森林生態效益背景下林業會計核算優化研究

○黑龍江省沾河林業局有限公司財務部 周玉峰

在可持續發展理念持續深化下，我國生態系統保護力度不斷增強。由于森林生態效益遠遠高于其經濟效益，因此將森林生態效益納入林業會計核算體系既是社會發展的必然趨勢，也是實現我國可持續發展目標的基礎策略。本文在闡述森林生態效益及其會計核算內容的基礎上，探究森林生態效益的林業會計核算優化途徑，以期為相關從業人員改進林業會計核算工作質量提供參考依據。

一、森林生態效益及其會計核算基本內容

廣義的森林生態效益是指森林生態系統產生的生態環境服務增益價值、土地資源利用效益、環境穩定性、生態系統多樣性等。在社會逐步轉型、可持續發展理念愈發普及的情況下，森林生態效益不僅是林業發展的重要內容，也是全面體現我國林業建設綜合效益的重要參考。同時，經濟效益作為支撐林業建設各項經濟活動的良好展現，與森林生態效益有機結合，成為林業會計從核算角度分析森林生態效益整體構成與價值影響的途徑。

基于森林生態效益的會計核算基本內容主要體現在以下方面：首先，受森林生態效益構成內容與運作機制的影響，其會計核算內容具備綜合性，需要考慮包括林學、生態學、生態經濟學等學科的各項內容，以此為會計核算提供比較全面的價值核算內容，為會計人員開展核算工作提供理論基礎，也使基于森林生態效益的會計核算工作呈現交叉性與邊緣性[1]。其次，基于森林生態效益的會計核算工作以相關企事業單位開展的各項森林生態活動，以及相關的經濟活動作為核算對象，落實各項核算工作內容。最后，在會計工作自身運行機制的影響下，森林生態效益會計核算工作同樣具備一定的反映與控制職能，其在實際落實過程中呈現兼具會計工作內核與森林生態效益框架的雙重特性，是當下林業會計的重要分支，也是相關企業單位兼顧經濟效益與社會效益情況下，踐行可持續發展理念的重要工作內容。

二、基于森林生態效益的林業會計核算優化

(一)提升會計科目設置的合理性

目前，森林生態效益可分為兩部分：通過轉移支付方式建立的森林生態效益補償基金以及尚未納入補償范疇的森林生態效益。對于這兩個部分，有必要建立兩個通用的會計分類項目：“森林生態效益補償收益”和“森林生態效益外部經濟價值”。其中，“森林生態補償收益”用于計算森林經營組織收到的森林生態補償收入，為了充分反映森林生態效益來源主體，可以使用資金來源分類確定相關細節，例如“國家補償”、“社會補償”和“其他補償”。“森林生態支出的外部經濟價值”用于計算在特定報告期內沒有適當補償情況下，森林經營組織向其他會計實體提供的森林生態效益的價值份額。同時，也應為資產類別創建一個分類科目，以對“應收外部經濟生態效益”進行分類。該賬戶專門用于記錄森林經營組織未獲得的森林生態效益的外部經濟價值。在計算此金額時，應注銷對象“應收森林生態效益的外部經濟價值”，并包括對象“森林生態效益的外部經濟價值”[2]。

(二)完善會計核算基礎與目標

森林資源有公益林和商品林兩種類型，需考慮到每種森林資源的特點，選擇不同的森林資源核算方法。

在核算公益林時，由于公共產品屬性，在生產和開發中會產生生態效益和社會效益，需要將該功能值納入公益林的林業效益核算之中。同時，公益林的管理和經營將消耗森林資源，其消費價值也應包括在林業會計制度的支出項目。此外，公益林的投資必須堅持專款專用原則，建立適當的預算和決算制度，并以平衡方式執行。

在核算商品林時，由于商品林可以提供一定量的生態效益和社會效益，也應將其納入收入項目。而針對會計核算目標，有必要逐步實現商品林的生態效益和社會效益，并協調其成本效益。如果林業發展問題無法解決，需要通過林業管理降低森林資源負擔，故環境成本也應包括在林業會計評估和核算中[3]。

(三)完善核算對象與核算體系

考慮到森林生態效益的管理需求，需要完善會計制度。首先，環境成本應涵蓋在核算體系中，包括自然資源消耗成本、環境破壞成本等。其次，核算森林資源資產，包括林地資產、森林資產以及企事業單位通過林業建設獲得的預期收入等。最后，環境利潤也應納入核算體系當中。林業發展的最終目的是提高我國的生態和環境工作質量，通過平衡社會、經濟和環境利益來發展林業經濟，使三個維度利益沿相同的方向協作[4]，以便林業建設良性循環，促進我國林業發展進程。因此，在實際核算過程中，林業核算制度除需要將林業經濟的社會收益與經濟收益相結合，創造的生態效益也屬于林業效益。

(四)完善會計信息披露形式

森林生態效益核算信息可以通過兩種方式披露：補充報告和獨立報告。其中，補充報告方法是指當前林業會計系統的資產負債表、損益表等，用于反映森林生態效益核算信息以及森林資源和環境問題對財務狀況及績效的影響。這種方法的優點是簡單、易于操作并且不會造成太多理論或技術問題。缺點是難以全面評估環境績效。獨立報告方法是指不調整現行森林會計報告，而是以單獨的森林生態效益會計報告進行披露的方法。例如，可以單獨編制森林生態效益收益表、森林生態效益成本表和其他報告，以及一份單獨的、詳細的森林生態效益會計報告。這種方法優點是，單獨報告可以全面、集中地公開森林生態效益會計信息以更好地反映森林生態效益會計信息的整體含義，而且信息用戶易于識別[5]和吸收森林經營組織有關森林生態效益的會計信息。其缺點是無法充分、有效地利用當前林業會計系統的會計信息披露要求和規定，增加了會計信息披露的工作量和復雜性。

三、結語

綜上所述，在可持續發展理念下，為兼顧林業發展中的經濟效益與社會效益，林業企事業單位應重視會計核算工作在林業建設中的作用，進而結合森林生態效益構成與運作機制，通過提升會計科目設置的合理性、完善會計核算基礎與目標、優化核算對象與核算體系以及完善會計信息披露形式，全面落實基于森林生態效益的林業會計核算工作，便于相關從業人員借助會計工作合理控制管理各項成本與收益核算內容，為林業建設與發展創造有利條件。