定，涵蓋營業登記和調查、稅收申報及征收、憑證及票據管理、稅收檢查與處罰等各個環節， 極大提升了稅收征管的質量與效率?？谷諔馉帟r期，稅收征管面臨著重點稅源被敵偽頑的封鎖包圍的難題，想要開展工作，必須在護稅武裝的協助下深入敵后。 因此各地方紛紛建立起護稅武裝， 并在稅收征管過程中對征收對象進行民族、愛國方面的統戰教育。解放戰爭時期， 為了保證各地生產建設的恢復及解放戰爭的需要，稅收征管發生了極大的變化：工作場景逐步從戰時農村轉為和平城鄉； 征收重點由保證戰時需要為主轉為恢復生產建設為主；征收對象從對敵經濟斗爭、 緝私征稅轉為正規納稅的監督管理； 征收范圍由深入敵后轉為擴大區域接管， 這些轉變為即將到來的新中國稅收工作新征程做好了充足準備。

五、稅收文化的鑄造：信仰下的良性互動

新民主主義革命時期是中國共產黨一段艱苦卓絕的戰爭歷程。 從土地革命到抗日戰爭再到解放戰爭，血與火的崢嶸歲月里，中國共產黨人以永不退色的紅色信仰在艱難險阻中奮力前行。 同時，中國共產黨的稅收工作依靠對黨、對民族和人民力量的自信， 在硝煙戰火中鑄造了獨特的紅色稅收精神，亦形成與人民群眾“魚水相依”的良性互動稅收文化。 敢于犧牲、尊重商民、 民主征收等稅收品格既是中國共產黨稅收道路、理論、制度的應有之義，也在更基礎、更廣泛、更深厚的文化層面調動了人民群眾的力量，支撐了中國共產黨的稅收主張與實踐。

新民主主義革命時期的稅收工作， 充滿著復雜性和戰爭性。為了完成稅收具體征收工作，稅收工作者必須在槍林彈雨、饑寒交迫中“一手拿槍、一手收稅”，與敵人展開激烈的斗爭。如鄂豫皖革命根據地曾在紅四方面軍撤離后遭到反動派“三光”政策絞殺，百余名稅務工作者獻出生命，余下同志仍然秘密堅持著稅款征收。在他們身上，閃耀著耀眼的紅色稅收精神，亦詮釋了中國共產黨忠于理想、革命、事業的信仰。 隨著革命的推進和稅收工作的深入開展， 中國共產黨更是逐漸鑄造了艱苦奮斗、嚴于律己、廉潔自律、體恤民苦等紅色稅收品格，保障革命的同時也贏得了人民群眾的理解和支持。此外，作為新民主主義革命時期稅收制度程序向度中的重要組成部分，稅收宣傳、協稅護稅等內容的完善及協調既直接影響了稅收制度的運行效果， 也直接映照了中國共產黨與人民群眾“魚水相依”的關系。

稅收宣傳作為協調征稅主體和納稅人之間稅收關系的重要手段， 歷來受到中國共產黨重視， 這些內容從立黨之初的稅收主張中便可見一斑。建立革命根據地開展稅收實踐后，中國共產黨稅收宣傳以重實效、通俗化、簡潔化形式，借助臨時中央政府機關黨報《紅色中華》《宣傳大綱》等各種載體宣傳納稅的意義、作用和具體規定，取得了很好的宣傳效果。在稅收宣傳的深入開展下， 民眾對于中國共產黨的稅收主張積極支持，大大促進了稅收制度的推行，各地根據地群眾以踴躍交稅的形式表達對中國共產黨的擁護， 如福建龍巖有些地區的貧苦農民對縣政府兩石以下不征收農業稅的稅收政策表達不滿，紛紛要求不免稅，還是照舊例交稅。 抗日戰爭時期， 稅收宣傳更加成熟， 作為一項日常工作，稅收形式和稅收對象也更為豐富。如蘇皖邊區向商人宣傳納稅政策， 采取商人會議上傳達解釋；利用商會或行業公會團體宣傳；分卡所結合黑板報宣傳稅收政策法令等方法開展， 取得不錯宣傳效果。尤其值得一提的是，在抗日戰爭時期的稅收工作中， 中國共產黨還開啟了稅收民主的先河，稅務機構主動邀請民眾通過自報、評議等途徑參與到稅收政策制定、 征收管理等程序環節中， 并積極調研聽取民眾對稅收工作的意見和建議。例如征收救國公糧的過程中，始終貫徹了民主征收的方法， 在尊重商民的基礎上， 通過民主評議制度， 依法照章進行征管稽查，構成了體系化的制度鏈條，也將征稅主體與納稅人之間的稅收關系推向了一個新的高度。

