高校審計信息化現狀調查與實現路徑探討——以江蘇和上海6所部屬高校審計信息化建設為例

殷 偉 馮國富 經榮華

一、引言

《教育部關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》對加快審計信息化建設提出了具體要求。但各個高校審計信息化進展情況如何，審計信息化對高校審計工作有哪些實質性影響，帶著這些問題，筆者通過電話、視頻會、座談會、實地調研等方式對江蘇和上海6所部屬高校審計信息化建設情況進行了調研。通過了解各個高校審計機構人員構成、學校信息化建設、審計信息化建設以及審計軟件使用等狀況，說說高校審計信息化建設經驗和存在的共性問題。

二、6所高校審計信息化建設情況及分析

（一）高校審計機構人員構成

在調研的6所部屬高校中，都成立了獨立的審計部門。審計部門通常下設財務審計和工程審計兩個科室，有的高校還設置了綜合審計科。審計人員相對穩定，人數在6-11人不等。審計人員專業背景較為相似，多為財經會計審計專業，個別高校有法律和計算機等專業背景的審計人員。這種人員結構在以往其優勢是明顯的，通過審計人員工作經驗，判斷審計重點，可以較好地完成審計工作。

但在信息化高速發展的當下，會計信息化已基本完成，隨著高校每年資金量不斷增加，政府會計制度如期施行，對資金使用的要求逐年提升，會計資料也在成倍增加，面對大量的會計資料，風險相對分散，審計人員僅憑經驗往往難以獲得有用的審計線索，不得不擴大審計范圍，這樣一來，審計工作量也相應增加了，加上對審計工作質量要求逐年提升，面對大量的審計業務，審計人員只能疲于應對，甚至需要借助外力。調研發現，6所高校有5所都購買了社會審計服務。高校人員相對固定，如果不能借助審計信息化來提升效率，這種情況將長期存在。如果推進審計信息化，勢必要求提升具有計算機背景審計人員的數量，但從審計人員構成調研結果來看，計算機背景審計人員較少，有的高校甚至沒有，現階段難以滿足審計信息化建設的要求。

（二）學校信息化建設

6所高校的財務信息化已基本完成，使用的財務系統為復旦天翼或天大天財財務系統。兩個財務系統各具特點，但基本都涵蓋了預算管理、財務做賬、工資系統、收費系統、報表系統等財務常用功能。就目前調研的6所高校來看，學校都建立了信息中心，不同的是有的信息中心只是起到集中存儲各部門數據服務器作用，這樣財務系統和各個系統是獨立的沒有交集的，審計人員可以單獨調取財務數據，即“繞過計算機進行審計”進行人工審計，這種情況下對于審計信息化建設就沒有那么迫切，進展就相對緩慢。

有的高校信息中心已經變成一個各個業務系統融合在一起的大型數據庫，以復旦天翼財務系統為例，軟件會給其他信息平臺預留接口，調研發現一所高校財務系統、國資系統、學工系統3個系統是相連的，通過審核的學生學費、住宿、教材等信息一般是經過學生系統推送給財務，財務根據學生信息來收取學費、住宿費等，或從學生銀行卡中扣去相應的費用。以往固定資產入庫需要先去資產處填寫審核相關信息，然后再去財務報賬，兩個系統相連后，在國資系統中錄入固定資產相關信息后，經過審核人員核驗后，信息自動推送給財務系統，生成固定資產入庫單和財務預約報銷單，關于該固定資產的基本信息、發票、付款單位信息經由資產處審核推送到財務人員電腦上，老師直接去財務報銷就可以了。這時候審計人員想“繞過計算機進行審計”就不可行，因為財務使用的有些數據為中間數據，審計人員在審計某個項目時可能需要從數據庫中調取兩個或兩個以上部門的相關數據，這時審計信息化就迫在眉睫。調研發現，學校信息化越集中越融合，審計信息化建設進展就越快。

（三）審計軟件使用狀況

審計信息化并不是一個軟件系統可以解決的，但是審計軟件的使用可在一定程度上反映審計信息化狀況。按照各個高校審計業務的劃分，主要對財務審計軟件和工程審計軟件的使用進行調研。調研的6所高校中，5所有財務審計軟件，分別是中普審計軟件、復翼審計軟件、用友審計軟件和自主開發的審計軟件。而工程審計軟件則相對較少，3所高校有工程審計軟件，包括蘇式嘉華審計軟件、在基建系統添加審計模塊和自主開發的工程審計軟件。調研中發現，有些審計軟件使用率不高，甚至幾乎不用，主要原因有：面對大量的財務數據，審計軟件響應較慢；審計軟件是企業財務內核，不太適用高校審計業務；政府會計制度出臺后，審計軟件沒有及時進行相應更新等。