“制度反映著特定的價值觀，它們是價值追求的手段” ?。回顧這一時期的革命歷程，中國共產黨新民主主義革命時期的稅收制度， 在稅收宣傳和稅收征管過程中達成與最廣大群眾在價值目標、價值規范、價值標準等方面的共識。 紅色的精神引領、 積極的稅收宣傳保證了稅源的穩定。在此之外，人民群眾和各界人士的廣泛配合， 所營造出來的協稅護稅的良性循環也是新民主主義革命時期稅收的重要工具。 1932 年，中央人民委員會《關于戰爭動員和工作方式》的緊急決議中， 就針對工農群眾繳納土地稅等問題提出“法令與決議的實施，不單靠命令，主要還是依靠提高群眾階級覺悟與熱情， 來擁護法令的實施”。甚至在相關的組織法令中將協稅護稅組織確定為經常性組織：“委員七人至九人，在城市市區組織商業稅征收委員會， 幫助市財政部調查商店營業情況，并幫助征收商業稅，這是經常的組織” ?。 由此建立起來的從稅收工作人員到人民群眾雙重協稅護稅體系， 極大增強了稅收監管程序的效果。

六、結語

自中國共產黨成立起， 從土地革命時期到抗戰時期再到解放戰爭時期， 時代的車輪將中國共產黨推向歷史的軌道， 如何在車輦橫梗的軌道引領人民找尋一條真正的路徑， 這是歷史的發問，也是人民的發問。中國共產黨新民主主義革命時期稅收制度的建設與完善， 作為中國新出路的重要構件， 亦走過了一段復雜而又曲折的過程。中國共產黨始于革命的需要，在馬克思主義理論的指導下， 緊扣階級訴求和民族危機的內外歷史事實，以稅制的構建、調整和程序向度的協調、配合為脈絡主線，以馬克思主義理論中國化為內在張力， 以工農聯盟的階級立場為外在動力，通過稅收的主張和立場、思想與理念、 政策與制度、 執行與管理等方面的探索積累， 在新民主主義革命時期構建并不斷完善了支撐革命事業運行并最終成功的稅收制度。 盡管這個過程中依舊存在不少迂回、挫折、失誤或不盡如人意， 但是瑕不掩瑜， 在歷史的轉折之下， 不僅為取得新民主主義革命的勝利提供了堅定保障， 也為新中國的稅制建設做好了陳設和鋪墊， 其所總結出的思想理念和政策方法對于新時期稅收理論與稅收實踐有著重大的啟迪：

首先， 新時期稅收理論與稅收實踐應始終堅持與時俱進的觀念。新民主主義革命時期，中國共產黨的稅收工作并非簡單地照搬馬克思主義思想， 而是在理論指導下與中國復雜國情相交匯融合，顯現出鮮明的中國化特征。在新民主主義革命時期稅收思想及實踐視域中， 馬克思主義無產階級稅收思想的中國化有著特別的重要意義， 在這個視角下審視當時稅收思想和實踐的歷史脈絡， 有助于從馬克思主義理論層面來認識并把握當前新時期中國財稅體制的發展。 正如習近平總書記所說的，要“堅持用馬克思主義觀察時代、解讀時代、引領時代” ?。 在新時代， 稅收理論與稅收實踐不僅僅只屬于經濟范疇，而應上升到國家治理的基礎性、支柱性、保障性功能層面， 從馬克思主義稅收思想的本質出發， 緊扣國家治理體系和治理能力現代化的宏觀目標， 努力推動稅收治理體系和治理能力現代化緊跟隨行。 同時在社會主義市場經濟體制不斷完善過程中， 全面深入推動稅收公共化， 最大空間讓市場在資源配置領域發揮決定性功能，以發揮出科學、現代的稅收治理效能。