究其原因，會計信息化使用群體較為廣泛，有明確的使用群體和使用需求，因此財務軟件開發難度就相對小一些。目前市面上較為成熟的復旦天翼和天大天財等財務系統基本能滿足高校對財務業務的需求，因此，高校可以采取“拿來主義”，配合軟件公司迅速建立自己的財務系統。調研了解到，一所高校從引入復旦天翼財務系統，到熟練運用各種功能并發揮作用，只用了一年多時間。但是審計信息化建設就相對困難些，市場上沒有一款公認的較為成熟的高校審計軟件，因為審計軟件使用群體相對較小，需求也各有不同，導致市場上針對高校審計開發的軟件較少，維護也相對困難。工程審計軟件因為很多高校基建工程尚未完成信息化，直接影響了工程審計的信息化，因此使用數量比財務審計軟件更少，即使使用也只是作為審計管理軟件，用作歸集資料，沒有發揮工程審計軟件應有的作用。

三、高校審計信息化實現路徑探討

就調研的6所部屬高校審計信息化建設情況來看，僅有一所高校審計信息化系統基本完成，其余高校雖有進展卻各不相同，總體進度都相對緩慢。根據調研了解，并結合高校實際，筆者認為審計信息化實現路徑有以下兩條。

（一）自主開發審計信息化系統

1.自主開發系統的可行性。

既然市面上沒有完全適用的審計軟件，那么根據高校的需求和軟件公司合作開發一款適合自己的審計系統不失為一條有效路徑。調研了解，某高校目前使用復旦天翼審計軟件，因為使用中發現諸多不便，決定重新開發系統，目前尚處在第一期。另一所高校已經和軟件公司合作開發出一套審計系統，該校從2013年起開始推進審計信息化，財務審計嘗試過用友審計軟件、復旦天翼審計軟件，認為都是企業財務內核，不太適于高校審計業務，于是對市面上審計信息系統進行調研，結合購買的審計軟件，認為沒有一個通用軟件。于是該校結合自身實際需求，充分挖掘數據，和軟件公司合作開發出適合本校的信息系統。

2.自主開發審計系統舉例。

假設該校審計系統分為四個模塊，分別是審計管理平臺、審計作業平臺、審計預警平臺和審計知識庫。四個模塊針對校內不同級別的管理者分別開放，及時提供各種信息以滿足管理者的不同需求。

——審計管理平臺主要包括全部審計項目。有全過程跟蹤審計項目，有對事務所的管理評價，有工程審計現場施工圖像、視頻等資料。通過該平臺，可以隨時關注各個審計項目的進度，平臺不斷累積校內招標、國資、財務數據和校外工商、稅務、造價指標庫、材料價格庫等數據信息，是集成度很高的平臺。

——審計作業平臺主要針對經濟責任審計、工程審計，根據法規要求，將審計項目分步量化。在每個審計步驟中插入量化指標或法規，幫助審計人員在具體業務中進行操作。

——審計預警平臺是結合平臺數據庫，設定相應閾值，對超出的預定數據加以提醒，是綜合管理的內控平臺，能有效防范廉政風險點。

——審計知識庫是將法規與審計業務關聯起來，在做出審計結論時自動鏈接到相關法規。知識庫包含最新法規、教育部通報和以往審計發現的問題等。

3.自主開發審計系統的適用性。

自主開發審計系統無疑需要學校鼎力支持，將學校的一部分建設資金用于審計信息化建設。但除此之外，更重要的是審計信息化建設是個長期的過程，不是一蹴而就的，調研了解到，高校審計信息系統從設計到開發大概要3年時間。這就需要做到：（1）加強頂層設計，要清楚審計部門該做哪些事，可以做哪些事，以及管理者的需求。（2）清楚了解校內各個業務信息系統，深入挖掘信息，了解這些數據信息對審計的實質影響，并提出審計需求。（3）需要持續合作的軟件公司，結合審計需求和審計經驗不斷完善審計系統。

高校合作自主開發審計系統，須有非常明確的審計需求，雖然建設周期較長，但對審計人員計算水平要求不高，因為復雜的查詢比對等程序已由專業軟件工程師轉變為可視化操作，審計人員在使用審計系統時，可以按照提示完成審計工作，降低了審計人員操作難度。

（二）利用現有資源為審計信息化建設服務

1.現有財務系統利用。

調研了解到，有兩所高校直接利用財務系統來完成審計信息化工作。具體做法是，經過財務處認可，從財務處拉出一條專線，在審計人員電腦上安裝財務系統的客戶端，這樣審計人員可以像財務人員一樣查詢、調取最新數據，而且不會產生原始數據錯誤。審計人員可以按照審計目標的需求，從財務系統生成各種表單數據作為審計證據；也可以對導出的數據進行二次加工，得出想要的結果。但是這種做法首先要和財務部門協商并獲得主管領導認可，因為財務是內網，接入審計部門后要對風險有充分的估計（包括防止病毒入侵），以及對審計人員保密性和使用權限做出相應要求。

2.現有審計軟件利用。

審計軟件基本涵蓋幾個主要功能包括：審計項目管理，數據采集，數據查詢，數據分析等。雖然有些功能不太適用于高校，但是像數據采集功能還是可以發揮作用。調研發現，有一所高校把財務數據導入審計軟件過程中，數據經常報錯，導致后續審計軟件無法使用，因為原始數據出錯，分析出來的結果也可能是不對的。以筆者實際工作來看，采集數據有兩種方式。一種是直接在財務系統上采集，包括利用采集工具抓取財務信息，或者提出需求由財務人員提供數據。其好處是采集較為方便，但缺點也很明顯，只能獲取提出需求的明確的信息，不能獲取全部相關數據，也很容易暴露審計目的。另一種是拷貝財務備份數據，在一臺新的電腦上恢復數據庫文件，從中調取所需要的有用信息，優點是可以調取全部的數據，獲得更多相關信息，缺點是需要掌握一定的數據庫知識，才能完成相應的操作。

以采集數據庫備份文件為例。對于小型數據庫的備份，利用Excel、Access等常用軟件就可以打開財務備份文件；對于大型數據庫，以復旦天翼財務系統和中普審計軟件為例，天翼系統的數據庫類型為Oracle，可以把中普審計軟件工具安裝到U盤里，插在任何一臺連接財務服務器的電腦即可采集數據；Oracle屬于大型數據庫，常用的軟件無法處理這樣大型的數據備份，需要在新電腦上模擬服務器重新建立Oracle數據庫，用命令把財務備份的dmp文件恢復到Oracle數據庫中，然后由審計軟件采集和轉換。中普審計軟件數據庫類型為SQLServer，它可以把各個系統不同類型的數據統一轉換為SQL格式，審計人員可以用可視化方式對數據進行查詢。

3.現有計算機人力資源利用。

發展高校審計信息化，需要做到幾點：（1）能獲取數據；（2）需要有一定計算機功底，能對數據庫文件進行查詢等操作；（3）需要相關的審計經驗，能查找問題和對數據查詢結果進行綜合分析。這就需要加強人員隊伍建設，提高審計人員能力素質，尤其是計算機能力。但是人才培養并非短期內可以達成，需要長期的學習和培訓，高校審計人員編制相對固定，引進人才也比較困難，現階段想加快審計信息化建設可以利用校內現有資源。調研了解到，6所高校都有計算機專業和校園信息中心，可以聘請學校計算機專業的老師或信息中心的軟件工程師以及專家咨詢方式來為審計信息化服務。計算機專家也許不懂審計，但是可以幫助審計人員采集數據，清洗數據，利用大數據工具分析審計人員需要的數據，可以把審計人員提出的各種需求，以簡單的程序實現結果提供給審計人員分析判斷。審計人員可以借助計算機專家的力量完成審計工作。當然這種專家咨詢的形式并非長久之計，審計人員在獲得專家幫助的同時，也要利用機會加強自身學習，早日掌握相關的計算機技術，進一步推進學校信息化建設。

四、總結與思考

以上從自主開發審計系統和利用現有資源為審計信息化建設服務兩個方面提出的現階段加快審計信息化的路徑。審計信息化是對現階段信息系統高速發展的一種應對，審計信息化只是手段，它并不改變審計的初衷，即查錯防弊，發現風險，提升管理，但是改變了審計范圍、審計方法和審計思維。審計信息化可以提升審計效率，節省大量的審計工作量，節約審計時間和成本，進而解決人手不足的問題；相較于傳統的抽樣審計，審計信息化可以實現詳查法，即對每個數據都進行分析，從而可能發現以往忽視的重大風險，從這個角度來說，審計信息化可以提升審計質量。

高校審計信息化建設是相對漫長的一個過程。審計信息化中計算機技術只能作為基礎，真正關鍵的是審計人員思維，包括審計人員如何對數據進行挖掘、對計算機分析出來數據如何研判、在大數據面前能否通過數據內部矛盾發現有用的審計線索。這些都是高校信息化建設中極為重要的，需要引起高度關注。