其次， 新時期稅收理論與稅收實踐應該始終堅持以人民的利益和需求為中心。 新民主主義革命時期， 中國共產黨無論是從工農聯盟的階級立場還是具體的如累進稅制、公平負擔的稅收政策，都始終代表了最廣大階級的利益。 新時期人民群眾的利益和需求有著新的變化， 除了物質需求以外，精神需求領域內的公平、正義、民主、法治等理念的需求也日益增長。 因此，從這個角度出發，新時代的稅收理論與稅收實踐要不斷豐富內涵、擴充視野，緊緊圍繞人民利益和需求，深入而全面地審視現行稅收制度與政策中的短板與缺失， 滿足人民對稅收公平與正義的追求。 同時，努力培育人民的稅收公平、民主、法制、權利等意識，積極聽取人民群眾的廣泛意見， 并將其貫穿進稅收制度與政策的設計、調整中去。

最后， 新時期稅收理論與稅收實踐應該始終強調程序向度的完善。 新民主主義革命時期，中國共產黨的稅收工作程序從統一性、法制性、群眾性等方面不斷進行調整和完善， 保證了稅收制度的有效運行，甚至還有稅收民主的積極嘗試。 新時期下，為了構建結構均衡、功能完備、科學規范的現代稅收制度， 稅收理論與稅收實踐一方面要加快房產稅、印花稅、增值稅、消費稅等稅的法定進程，保證稅收立法的科學性、民主性，提高立法質量與效率。 另一方面在征稅服務方面，要通過征管方式及技術支撐的革新， 推進稅收征管制度的改革進程，持續優化稅務執法的手段和方式，傳承紅色稅收精神，本著為了群眾、相信群眾、依靠群眾的服務精神，在環節、程序、資料方面不斷改進辦稅繳費服務，提升納稅人、繳費人的獲得感。

注釋：

①馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

②馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

③毛澤東選集 第2 卷[M].北京：人民出版社，1991:633.

④金沖及.一本書的歷史：胡喬木、胡繩談《中國共產黨的七十年》[M].北京：中央文獻出版社，2014:36.

⑤中央檔案館編.中共中央文件選集 第3 冊1927[M].北京：中共中央黨校出版社，1989：350.

⑥陜西省檔案館、陜西省社會科學院.陜甘寧邊區政府文件選編 第2 輯[M].北京：檔案出版社，1986:18.

⑦中國財政科學研究院主編； 陜甘寧邊區財政經濟史編寫組，陜西省檔案館編.抗日戰爭時期陜甘寧邊區財政經濟史料摘編 第6 編 財政[M].武漢：長江文藝出版社，2016：149.

⑧馬克思恩格斯全集 第5 卷[M].北京：人民出版社，1958:511.

⑨馬克思恩格斯全集 第10 卷[M].北京：人民出版社，1962:629.

⑩童賢東.中央紅軍的經濟供給問題探討[J].湖北行政學院學報，2007（6）:64-67.

?馬克思恩格斯全集 第2 卷[M].北京：人民出版社，1957:615.

?列寧全集 第29 卷[M].北京：人民出版社，1956:189.

?毛澤東選集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1991:893.

?柯武剛、史漫飛.制度經濟學：社會秩序與公共政策[M].北京：商務印書館，2000:6.

?中華蘇維埃共和國法律文件選編[M].南昌：江西人民出版社，1984:42.

?習近平.在紀念馬克思誕辰200 周年大會上的講話[M].北京：人民出版社，2018:28.